第四章 贷款业务的核算
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第四章贷款业务的核算
第四章贷款业务的核算在金融领域中，贷款业务是银行等金融机构的核心业务之一。
贷款业务的核算不仅关系到金融机构自身的财务状况和经营成果，也对经济的稳定和发展有着重要的影响。
贷款业务的种类繁多，常见的有信用贷款、担保贷款（包括保证贷款、抵押贷款和质押贷款）等。
不同类型的贷款在核算上既有相似之处，也存在一些差异。
信用贷款是基于借款人的信用状况发放的贷款。
在发放信用贷款时，金融机构需要对借款人的信用状况进行严格评估，包括其过往的信用记录、还款能力、财务状况等。
一旦决定发放信用贷款，金融机构会借记“贷款——信用贷款——借款人户”科目，贷记“吸收存款——借款人户”科目。
担保贷款则是在借款人提供一定担保的情况下发放的贷款。
保证贷款是由第三方提供保证担保，抵押贷款是以借款人或第三方的抵押物作为担保，质押贷款则是以借款人或第三方的动产或权利作为质押。
在发放担保贷款时，金融机构除了要评估借款人的信用状况外，还需要对担保物的价值、合法性等进行审查。
贷款发放后，金融机构需要按照合同约定的利率和还款方式计算利息。
利息的计算方法通常有定期结息和利随本清两种。
定期结息是在约定的结息日计算并收取利息，利随本清则是在贷款到期时一次性计算并收取利息。
在贷款存续期间，金融机构还需要对贷款进行减值测试。
如果发现贷款存在减值迹象，需要计提贷款减值准备。
计提减值准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款减值准备”科目。
当贷款确实无法收回时，经批准后将贷款予以核销，借记“贷款减值准备”科目，贷记“贷款——相关贷款户”科目。
在核算贷款业务时，金融机构还需要关注贷款的展期和逾期。
贷款展期是指借款人在贷款到期前申请延长还款期限。
对于符合条件的展期申请，金融机构需要重新评估并办理相关手续。
而贷款逾期则是指借款人未能按照合同约定按时还款。
逾期贷款会产生罚息，并需要金融机构加强催收工作。
此外，贷款的回收也是贷款业务核算的重要环节。
当借款人按时足额还款时，金融机构借记“吸收存款——借款人户”科目，贷记“贷款——相关贷款户”科目，同时确认利息收入。
4贷款业务的核算
保贷款和票据贴现 担保贷款分为：质押贷款、抵押贷款和 保证贷款。
3
续2
5、按自主程度不同分
自营贷款：商业银行以合法方式筹集的资 金自主发放的贷款。风险由银行承担，银 行收取本金和利息。
4
委托贷款：委托人（政府、企事业单位及个人） 提供资金，由商业银行根据委托人确定的对象、 用途、金额、期限、利率等而代理发放、监督 使用并协助收回的贷款，风险由委托人承担。 银行收取手续费，不得代垫资金。 特定贷款：如扶贫救灾贷款
一、贷款业务的核算要求
1、本息分别核算 2、商业贷款与政策性贷款分别核算 政策性贷款：对某些企业单位或专项用
途发放的不以盈利为目的的贷款。如果 商业银行办理，财政部门要进行贴息。
10
3、自营贷款和委托贷款分别核算
4、贷款发生减值时，应计提减值
准备
当有客观证据表明贷款发生减值的，应当在 资产负债表日计提减值准备。
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2月18日贷款发放
借：贷款-信用贷款 340000 贷：吸收存款-活期存款 340000 3月20日结息 340000*30*5.5‰/30=1870 借：应收利息 1870 贷：利息收入 1870
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6月20日结息
340000*3*5.5‰=5610 借：应收利息 5610 贷：利息收入5610
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结息日计算利息并实际收到利息 借：吸收存款 贷：应收利息
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到期收回本息 借：吸收存款 贷：贷款 利息收入
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练习
家具厂购进原材料一批，于2月18日申请贷 款34万元，期限6个月，合同月利率5.5‰， 经批准办理贷款发放手续。该笔贷款于8月 18日到期未能归还，于8月28日归还全部本 息（按季度结息，假设逾期贷款利率按合 同利率加收50%）。要求：做相应账务处 理。
《商业银行会计》陈耕(广东金融学院)第04章 贷款业务的核算.
（3）质押贷款
1）含义
质押贷款是指以借款人或第三人的动产或权利作为质物而发放的 贷款。
2）关系人
质押贷款的关系人为借款人、出质人和质权人。出质人可以是借 款人，也可以是借款人、贷款人以外的第三人，质权人为发放贷款的 银行。
3）质押的分类及相关规定
质押分为动产质押和权利质押两种。出质人与质权人应当订立 书面质押合同。以动产做质押的，必须将动产移交发放贷款的银行占 有。以权利做质押的，如汇票、本票、支票、债券、存单、仓单、提 单等做质押的，应当在合同约定的期限内将权利凭证交付给发放贷款 的银行；以依法可转让的股票做质押的，应向证券登记机构办理出质 登记；以商标权、专利权、著作权等做质押的，还应向出质人的管理 部门办理出质登记。
会计分录： 借：应收利息—甲工厂户 1260元 贷：利息收入—贷款利息收入户 1260元
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定期结息的计息方法—例4-2续
（2）9月10日贷款到期日结计利息时，该笔贷款应 计利息为： （200000元+1260元）x 81天 x 4.5‰÷30 =2445.31元
会计分录： 借：应收利息—应收甲工厂利息户 2445.31元 贷：利息收入—贷款利息收入户 2445.31元
）。
【答案】ABC 【解析】根据1995年8月1日起实行的《贷 款通则》规定，担保贷款包括保证贷款、 抵押贷款和质押贷款三种。
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第二节 单位贷款的核算
一、会计科目设置 二、发放贷款的核算 三、贷款收回的核算 四、计收利息的核算 五、不良贷款的核算
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第二节 单位贷款的核算
一、会计科目设置
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1、定期结息的计息方法
定期结息的计息天数按日历天数，有一天 算一天，全年按365天或366天计算。算头 不算尾，即从贷出的那一天算起，至还款 的那一天止。在结息日计算时应包括结息 日。
银行会计贷款业务的核算
借：贷款—短期贷款〔厦禾商场〕
—本金 100 000
贷：吸收存款—活期存款〔厦禾商场〕
—本金 100 000
[例4-2]工商银行XX支行收到厦禾商场提交的 还款凭证和转账支票一张，金额为103 285元 ，其中100 000元为归还六个月期限的贷款， 3 285元为支付贷款利息〔利随本清〕。经审 核无误后，予以转账。
〔2〕抵押人所有或有权处分的抵押物
• 房屋及其他地上定着物 • 机器、交通运输工具 • 国有土地使用权 • 抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒
山、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权
2、抵押物的审核与保管 〔1〕严格选择抵押物 〔2〕认真验证产权证明 〔3〕准确评估抵押物价值 〔4〕合理确定抵押率 〔5〕完整填列抵押物清单 〔6〕作好抵押物的登记和保管
6．贷款按其本息是否逾期超过一定天数可 划分为应计贷款和非应计贷款。 非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天 没有收回的贷款。 应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。
• 三、贷款的申请、审查与发放
• 〔一〕贷款申请
• 借款人需要贷款，应当向主办银行或者其 他银行的经办机构直接申请。借款人应当 填写包括借款金额、借款用途、归还能力 及还款方式等主要内容的《借款申请书》 并提供银行所需各项资料。
—本金 贷：贷款—保证贷款〔单位贷款户〕
—本金 利息收入/应收利息
付出：代保管有价值品—**单位户
3、贷款到期不能收回的处理 贷款到期如借款人无力归还，直接向保证人收取 ，保证人承担保证责任的期间为借款合同履行期 届满，贷款本息未受清偿之时起两年。
借：吸收存款—活期存款〔保证人户〕 贷：贷款—保证贷款〔单位贷款户〕 —本金 利息收入
6、非应计贷款
资产类科目，用以核算银行发放的本金或 利息逾期超过90天没有归还的贷款。发生 非应计贷款时，记入借方；收回非应计贷 款及符合从贷款损失准备账户中转销时， 记入贷方；余额在借方，表示尚未收回非 应计贷款的数额。本科目可按贷款单位进 行明细分类核算。
—本金 100 000
贷：吸收存款—活期存款〔厦禾商场〕
—本金 100 000
[例4-2]工商银行XX支行收到厦禾商场提交的 还款凭证和转账支票一张，金额为103 285元 ，其中100 000元为归还六个月期限的贷款， 3 285元为支付贷款利息〔利随本清〕。经审 核无误后，予以转账。
〔2〕抵押人所有或有权处分的抵押物
• 房屋及其他地上定着物 • 机器、交通运输工具 • 国有土地使用权 • 抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒
山、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权
2、抵押物的审核与保管 〔1〕严格选择抵押物 〔2〕认真验证产权证明 〔3〕准确评估抵押物价值 〔4〕合理确定抵押率 〔5〕完整填列抵押物清单 〔6〕作好抵押物的登记和保管
6．贷款按其本息是否逾期超过一定天数可 划分为应计贷款和非应计贷款。 非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天 没有收回的贷款。 应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。
• 三、贷款的申请、审查与发放
• 〔一〕贷款申请
• 借款人需要贷款，应当向主办银行或者其 他银行的经办机构直接申请。借款人应当 填写包括借款金额、借款用途、归还能力 及还款方式等主要内容的《借款申请书》 并提供银行所需各项资料。
—本金 贷：贷款—保证贷款〔单位贷款户〕
—本金 利息收入/应收利息
付出：代保管有价值品—**单位户
3、贷款到期不能收回的处理 贷款到期如借款人无力归还，直接向保证人收取 ，保证人承担保证责任的期间为借款合同履行期 届满，贷款本息未受清偿之时起两年。
借：吸收存款—活期存款〔保证人户〕 贷：贷款—保证贷款〔单位贷款户〕 —本金 利息收入
6、非应计贷款
资产类科目，用以核算银行发放的本金或 利息逾期超过90天没有归还的贷款。发生 非应计贷款时，记入借方；收回非应计贷 款及符合从贷款损失准备账户中转销时， 记入贷方；余额在借方，表示尚未收回非 应计贷款的数额。本科目可按贷款单位进 行明细分类核算。
第四章 贷款业务的核算 《银行会计》PPT课件
4.2一般贷款业务的核算
4.2.1贷款发放及收回的核算
1）贷款发放
借：贷款—本金（合同本金）
贷：吸收存款（实际支付金额）
（或借）贷款——利息调整（差额）
2）未减值贷款处理
（1）利息： 借：应收利息
（2）收回贷款 借：吸收存款
贷：利息收入
贷：贷款—本金
（或借）贷款—利息调整
应收利息
合同利率与实际利率差异较小的， （或贷）贷款——利息调整
抵债资产是指银行等金融机构依法行使债权或担保物权 而受偿于债务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利。
4.3.2抵债资产的账务处理
1）取得抵债资产 借：抵债资产
贷款损失准备 营业外支出（差额） 贷：贷款（账面余额）
应收利息 应交税费 资产减值损失（差额）
2）抵债资产保管期间取得的收入和支出
借：存放中央银行款项（或库存现金） 贷：其他业务收入
贷：利息收入 如果实际利率与合同约定的利率差异很小的，
也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息 收入
4）贴现、转贴现到期收回贴现款的核算
借：吸收转贴现——利息调整
贷：贴现资产（票面金额） ——贴现——面值 ——转贴现——面值
贴现资产——贴现——利息调整（差额）
2）银行为其他金融机构办理转贴现 借：贴现资产——转贴现——面值（票面金额）
贷：存放中央银行款项（实际支付金额） 贴现资产——转贴现——利息调整（差额）
3）贴现利息收入的核算
资产负债表日，应按照实际利率计算确定的贴现 利息收入计账：
借：贴现资产 ——贴现——利息调整 ——转贴现——利息调整
（3）收回减值贷款
借：吸收存款 贷款损失准备
贷：贷款—已减值 利息收入
贷款业务的核算
1.15
3.20
6.20
7.15 -6.21
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7.15
结息日
结息日
归还日
1.15——7.15
到期日
6.21—7.15 ﹤90天？
第四章 贷款业务的核算
运城学院经济管理系 赵晶
18
解答例题4-1（第三个问题）
1.15 3.20
7.15—12.8 ﹤90天？
6.20
7.15 9.20
12.8
结息日
结息日 计息日 结息日
7
1.按贷款期限划分
短期贷款
按
贷
款
期
中期贷款
限
划
分
长期贷款
贷款≤1年 1年＜贷款≤5年
贷款＞5年
第四章 贷款业务的核算
运城学院经济管理系 赵晶
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2.按贷款的用途划分
按照我国习惯的做法，通常有两种分类方法：
一是按照贷款对象的部门来分类，分为工业贷款，商 业贷款，农业贷款，科技贷款和消费贷款；
二是按照贷款的具体用途来划分，一般分为流动资金 贷款和固定资产投资贷款。
借：××贷款—×× 贷：活期存款—××单位存款户
第一联借据回单联加盖银行业务公章后退借款单位； 第五联会计部门按贷款到期日先后顺序排列保管。
第四章 贷款业务的核算
运城学院经济管理系 赵晶
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四、贷款按期收回的核算
贷款到期，应该按期收回，主要有两种方式： 一、借款单位从结算账户中主动归还。
商业银行会计
主 讲 人 ：赵 晶
第四章 贷款业务的核算
第一节 贷款业务概述 第二节 信用贷款的核算 第三节 信用贷款利息的核算 第四节 担保贷款的核算 第五节 个人贷款业务的核算 第六节 贷款损失准备的核算
第四章 贷款业务的核算
信用贷款核算中的原则： 信用贷款发放时，贷款应一次转入借款单位的结算
存款户后才能使用，不能在贷款中直接支付； 收回时，由借款单位开具支票，从基本存款账户中
直接扣收； 贷款利息一般由银行按季代收，个别为利随本清。
一、信用贷款发放的核算
向银行信贷部门提 交借款申请书
签订借款合同或协议
第一联借据 第二联借方传票 第三联贷方传票 第四联回单联 第五联信贷部门
“五级分类法”： 正常贷款 关注贷款 次级贷款 可疑贷款 不良贷款
国际上公认的 对银行业审慎 监管的办法， 我国从2002年 1月1日实施。
损失贷款
该方法是建立在动态监测的基础上，通过对借款 人现金流量、财务实力、抵押品价值等因素的连 续监测和分析，判断贷款的实际损失程度。
贷款的五级分类方法有利于加强信贷的风险 管理，提高贷款质量；也有利于金融监管当局对 商业银行继续、有效的金融监管；同时也为判断 贷款损失准备金是否充足提供依据。
3.按银行承担责任不同分类
（1）自营贷款——是商业银行以合法方式筹集的资金 自主发放的贷款，其风险由商业银行承担，并由商业 银行收取本金和利息。
（2）委托贷款——是指委托人提供资金，由商业银行 （受托人）根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、 期限、利率等而代理发放、监督使用并协助收回的贷 款，其风险由委托人承担。商业银行发放委托贷款， 只收取手续费，不得代垫资金。
①正常贷款：
指借款人能够履行合同，有充分把握按时 足额偿还本息的贷款。
正常贷款的特征是借款人能正常还本付息， 银行对借款人最终偿还贷款已有充分把握，各 方面情况正常，不存在任何影响贷款本息偿还 的消极因素，没有任何理由怀疑贷款会遭受损 失。
②关注贷款：
指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息， 但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。
《银行会计》(第五版)第4章 贷款业务的核算
二、贷款的种类
从银行经营管理的需要出发，可以对 银行贷款按照不同的标准进行分类。而不 同的分类方法，对于正确理解和处理各项 贷款业务的核算手续具有不同的意义。
（一）按贷款对象的主体性质分类 可以分为单位贷款和个人贷款 单位贷款是银行向企事业单位及机关，
团体等经济组织发放的贷款。 个人贷款是银行向消费者个人发放的
账。期末，按照贷款本金和适用的利率计算 应收利息。
中长期贷款的核算，应当遵循四个“分别 核算”的原则： （1）本息分别核算。中长期贷款按照实际 贷出的贷款金额入账，期末按照贷款本金 和适用的利率计算应收的利息，分别贷款 本金和利息进行核算 （2）商业性贷款和政策性贷款分别核算 （3）自营贷款与委托贷款分别核算 （4）应计贷款和非应计贷款分别核算
的减值准备，是贷款账面价值与实际价值 的差额，按贷款风险程度提取，用于弥补 贷款损失的准备金。
计提专项准备和特种准备作为当期成本 支出。其会计分录为：
借：其他营业支出 贷：贷款损失准备
（三）核销贷款损失的核算 借：贷款损失准备 贷：非应计贷款 收入：已核销贷款
（四）已核销的贷款又收回的核算 借：活期存款——xx单位存款户 贷：贷款损失准备 付出：已核销贷款
四、逾期贷款的核算
逾期贷款是指到期（含展期后到期）应 收回而未能收回的贷款。
贷款逾期时，会计部门应在贷款到期日营 业终了前，将原贷款转入逾期贷款账户。转账 的方法是根据逾期贷款金额编制一红两蓝特种 转账借方传票，以一红一蓝传票办理转账，其 会计分录为：
借：XX贷款——XX单位贷款户（红字） 借：逾期贷款——XX单位逾期贷款户 另一联蓝字特种转账传票交借款人
第二节 信用贷款的核算 一、发放贷款的核算
借款合同签订后，借款人填写一式五联 借款凭证送交银行信贷部门，经审批后，交 银行会计部门凭以办理贷款发放手续。
（整理）银行会计第四章贷款业务的核算
（整理）银⾏会计第四章贷款业务的核算第四章贷款业务的核算⼀、教学内容本章所讲贷款与贴现业务的会计处理是商业银⾏主要资产业务的会计处理。
1、贷款业务概述。
2、单位贷款业务的核算。
3、个⼈贷款业务的核算4、贷款损失准备的核算。
⼆、教学要求1、本章中涉及到信贷业务⽅⾯的知识，要注意与贷款业务的有关规定以及《贷款通则》联系。
2、通过本章的教学，学⽣要进⼀步熟悉贷款与贴现的意义、种类及其区别，熟练掌握贷款与贴现的科⽬使⽤及其账务处理⽅法。
第⼀节贷款业务概述贷款业务是银⾏以到期偿还本⾦和⽀付利息为条件，将资⾦提供给借款⼈的⼀种信⽤活动。
它是银⾏收⼊的主要来源，也是产⽣银⾏经营风险的主要区域。
银⾏通过对贷款的发放、计息、回收的会计核算，完整地反映该项资产的资⾦运动过程，并通过对贷款实施五级分类管理、计提多种损失或风险准备⾦，为抵御贷款风险设置财务防线。
⼀、贷款的分类（⼀）按货款期限划分按贷款期限划分，银⾏贷款可分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。
短期贷款是指贷款期限在1年以内（含1年）的贷款；中期贷款是指贷款期限在1年以上5年以下（含5年）的贷款；长期贷款是指贷款期限在5年以上的贷款。
（⼆）按货款的风险程度划分按贷款性质和风险程度划分，银⾏贷款可分为信⽤贷款、保证贷款、抵押（含质押）贷款、贴现贷款、进出⼝押汇贷款。
（1）信⽤贷款⼜称⽆担保贷款，是单凭借款⼈信誉⽽发放的贷款；（2）保证贷款是以借款⼈和担保⼈的双重信⽤为基础⽽发放的贷款；（3）抵押贷款是借款⼈以向银⾏提供抵押品为担保形式的贷款，借款⼈若到期不能归还贷款本息，银⾏有权处理抵押品作为补偿；（4）贴现贷款是持票⼈以贴付⼀定利息的⽅式将未到期商业汇票或未到期债券转让给银⾏取得贷款，由银⾏于汇票或债券到期后，向承兑⼈（或发⾏⼈）收取票款的⼀种贷款业务；（5）进出⼝押汇贷款是指异地间（国内或国外）商⼈进⾏交易时，为融通资⾦，以汇票、运货单据、保险单、发票等全部有关单据为担保，向银⾏申请的贷款。
第四章 贷款业务的核算13年3月份
• 2.办理个人贷款所提供的有效身份证件 必须是居民身份证、军人证或户口簿等 • 3.可用于办理个人贷款的抵押物是指借 款人或第三人具有完全产权的房屋、汽 车等（必要时需办理保险）
• 4.可用于办理个人贷款的质押物包括：实物 国库券及银行代理发行的凭证式国库券（国 家特别规定不能质押贷款的除外）、金融债 券、AAA级企业债券、银行出具的定期储蓄存 单。 • 5.各贷款经办网点每季与借款人至少核对一 次贷款账
（二）资产负债表日利息的处理
应收利息＝贷款的合同本金×合同利率 利息收入＝贷款的摊余成本×实际利率 利息调整的摊销额＝上述二者的差额 1.资产负债表日计算确认利息收入 借：应收利息 贷：利息收入 按其差额，借记或贷记“贷款”（利息调整） 2.资产负债表日收到利息 借：吸收存款—活期存款—××借款单位户
• ㈡对单位发放的贷款可申办展期，个人 贷款不办理展期
• ㈢所有贷款应当由贷款人与借款人签订借款合同 借款合同应当约定借款种类、借款用途、金额、 利率、借款期限、还款方式、借贷双方的权利和 义务、违约责任和双方认为需要约定的其他事项。 借款合同需要变更的，必须借贷双方协商同意， 并依法签订变更协议。借款人死亡、宣告失踪或 丧失民事行为能力，其财产合法继承人继续履行 借款人所签订的借款合同。
因素。
• 3.次级：借款人的还款能力出现明显问题，完 全依靠其正常营业收入无法足额偿还贷款本息， 即使执行担保，也可能会造成一定损失。 • 4.可疑：借款人无法足额偿还贷款本息，即使 执行担保，也肯定要造成较大损失。 • 5.损失：在采取所有可能的措施或一切必要的 法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收 回极少部分。
E.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法 在活跃市场继续交易； F.无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流 量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行 总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以 来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如 该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或 债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在 其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气 等；
第四章贷款业务的核算
如前例:假定8月1日到期未还,8月11日还,则: 利息＝(100000+A+B+C+D)×10×6.4% （1＋30%) ÷360=E
3.收回:根据还款凭证收回本息:
借：——活期存款——甲企业100000+A+B+C+D+E 贷：——逾期贷款——甲企业100000 应收利息——中长期贷款应收利息A+B贷款的发放
使用凭证同短期贷款，会计分录： 借：——中长期贷款——甲企业 贷：——活期存款——甲企业 或：X X 科目
其中X X科目是借款人未在本行开户，视具体 转账结算方式而定。
（二）中长期贷款的计息
1. 单利计息：按期(每年或每季)计收利息: 借：——活期存款——甲企业(结息即收) 或：应收利息——中长期贷款应收利息(挂账虚收) 贷：利息收入——中长期贷款利息收入
2.风险贷款分类法:P80 静态：一逾两呆? 动态：①正常
②关注 ③次级 ④可疑 ⑤损失
二、短期贷款的核算
短期贷款是指期限在一年及其以内的贷款。
（一）短期贷款的发放 （二）短期贷款利息的计算 （三）短期贷款的收回
（一）短期贷款的发放
1.贷款合同的签订:
退借款人
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借款凭2证 1 转帐凭证
借据
若① ＞ ②差额补提：分录：借：贷款减值损失；贷：贷款损失准备 若① ＜ ②差额冲回；分录与上相反 若为③，则全额补提：分录同补提
2.根据减值测试结果计提
单项金额重大的贷款，年末减值测试后: ①贷款可回收金额=帐面价值（不提取） ②贷款可回收金额＜帐面价值（要提取）
可回收金额=∑ 以后第n期现金流量
2.会计分录:反映货币创造功能!
借：贷款--短期贷款——甲企业 贷：吸收存款--活期存款——甲企业
3.收回:根据还款凭证收回本息:
借：——活期存款——甲企业100000+A+B+C+D+E 贷：——逾期贷款——甲企业100000 应收利息——中长期贷款应收利息A+B贷款的发放
使用凭证同短期贷款，会计分录： 借：——中长期贷款——甲企业 贷：——活期存款——甲企业 或：X X 科目
其中X X科目是借款人未在本行开户，视具体 转账结算方式而定。
（二）中长期贷款的计息
1. 单利计息：按期(每年或每季)计收利息: 借：——活期存款——甲企业(结息即收) 或：应收利息——中长期贷款应收利息(挂账虚收) 贷：利息收入——中长期贷款利息收入
2.风险贷款分类法:P80 静态：一逾两呆? 动态：①正常
②关注 ③次级 ④可疑 ⑤损失
二、短期贷款的核算
短期贷款是指期限在一年及其以内的贷款。
（一）短期贷款的发放 （二）短期贷款利息的计算 （三）短期贷款的收回
（一）短期贷款的发放
1.贷款合同的签订:
退借款人
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借款凭2证 1 转帐凭证
借据
若① ＞ ②差额补提：分录：借：贷款减值损失；贷：贷款损失准备 若① ＜ ②差额冲回；分录与上相反 若为③，则全额补提：分录同补提
2.根据减值测试结果计提
单项金额重大的贷款，年末减值测试后: ①贷款可回收金额=帐面价值（不提取） ②贷款可回收金额＜帐面价值（要提取）
可回收金额=∑ 以后第n期现金流量
2.会计分录:反映货币创造功能!
借：贷款--短期贷款——甲企业 贷：吸收存款--活期存款——甲企业
贷款业务的核算培训教材
及借款人的要求办理转账。会计处理为：
借：贷款—抵押贷款―××户
贷：吸收存款—单位活期存款一××户
cho4 贷款业务的核算
（二）贷款到期
抵押贷款到期，借款人应主动提交还款凭证，连同银行出具的抵押品
代保管收据，办理还款手续。会计处理为：
借：吸收存款—单位活期存款―××户
贷：贷款—抵押贷款―××户
应收利息
cho4 贷款业务的核处理如下：
借：吸收存款—单位或个人活期存款—××户
贷：贷款—信用贷款－非应计贷款—××户
利息收入
（合同利息和逾期利息）
付出：未收贷款利息—××户
（2）收回金额大于本金小于本息。会计处理为：
借：吸收存款—单位或个人活期存款—××户
第四章 贷款业务的核算
cho4 贷款业务的核算
第四章 贷款业务的核算
学习目标
1.了解贷款的概念、种类 2.掌握各类贷款的核算方法 3.掌握贷款减值的核算方法
第一节 贷款业务概述
第二节 贷款业务的核算
第三节 票据贴现业务的核算
第四节 准备金业务的核算
cho4 贷款业务的核算
第一节 贷款业务概述
一 含义与种类
逾期利率=合同利率×（1十加成率） 逾期利息＝逾期贷款本金×逾期期限×逾期利率 （2）利息逾期
利息=应收利息×（1+逾期利率）n 7.贷款利息主要采用定期结息和利随本清两种计息方法。
cho4 贷款业务的核算
（二）贷款利息的计算方法
1.定期结息
定期结息是求取积数， 在结息日结息，与存 款活期计息方法相同。
信用贷款 担保贷款 票据贴现
正常类贷款、关注类贷 款、次级类贷款、可疑 类贷款、损失类贷款
银行第四章贷款业务
（借贷方差额）
贷款到期还款后，退还抵押物:
付出: 担保物—××担保物户——××户
3 贷款业务的核算
担保贷款抵押物的核算
处置抵押物: 如果贷款逾期未还，银行有权处 置抵押物。
处置所得扣除抵押物的保管费用后归还贷款本 息（先本后息）。
处置的方式有作价入账和变卖两种。 变卖收入大于应还贷款本息的，应退还给借款
3 贷款业务的核算
信用贷款核算举例
例2. 原始资料同例1. 假设甲厂4月18日归还贷款本金10万 元及利息，剩下的14万元于7月8日归还，假设逾期贷 款罚息利率为日万分之五。
4月18日归还10万元贷款和利息时，
借: 吸收存款—单位活期存款—甲厂 103057.6
借: 贷款—信用贷款—逾期贷款—甲厂 140000
对展期贷款, 全部以展期之日公告的贷款利率为计 息利率。
贷款展期时在贷款账页上注明新的还款日和利率, 无需办理转账手续。
3 贷款业务的核算
贷款逾期的核算
逾期贷款: 指借款人超过借款合同规定的期限 未能偿还的贷款。
包括三种: 未办理展期的超过借据规定的偿还期限的贷
款。 超过贷款展期未能偿还的贷款。 借据上规定有分期偿还的贷款未按分期的期
贷: 利息收入
133.3
3 贷款业务的核算
担保贷款抵押物的核算
银行将抵押物住房一套进行拍卖，拍卖收入为25万元，
借: 库存现金（或××科目） 250000
贷: 贷款—抵押贷款—新兴百货 200000
应收利息 3000
贷: 吸收存款——新兴百货 47000
(剩余款项归借款人)
同时，登记表外科目:
3 贷款业务的核算
会计科目的设置
贴现资产
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第四章
贷款业务的核算
本章主要内容
贷款业务概述 贷款基本业务的核算 减值贷款业务的核算 抵债资产业务的核算
1
2
3
4
5
票据贴现业务的核算
第一节
贷款业务概述
• 贷款也称放款，是银行或其他金 融机构以约定的利率和期限等为 条件，把货币资金提供给需要者 的一种信用活动。 • 贷款业务是商业银行的主要资产 业务之一，也是银行资金运用的 主要形式。
抵押贷款如期收回的核算 • 借款人在抵押贷款到期时填写还款凭 证如期还款，会计部门根据还款凭证 办理转账手续:
借：单位活期存款—— XX 借款人户 贷：抵押贷款——XX借款人户 应收利息
• 在办完还贷手续后，抵押品应随即交 还借款人，并销记表外科目和抵押品 登记簿。 付：代保管有价值品 （金额）
发放贷款时，记入借方；收回贷款或转入逾 期贷款时，记入贷方；余额在借方，表示尚未 收回贷款的数额。“中长期贷款”账户按贷款 单位设置明细分类账户。
账户设置 • “抵押贷款” • 资产类账户，用于核算银行发放的各 类抵押或质押贷款。 • 发放抵押贷款时，记借方；收回抵押 贷款或转入逾期贷款时，记入贷方； 余额在借方，表示尚未收回抵押贷款 的数额。“抵押贷款”账户按贷款单 位设置明细分类账户。
（四）贷款展期
若借款单位不能按期归还贷款，应在贷款到 期前，向银行信贷部门提出贷款展期的书面 申请。 银行信贷部门视情况决定是否展期，对同意 展期的贷款，应在展期申请书上签注意见， 然后交给会计部门。 会计部门在借款单位的原借据上批注展期日 期，申请书附在借据后面，不需办理转账手 续。 每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不 得超过原贷款的期限。中长期贷款展期不得 超过原贷款的期限的一半，最长不得超过5 年。 展期不作账务处理。
• • • •
按贷款期限分类 按贷款的担保情况分类 按贷款的质量（或风险程度）分类 按贷款风险承担主体分类
按贷款期限分类
• 短期贷款是指期限在1年（含1年） 以下的各种贷款； • 中期贷款是指期限在1－5年（含 5年）的各种贷款； • 长期贷款是指贷款期限在5年以 上的各种贷款。
担保情况
• 信用贷款：以借款人信誉发放的贷款 保证贷款：担保人提供担保
利随本清核算 • 利随本清结息计算时间，整年按年利率计算， 整月按月利率计算，零头有一天算一天，采用 “算头不算尾”方式。其计算公式为： （1）计息期为整年（月）的： 利息=本金×年（月）数×年（月）利率 （2）计算期有整年（月）又有零头天数的： 利息=本金×年（月）数×年（月）利率 +本金×天数×日利率 • 办理转账的会计分录同定期结息一致。
抵押贷款到期不能还款的核算 • 到期日未能归还，经批准转入逾期贷款 借：逾期贷款－××借款人户 贷：抵押贷款－××借款人户 • 例：某机械厂10万元贷款到期，因资金周转困 难，不能如期归还，经银行批准同意，于到期 日将贷款转入该单位逾期贷款户。 • 同时，通知借款单位
＞一个月，仍未归还 处理抵押品
拍卖抵押品 • 处理方式
转入账内
拍卖抵押品
抵偿原则：先本金后利息 ①拍卖所得净收入＞贷款本息
差额
会计分录如下：
借：库存现金(其他资产科目) 贷：逾期贷款——××借款人户 应收利息 单位活期存款——××借款人户(差额） 销记表外科目 付：代保管有价值品 （金额） 退给
账户设置 “逾期贷款”是资产类账户，用以核算银 行发放的因借款人原因不能按期归还的贷款。 产生逾期贷款时，记入借方；收回逾期贷 款及从贷款减值准备账户中核销时，记入贷方； 余额在借方，表示尚未收回逾期贷款的数额。 该账户应按贷款单位进行明细分类核算。
账户设置 • “应收利息” • 资产类科目 • 核算银行交易性金融资产、持有至到期 投资、可供出售金融资产、发放贷款、 存放中央银行款项、拆出资金等应收取 的利息。 • 发放的贷款于资产负债表日按贷款的合 同本金和合同利率计算确定的应收未收 利息，借记本科目。 • 期末余额在借方，反映银行尚未收回的 利息。
账户设置 “短期贷款”是资产类账户，用以核算银 行发放的期限在一年（含一年）以内的各种短 期贷款。
发放短期贷款时，记入借方；收回短期贷 款或转入逾期贷款时，记入贷方；余额在借方， 表示尚未收回短期贷款的数额。“短期贷款” 账户按贷款单位设置明细分类账户。
账户设置
“中长期贷款” 是资产类账户，用以核算 银行发放的期限在一年以上的各种中长期贷款。
本章主要内容
贷款业务概述 贷款基本业务的核算 减值贷款业务的核算 抵债资产业务的核算
1
2
3
4
5
票据贴现业务的核算
贷款业务的核算
贷款利息的 核算
信用贷款的 核算
抵押贷款的 核算
贷款业务的核算
发放 贷款
利息 核算
收回 贷款
贷款 展期
贷款 逾期
账户设置
短期贷款 中长期贷款 抵押贷款 逾期贷款 应收利息 利息收入
按贷款的质量（或风险程度）分类
• “一逾两呆” • “五级分类”
一逾两呆(四级分类)
标准：逾期期限 1、正常贷款：在贷款期限内
2、不良贷款： （1）逾期：贷款过期（含展期）后一天 （2）呆滞：逾期两年仍不能归还 （3）呆账：用准备金核销
贷款五级分类
• 标准：借款人的还款能力 • 分类： 正常、关注、次级、可疑、损失
利随本清会计实务
【例】工商行某分理处与8月20日发给第二机械厂临时贷款一笔，金 额16万元，期限三个月，月利率为12‰。11月20日第二机械厂归 还贷款。 • 8月31日计提利息: 应计利息=160000×12 ×12‰ ÷30=768 借:应收利息 768 贷:利息收入 768 • 9月30日和10月31日计提利息 应计利息=160000×12‰=1920 (会计分录同上) • 银行计算的应收利息为： 应收利息＝160,000× 12‰ ×3＝5760（元） • 银行收到利息后，转账会计分录如下： 借：单位活期存款 ——第二机械厂存款户 160,960 贷：短期贷款— 第二机械厂贷款户 160,000 应收利息 5760
（五）贷款逾期
逾期贷款指借款合同到期（含展期后到期）未归还的贷 款（不含呆滞贷款和呆账贷款）。 当贷款逾期时，借款单位存款账户无力归还贷款时，银 行会计部门应于贷款到期日营业终了，通过会计分录将 贷款转入“逾期贷款”账户。核算时由会计部门填制两 联特种转账借贷方传票。其会计分录为： 借：逾期贷款——××单位贷款户 贷：短期（中长期）贷款——××单位逾期贷款户
（一）、发放贷款的核算
初始计量以公允价值计量,即实际发放金额 借：××贷款-本金 （合同本金）
（实际支付金额）
贷：××存款-××户
（或借）××贷款-利息调整
（差额）
（一）、发放贷款申请书和借 款凭证一式五联，第一联回单联，第二联借方凭证， 第三联贷方凭证，第四联借据联代分户卡片，第五 联退业务部门留存。 会计部门收到借款凭证后，经审核无误后，办理转 账。其会计分录为： 借：短期贷款（中长期贷款）一××单位贷款户 贷：单位活期存款--××单位存款户
账户设置 • • • • “利息收入” 损益类科目 核算银行确认的利息收入 期末余额转入“本年利润”科目，结转 后本科目无余额。 • 资产负债表日，银行按贷款的合同本金 和合同利率计算确定应收未收利息，借 记“应收利息”，按摊余成本和实际利 率计算确定的利息收入，贷记本科目， 按其差额，借记或贷记“贷款-利息调整” 科目。
贴现与一般贷款的区别 • 融资的对象不同
– 贴现是以票据为对象，而一般贷款是以物资为对 象。
• 收取利息的时间不同
– 贴现利息是在贴现金额中预先扣除，而贷款利息 则是采取按期计收或利随本清的做法。
• 期限不同 - 贴现是短期的，而贷款则有各种期限 • 流动性不同
- 贴现银行可向同业转贴现或向央行再贴现
借：抵押贷款 ——××借款人户 贷：单位活期存款 ——××借款人户
• 会计部门对抵押品要进行表外登记。 收：代保管有价值品 （金额）
(二)贷款利息的计提(计提日)
贷款持有期间所确认的利息收入——应当按照摊 余成本，采用实际利率计算。 资产负债表日，确认利息收入。
借：应收利息
贷：利息收入
（合同本金×合同利率）
（三）收回贷款的核算
借款单位到期归还贷款时．应填具转账支票 及一式四联还款凭证送交开户银行，办理还 款手续。 银行以转账支票代替转账借方传票，以第一 联还款凭证作其附件；以第二联还款凭证代 替转账贷方传票；第三联还款凭证转交信贷 部门核销原放款记录；第四联还款凭证加盖 转讫章后作为回单还给借款人作为归还贷款 的依据。 借：单位活期存款——××单位存款户 贷：短期贷款——××单位贷款户 应收利息
金融资产和金融负债的分类
金 融 资 产 和 金 融 负 债
以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产和金融负债
持有至到期投资
贷款和应收款项 可供出售金融资产
其他金融负债
金融资产和金融负债的计量 类别 初始计量 后续计量 以公允价值计量且其变 公允价值, 公允价值,变动计入当期 动计入当期损益的金融 交易费用 损益 资产和金融负债 计入当期 （FVTPL） 损益 持有至到期投资（HTM） 公允价值，摊余成本 交易费用 贷款和应收款项（L&R) 计入初始 可供出售金融资产(AFS) 入账金额，公允价值,变动计入权益 构成成本 其他金融负债 摊余成本或其他基础 组成部分
• 担保贷款
抵押贷款 :抵押品 客户
质押贷款:质押品 银行
• 票据贴现：以购买借款人未到期商业票据的方
式发放的贷款。
票据贴现 • 是“商业汇票贴现”的简称，是指商 业汇票的持票人为提前取得票款，持 未到期的商业汇票，向银行贴付一定 的利息所作的转让。 • 它是一种票据转让行为 • 它是一种特殊的贷款形式
贷款业务的核算
本章主要内容
贷款业务概述 贷款基本业务的核算 减值贷款业务的核算 抵债资产业务的核算
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票据贴现业务的核算
第一节
贷款业务概述
• 贷款也称放款，是银行或其他金 融机构以约定的利率和期限等为 条件，把货币资金提供给需要者 的一种信用活动。 • 贷款业务是商业银行的主要资产 业务之一，也是银行资金运用的 主要形式。
抵押贷款如期收回的核算 • 借款人在抵押贷款到期时填写还款凭 证如期还款，会计部门根据还款凭证 办理转账手续:
借：单位活期存款—— XX 借款人户 贷：抵押贷款——XX借款人户 应收利息
• 在办完还贷手续后，抵押品应随即交 还借款人，并销记表外科目和抵押品 登记簿。 付：代保管有价值品 （金额）
发放贷款时，记入借方；收回贷款或转入逾 期贷款时，记入贷方；余额在借方，表示尚未 收回贷款的数额。“中长期贷款”账户按贷款 单位设置明细分类账户。
账户设置 • “抵押贷款” • 资产类账户，用于核算银行发放的各 类抵押或质押贷款。 • 发放抵押贷款时，记借方；收回抵押 贷款或转入逾期贷款时，记入贷方； 余额在借方，表示尚未收回抵押贷款 的数额。“抵押贷款”账户按贷款单 位设置明细分类账户。
（四）贷款展期
若借款单位不能按期归还贷款，应在贷款到 期前，向银行信贷部门提出贷款展期的书面 申请。 银行信贷部门视情况决定是否展期，对同意 展期的贷款，应在展期申请书上签注意见， 然后交给会计部门。 会计部门在借款单位的原借据上批注展期日 期，申请书附在借据后面，不需办理转账手 续。 每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不 得超过原贷款的期限。中长期贷款展期不得 超过原贷款的期限的一半，最长不得超过5 年。 展期不作账务处理。
• • • •
按贷款期限分类 按贷款的担保情况分类 按贷款的质量（或风险程度）分类 按贷款风险承担主体分类
按贷款期限分类
• 短期贷款是指期限在1年（含1年） 以下的各种贷款； • 中期贷款是指期限在1－5年（含 5年）的各种贷款； • 长期贷款是指贷款期限在5年以 上的各种贷款。
担保情况
• 信用贷款：以借款人信誉发放的贷款 保证贷款：担保人提供担保
利随本清核算 • 利随本清结息计算时间，整年按年利率计算， 整月按月利率计算，零头有一天算一天，采用 “算头不算尾”方式。其计算公式为： （1）计息期为整年（月）的： 利息=本金×年（月）数×年（月）利率 （2）计算期有整年（月）又有零头天数的： 利息=本金×年（月）数×年（月）利率 +本金×天数×日利率 • 办理转账的会计分录同定期结息一致。
抵押贷款到期不能还款的核算 • 到期日未能归还，经批准转入逾期贷款 借：逾期贷款－××借款人户 贷：抵押贷款－××借款人户 • 例：某机械厂10万元贷款到期，因资金周转困 难，不能如期归还，经银行批准同意，于到期 日将贷款转入该单位逾期贷款户。 • 同时，通知借款单位
＞一个月，仍未归还 处理抵押品
拍卖抵押品 • 处理方式
转入账内
拍卖抵押品
抵偿原则：先本金后利息 ①拍卖所得净收入＞贷款本息
差额
会计分录如下：
借：库存现金(其他资产科目) 贷：逾期贷款——××借款人户 应收利息 单位活期存款——××借款人户(差额） 销记表外科目 付：代保管有价值品 （金额） 退给
账户设置 “逾期贷款”是资产类账户，用以核算银 行发放的因借款人原因不能按期归还的贷款。 产生逾期贷款时，记入借方；收回逾期贷 款及从贷款减值准备账户中核销时，记入贷方； 余额在借方，表示尚未收回逾期贷款的数额。 该账户应按贷款单位进行明细分类核算。
账户设置 • “应收利息” • 资产类科目 • 核算银行交易性金融资产、持有至到期 投资、可供出售金融资产、发放贷款、 存放中央银行款项、拆出资金等应收取 的利息。 • 发放的贷款于资产负债表日按贷款的合 同本金和合同利率计算确定的应收未收 利息，借记本科目。 • 期末余额在借方，反映银行尚未收回的 利息。
账户设置 “短期贷款”是资产类账户，用以核算银 行发放的期限在一年（含一年）以内的各种短 期贷款。
发放短期贷款时，记入借方；收回短期贷 款或转入逾期贷款时，记入贷方；余额在借方， 表示尚未收回短期贷款的数额。“短期贷款” 账户按贷款单位设置明细分类账户。
账户设置
“中长期贷款” 是资产类账户，用以核算 银行发放的期限在一年以上的各种中长期贷款。
本章主要内容
贷款业务概述 贷款基本业务的核算 减值贷款业务的核算 抵债资产业务的核算
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票据贴现业务的核算
贷款业务的核算
贷款利息的 核算
信用贷款的 核算
抵押贷款的 核算
贷款业务的核算
发放 贷款
利息 核算
收回 贷款
贷款 展期
贷款 逾期
账户设置
短期贷款 中长期贷款 抵押贷款 逾期贷款 应收利息 利息收入
按贷款的质量（或风险程度）分类
• “一逾两呆” • “五级分类”
一逾两呆(四级分类)
标准：逾期期限 1、正常贷款：在贷款期限内
2、不良贷款： （1）逾期：贷款过期（含展期）后一天 （2）呆滞：逾期两年仍不能归还 （3）呆账：用准备金核销
贷款五级分类
• 标准：借款人的还款能力 • 分类： 正常、关注、次级、可疑、损失
利随本清会计实务
【例】工商行某分理处与8月20日发给第二机械厂临时贷款一笔，金 额16万元，期限三个月，月利率为12‰。11月20日第二机械厂归 还贷款。 • 8月31日计提利息: 应计利息=160000×12 ×12‰ ÷30=768 借:应收利息 768 贷:利息收入 768 • 9月30日和10月31日计提利息 应计利息=160000×12‰=1920 (会计分录同上) • 银行计算的应收利息为： 应收利息＝160,000× 12‰ ×3＝5760（元） • 银行收到利息后，转账会计分录如下： 借：单位活期存款 ——第二机械厂存款户 160,960 贷：短期贷款— 第二机械厂贷款户 160,000 应收利息 5760
（五）贷款逾期
逾期贷款指借款合同到期（含展期后到期）未归还的贷 款（不含呆滞贷款和呆账贷款）。 当贷款逾期时，借款单位存款账户无力归还贷款时，银 行会计部门应于贷款到期日营业终了，通过会计分录将 贷款转入“逾期贷款”账户。核算时由会计部门填制两 联特种转账借贷方传票。其会计分录为： 借：逾期贷款——××单位贷款户 贷：短期（中长期）贷款——××单位逾期贷款户
（一）、发放贷款的核算
初始计量以公允价值计量,即实际发放金额 借：××贷款-本金 （合同本金）
（实际支付金额）
贷：××存款-××户
（或借）××贷款-利息调整
（差额）
（一）、发放贷款申请书和借 款凭证一式五联，第一联回单联，第二联借方凭证， 第三联贷方凭证，第四联借据联代分户卡片，第五 联退业务部门留存。 会计部门收到借款凭证后，经审核无误后，办理转 账。其会计分录为： 借：短期贷款（中长期贷款）一××单位贷款户 贷：单位活期存款--××单位存款户
账户设置 • • • • “利息收入” 损益类科目 核算银行确认的利息收入 期末余额转入“本年利润”科目，结转 后本科目无余额。 • 资产负债表日，银行按贷款的合同本金 和合同利率计算确定应收未收利息，借 记“应收利息”，按摊余成本和实际利 率计算确定的利息收入，贷记本科目， 按其差额，借记或贷记“贷款-利息调整” 科目。
贴现与一般贷款的区别 • 融资的对象不同
– 贴现是以票据为对象，而一般贷款是以物资为对 象。
• 收取利息的时间不同
– 贴现利息是在贴现金额中预先扣除，而贷款利息 则是采取按期计收或利随本清的做法。
• 期限不同 - 贴现是短期的，而贷款则有各种期限 • 流动性不同
- 贴现银行可向同业转贴现或向央行再贴现
借：抵押贷款 ——××借款人户 贷：单位活期存款 ——××借款人户
• 会计部门对抵押品要进行表外登记。 收：代保管有价值品 （金额）
(二)贷款利息的计提(计提日)
贷款持有期间所确认的利息收入——应当按照摊 余成本，采用实际利率计算。 资产负债表日，确认利息收入。
借：应收利息
贷：利息收入
（合同本金×合同利率）
（三）收回贷款的核算
借款单位到期归还贷款时．应填具转账支票 及一式四联还款凭证送交开户银行，办理还 款手续。 银行以转账支票代替转账借方传票，以第一 联还款凭证作其附件；以第二联还款凭证代 替转账贷方传票；第三联还款凭证转交信贷 部门核销原放款记录；第四联还款凭证加盖 转讫章后作为回单还给借款人作为归还贷款 的依据。 借：单位活期存款——××单位存款户 贷：短期贷款——××单位贷款户 应收利息
金融资产和金融负债的分类
金 融 资 产 和 金 融 负 债
以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产和金融负债
持有至到期投资
贷款和应收款项 可供出售金融资产
其他金融负债
金融资产和金融负债的计量 类别 初始计量 后续计量 以公允价值计量且其变 公允价值, 公允价值,变动计入当期 动计入当期损益的金融 交易费用 损益 资产和金融负债 计入当期 （FVTPL） 损益 持有至到期投资（HTM） 公允价值，摊余成本 交易费用 贷款和应收款项（L&R) 计入初始 可供出售金融资产(AFS) 入账金额，公允价值,变动计入权益 构成成本 其他金融负债 摊余成本或其他基础 组成部分
• 担保贷款
抵押贷款 :抵押品 客户
质押贷款:质押品 银行
• 票据贴现：以购买借款人未到期商业票据的方
式发放的贷款。
票据贴现 • 是“商业汇票贴现”的简称，是指商 业汇票的持票人为提前取得票款，持 未到期的商业汇票，向银行贴付一定 的利息所作的转让。 • 它是一种票据转让行为 • 它是一种特殊的贷款形式