第四章__贷款业务的核算

贷款业务是商业银行的主要资产业务，也是银行资金运用的主要形式。

同时，也是银行向国民经济各部门，各单位融通资金的重要手段。

商业银行发放贷款，必须遵循“资金使用安全性、流动性和盈利性”原则。

第4章贷款业务的核算第一节贷款业务概述一、贷款的含义和种类是指银行以收取利息和必须归还为条件，将货币资金提供给需求者的一种信用活动。

二、贷款的种类1、按照贷款的期限：短期、中期、长期贷款●短期贷款：是指银行发放的贷款期限在1年以下（含1年）的各种贷款。

●中期贷款：是指银行发放的贷款期限在1年以上5年以下（含5年）的各种贷款。

●长期贷款：是指银行发放的贷款期限在5年以上（不含5年）的各种贷款。

2、按照贷款的保障程度：信用、担保贷款和票据贴现●信用贷款：是指没有实物作抵押，而以借款人的信誉作担保发放的贷款。

●保证贷款：是指按《担保法》规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。

●抵押贷款：是指按《担保法》规定的抵押方式，以借款人的财产作为抵押物而发放的一种贷款。

●质押贷款：是指按《担保法》规定的质押方式，以借款人或第三人的动产或权利为质物发放的贷款。

●票据贴现：是一种特殊方式的贷款。

3、按照贷款的风险程度正常、关注、次级、可疑、损失贷款。

其中，次级贷款、可疑贷款和损失贷款合称为不良贷款。

4、按照贷款资金的来源自营贷款、委托贷款、特定贷款5、按贷款本息是否逾期超过一定天数分类可以分为非应计贷款和应计贷款。

非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。

应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。

6、按贷款的对象工业、商业、农业、集体及个体工商业和个人贷款三、贷款业务的核算原则1、本息分别核算2、商业性贷款与政策性贷款分别核算3、自营贷款与委托贷款分别核算4、贷款发生减值时，应计提减值准备四、贷款的有关规定1、信用贷款的规定2、保证贷款的规定3、抵押贷款的规定4、质押贷款的规定5、抵（质）押贷款审批及借款合同的签订（见教材P64-65）●有关贷款展期的规定：●借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向银行申请贷款展期，提交“贷款展期申请书”，说明展期原因，经信贷部门审批。

第二节 贷款业务的核算
（二）抵押贷款收回的核算： 借：活期存款——××单位户 贷：抵押贷款——××单位贷款户 利息收入——抵押贷款利息收入户 同时销记表外科目： 付：代保管有价值品 （三）逾期抵押贷款的核算

第二节 贷款业务的核算
抵押和质押贷款到期借款人不能归还，应将抵 押物、质物从“代保管有价值品”表外科目转入 “待处理抵押（质押）品”科目核算，然后根据贷 款合同依法对抵押物、质物出售、拍卖。 贷款到期，借款人未破产或存款不足，用抵押 和质押资产抵付贷款本息。 （四）抵债资产的处理 1.取得抵债资产时，按抵债资产公允价值入账
第一节 贷款业务概述


一、贷款业务意义 贷款业务是银行对国有、集体和个体经济融通资金的业 务，是根据有借有还的原则贷出货币资金，并按规定收取利 息的一项融资业务。办理贷款业务，是商业银行的重要职责， 是根据信贷政策和国家产业政策，按照贷款原则，对国民经 济各部门进行的资金再分配。通过发放贷款，可以支持生产 发展和商品流通；通过调整贷款的投向和支持的重点，可以 调节产业结构和产品结构；通过信贷监督，又可以促进企业 改善经营管理，节约资金使用，同时也可以加速资金周转， 减少贷款损失，从而增加银行的营业收入，提高银行的经济 效益。
第二节 贷款业务的核算
二、抵押贷款的核算
抵押贷款是担保贷款的一种，是银行要 求借款人以一定财产作抵押而发放的一种贷 款。借款人到期不能归还贷款本息时，银行 有权依法处置贷款抵押物，并从所得价款中 收回贷款本息，或以该抵押物折价冲抵贷款 本息。
抵押（质押）贷款流程图
①申请
借 款 人
②提供抵押品
第二节 贷款业务的核算



4.将抵债资产转为自用资产 借：固定资产 贷：抵债资产 三、质押贷款的核算 （一）质押和抵押的区别 质押是指债务人或第三人将其动产移交债权人占有 或将某项权利出质，并以该动产或权利作为债权的担保。 债务人不履行债务时，债权人有权按法律规定的程序和 方式，以该权利或动产折价的价款或以拍卖、变卖该动 产或权利的价款优先受偿。质押分动产质押和权利质押。 抵押不转移抵押物的占有，而动产质押转移质押物的占 有。

三、贷款业务的基本规定
个人贷款：
单位贷款：
（1）展期的规定 （2）到期日遇节假日顺延 （3）合同规定利率 （4）利率的规定及利息计算 （5）抵押和质押的规定
（1）贷款对象 （2）个人贷款原则： 小额“先存后贷、存贷结合， 存单质押，到期归还，逾期扣收” 其他品种：“有效担保，专款专用 按期归还” （3）抵押和质押物的规定 （4）保证人：自然人、法人 （5）提前归还应提前1个月通知 （6）发放和归还
信用贷款举例
• 甲银行2008年5月10日接到开户单位华丰工 厂借款申请，经信贷部门核定，同意贷给该 客户6个月、利率7.5%的短期贷款30万元， 会计部门于5月20日根据借款凭证编制贷款 发放的转账分录。 借：贷款—短期贷款—华丰工厂户 30万 贷：吸收存款—华丰工厂户 30万
• 接上例，华丰工厂于2008年11月20日按 期归还贷款本息。 • 假设甲银行采取定期收息的方式核算贷款 利息，则应于6月20日、9月20日和11月 20日分别作计息分录 • 6月20日利息＝30万*7.5%/12＝1875 • 借：应收利息 1875 • 贷：利息收入 1875 • 借：吸收存款—华丰工厂户 1875 • 贷：应收利息 1875
• （3）2006年12月31日，贷款减值时： • 借：资产减值损失 150 000 • 贷：贷款损失准备 150 000 • 借：贷款—已减值 1 000 000 • 贷：贷款—本金 1 000 000
• （4）2007年12月31日，贷款利息确认： • 850 000×10%=85 000（元） • 借：贷款损失准备 85 000 • 贷：利息收入 85 000 表外分录： 收入：应收利息
3）减值贷款的处理
（1）本金 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 借：贷款—已减值 贷：贷款—本金 —利息调整 （2）利息（实际利率） 借：贷款损失准备 贷：利息收入 （实际利率） （合同利率） 收入：应收未收利息（合同利率）

借：活期存款——××存款人户
贷：抵押贷款——××借款人户
利息收入
注销表外科目：付：代保管有价值品
•
3、逾期抵押贷款的核算：借款人到期不
能还款，根据抵押贷款合同规定，银行到期当日将其贷 款转入逾期贷款科目。
借：逾期贷款——抵押贷款——借款人存款户
贷：短期贷款——抵押贷款——借款人存款户
4、处理抵押物的方法
•
❖ 逾期贷款 借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准
，不按期归还贷款，则为逾期贷款。对于逾期贷款， 银行应将其转入借款单位的“逾期贷款”账户。
会计分录如下：
借：逾期贷款——××单位 贷：短期贷款——××单位
贷款收回的顺序：本金、表内应收利息、表外应收利息。
案例3： 8月6日开户单位某服装厂中期贷款200000元到期，但没
贷：应收利息——应收× ×借款× ×贷款利息户
•
案例6：某公司借短期贷款50万元，6月1日贷出，9月1 日还，月利率为3‰，则其利息为：
6月1日—— 6月20日 500000 ×20 ×（ 3‰ ÷30）=1000元
6月21日—— 9月1日
500000 ×72×（ 3‰ ÷30）=3600元
收回利息：
第三，拍卖收入低于本利之和 借：活期存款——购买单位存款户
贷款损失准备 坏账准备
贷：逾期贷款——抵押贷款——借款人账户 应收利息——应收抵押款利息
•
• 案例5：8月25日银行将贷款户某工厂逾期未还 的抵押贷款的抵押物进行处置，抵押物价值 150000元，抵押贷款本利之和56245元，处置抵 押物的收入为60000元。
•
❖ 中国用人的标准是：他是党的干部（或是好 学生），首先是好人，人品肯定好，如果才 能又过得去的话，就好好用，不用过多去监 督（因为是好人嘛，再说了，用人不疑哦） 。 所以我们国家总是过多地强调品德的作用 ，是东方儒家思想的传承。

（二） 贷款收回的核算
1、贷款到期，借款单位主动归还贷款。 （1）未减值贷款的处理。 资产负债表日，企业应按贷款的合同本金和合同 约定的名义利率计算确定的应收利息的金额。 借：应收利息 贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算 确定的利息收入的金额） 按其差额借记或贷记“贷款——利息调整”
第四章 商业银行贷款业务核算
第一节 贷款业务概述 第二节 贷款业务的核算 第三节 贴现业务的核算

学习目标： 了解贷款的种类及风险防范方法 掌握贷款发放和收回的会计处理方法 掌握贴现业务的处理和到期收回贴现款 的核算。

第一节 贷款业务概述
一、贷款的意义和种类 二、商业银行贷款业务风险的控制
（二）贷款业务的种类
2、按贷款的保障条件划分



信用贷款——是指凭借客户的信誉发放的贷款。 担保贷款——指具有一定的财产或信用作为还款 保证的贷款。可分为抵押、质押、保证贷款。 票据贴现——是指持票人向银行贴付一定利息所 做的票据转让。即银行以购买借款人未到期商 业票据的方式发放的贷（七）“利息收入”科目 “利息收入”科目是损益类科目，用来核算 银行向客户发放贷款按国家规定的利率计 算的利息收入。 （八）“资产减值损失”科目 “资产减值损失”科目是损益类科目，核算 银行根据资产减值等准则计提各项资产减 值准备所形成的损失。期末，本科目无余 额
四、会计科目的设置
3、按自主程度划分 自营贷款 —— 指商业银行自主发放的贷款，贷款 本息由商业银行收回，其风险由商业银行承担 ，自营贷款构成商业银行贷款的主要部分。 委托贷款 —— 指委托人提供资金，由贷款人（即 受托人）根据委托人指定的贷款对象、用途、 金额、期限和利率代为发放、监督使用并协助 收回的贷款。贷款人（受托人)只收取手续费， 不承担贷款风险。 特定贷款 —— 是指经国务院批准并对贷款可能造 成的损失采取相应补救措施后责成国有独资商 业银行发放的贷款。如扶贫救灾贷款。

③发放贷款
贷 款 银 行
④收回贷款或处理抵押品
第二节 贷款业务的核算
二、抵押贷款的核算


（一）抵押贷款发放的核算 银行保管的抵押品、质物必须贯彻证（物）账分管的原 则，会计部门管账、出纳部门或指定的部门管物（票据、保 险单、房产证等），互相制约，互相核对，确保安全，会计 按企业及财产类设明细账户，使用“代保管有价值品”表外 科目核算。会计分录为： 收入：代保管有价值品——××单位户 然后再按信用贷款方式办理贷款发放手续。会计分录： 借：抵押贷款——××单位户 贷：活期存款——××单位存款户
第二节 贷款业务的核算
二、抵押贷款的核算
抵押贷款是担保贷款的一种，是银行要 求借款人以一定财产作抵押而发放的一种贷 款。借款人到期不能归还贷款本息时，银行 有权依法处置贷款抵押物，并从所得价款中 收回贷款本息，或以该抵押物折价冲抵贷款 本息。
抵押（质押）贷款流程图
①申请
借 款 人
②提供抵押品
确定利息收入金额。 借：贷款损失准备 贷：利息收入 按合同本金和合同利率计算应收利息金额进 行表外登记。 收：应收未收利息
第二节 贷款业务的核算
收回减值贷款时： 借：活期存款--借款单位户（实际收到金额） 贷款损失准备（已提未用数） 贷：贷款—已减值 贷款减值损失（差额） （三）贷款展期 企业如因特殊原因不能按期归还贷款，可向借 款 银行申请展期，对展期可不办理转账手续，贷款 展期只限一次。

按贷款性质

商业性贷款
政策性贷款
（七按贷款利息的计算时间

非应计贷款，是指贷款本金或利息逾期 90 天 没有收回的贷款。 应计贷款，是指非应计贷款以外的贷款。
三、贷款业务核算原则和要求 本息分别核算。 商业性贷款和政策性贷款分别核算。 自营贷款和委托贷款分别核算。 应计贷款与非应计贷款分别核算。

第ห้องสมุดไป่ตู้章
贷款业务
教学内容
贷款业务的核算
重点难点
贷款利息的核算原则及账务处理 贷款损失准备及抵债资产的核算
第一节 贷款业务概述
贷款也称放款，是商业银行将其吸收的资金， 按一定的利息贷给借款人使用，并约定一定期限归 还贷款本息的一种借贷行为。 贷款业务是商业银行的主要资产业务之一，是 商业银行资金运动的主要形式。 商业银行通过贷款业务可以实现商业银行的预 期利润，也可能增加银行的信用风险。所以银行发 放贷款都要从风险和收益两方面同时考虑，以求风 险最小化和收益最大化。
三、贴现汇票到期收回的核算
（一）商业承兑汇票贴现到期收回的核算 1.贴现银行收到承兑人支付的票款时 借：清算资金往来（吸收存款等） 贷：贴现资产 同时，付出：贴现票据 2.贴现银行未收到划回票款，退回票据时，贴现 行从贴现申请人账户划款 借：吸收存款—贴现申请人存款 贷：贴现资产 同时，付出：贴现票据
3. 贴现申请人账户存款不足时，不足部分转作逾期贷款 借：吸收存款 贷款——逾期贷款 贷：贴现资产 同时，付出：贴现票据 4.承兑人开户行 接到贴现行寄来的委托收款凭证及汇票，于到期日划款 借：吸收存款——付款人存款 贷：清算资金往来等 如果承兑人账户存款余额不足，退票。
（二）银行承兑汇票贴现到期收回的核算 1.贴现行主动向承兑行收款，办理转账 借：存放中央银行款项等 贷：贴现资产 同时，付出：贴现票据 2.承兑银行于汇票到期日前，向承兑申请人收款 借：吸收存款（或贷款-逾期贷款：收不回款） 贷：应解汇款 接到贴现行报单划款： 借：应解汇款 贷：存放中央银行款项等
一、商业汇票贴现的处理 （一）设置的会计科目 贴现资产 资产类科目，核算银行办理商业票据的贴现、 转贴现等业务所融出的资金。按贴现类别和 贴现申请人进行明细核算。

2.贷款的偿还方式 （1）一次性偿还，即借款人在贷款到期日一 次性还清贷款本金。一般来说，短期的临时， 周转性贷款都是采取此方式。 （2）分期偿还，即借款人按规定的期限分次 偿还本金和支付利息。这类贷款的期限通常 按月，季，年确定，中长期贷款大都采用这 种方式。
（二）贷款核算的基本原则 短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入 账。期末，按照贷款本金和适用的利率计 算应收利息。
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六、贷款损失准备金的核算
贷款损失准备金是按一定比例提取，用 于补偿贷款损失的准备金。 贷款损失准备金制度的建立，是为了提 高商业银行抵御风险的能力，确保信贷资 金的完整。
（一）计提范围和种类 （二）提取贷款损失准备金的核算 1.一般准备的提取 一般准备从净利润中计提，作为利润分 配。其会计分录为： 借：利润分配 贷：一般准备金
逐笔核实支付，是指借款单位在核定的 贷款指标范围内，根据实际需要逐笔支取 贷款；银行按实际支用额和时间计收贷款 利息。逐笔核实支付贷款只适用于银行经 办的长期投资贷款。
（2）个人贷款的发放分为直接提款和专项 提款两种方式 直接提款即依据借款合同将贷款划转到 借款人在经办行开立的储蓄存款账户。 专项提款即依据借款合同以转账方式将 贷款直接划转到银行特约商户（或学校）在 贷款银行开立的存款账户。
2.专项准备和特种准备的提取 专项准备和特种准备从性质上说是贷款 的减值准备，是贷款账面价值与实际价值 的差额，按贷款风险程度提取，用于弥补 贷款损失的准备金。 计提专项准备和特种准备作为当期成本 支出。其会计分录为： 借：其他营业支出 贷：贷款损失准备
（三）核销贷款损失的核算 借：贷款损失准备 贷：非应计贷款 收入：已核销贷款 （四）已核销的贷款又收回的核算 借：活期存款——xx单位存款户 贷：贷款损失准备 付出：已核销贷款

出自中国工商银行2008年年报
二、贷款业务分类
2.按贷款发放条件可以分为：信用贷款、担保贷款（包括保证贷 款、抵押贷款和质押贷款）和票据贴现 信用贷款是指仅凭借款人的信誉而发放的贷款； 担保贷款是指银行以法律规定的担保方式作为还款保障而发 放的贷款，担保贷款按照担保方式不同，又可以分为抵押担保 贷款、质押担保贷款和保证担保贷款。 票据贴现是持票人向银行贴付一定利息所作出的票据转让行 为。
信贷业务由授权委托人办理的，需提供企业法定代表人授权委托 书（原件）；若客户为有限责任公司、股份有限公司、合资合作 公司或承包经营企业，要求提供董事会（股东会）或发包人同意 申请信贷业务决议、文件或具有同等法律效力的文件或证明；担 保人相关材料；建设银行要求提供的其他资料。
2、签定合同。如我行进行调查和审批后认为可行，则 您需与我行签订借款合同和担保合同等法律性文件。
第四章 贷款与贴现业务的核算
贷款业务是商业银行的主要资产业务，也是 银行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷款 ，将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥 资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的 需要，促进国民经济的发展。
商业银行发放贷款，必须遵循资金使用安全性 、流动性和盈利性的原则。
本章概述
还款
1、申请。您向我行提出流动资金贷款申请，应主要提供：营业 执照；法人代码证书；法定代表人身份证明；贷款证卡；经财政 部门或会计（审计）师事务所核准的前三个年度及上个月财务报 表和审计报告（成立不足3年的企业，提交自成立以来的年度和 近期报表）；税务部门年检合格的税务登记证明；公司合同或章 程；企业董事会（股东会）成员和主要负责人、财务负责人名单 和签字样本等；
会
利息收入
损益类科目，核算商业银行确认的利息 收入，包括发放的各类贷款、与其他金

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四、会计科目的设置
（九）“贷款损失准备”科目 贷款损失准备” 贷款损失准备”科目是资产类科目， “贷款损失准备”科目是资产类科目，是 各种贷款账户的抵减账户， 各种贷款账户的抵减账户，用于核算银 行提取的贷款损失准备， 行提取的贷款损失准备，银行提取贷款 损失准备时，记入贷方； 损失准备时，记入贷方；经批准核销贷 款损失时，记入借方；余额在贷方， 款损失时，记入借方；余额在贷方，表 示已经提取尚未核销的贷款损失准备金。 示已经提取尚未核销的贷款损失准备金。
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（二）贷款业务的种类
1、按期限划分 、
短期贷款——指贷款期限在 年以内 短期贷款 指贷款期限在1年以内（含1年）的 指贷款期限在 年以内（ 年 贷款。 贷款。 中期贷款——指贷款期限在 年以上（不含1年） 中期贷款 指贷款期限在1年以上（ 不含 年 指贷款期限在 年以上 5年以下（含5年）的贷款。 年以下（ 年 的贷款。 年以下 长期贷款——指贷款期限在 指贷款期限在5年 不含5年 长期贷款 指贷款期限在 年（不含 年）以上 的贷款。 的贷款。
银行会计
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第4章 商业银行贷款业务的核算与管理
第一节 概述 第二节 贷款业务的核算 第三节 贴现业务的核算 第四节 贷款减值业务的核算
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第一节 概述
一、贷款的意义和种类 二、商业银行贷款政策 三、商业银行贷款业务风险的控制 四、会计科目的设置
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一、贷款的意义和种类
（一）贷款的意义 贷款是指商业银行对借款人提供的、 贷款是指商业银行对借款人提供的、按 约定利率和期限还本付息的货币资金。 约定利率和期限还本付息的货币资金。 贷款业务是商业银行的主要资产业务之 也是银行资金运用的主要形式。 一，也是银行资金运用的主要形式。