第四章 贷款业务的核算

要者的一种信用活动。
贷款业务是商业银行的主要资产业务之一，也是
银行运用自身资金盈利获得收入的主要途径。
金融企业会计
第四章 贷款业务的核算
第一节 贷款业务概述
二、贷款的种类
• 按期限长短划分： –短期贷款和中、长期贷款 • 按贷款的方式划分： –信用贷款、担保贷款、票据贴现 • 按贷款人承担的经济责任划分： –自营贷款、委托贷款 • 按贷款的风险划分5种： -正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款、 损失贷款
付：应收未收表外科目——某抵（质）押贷款利息
金融企业会计
第四章 贷款业务的核算
第二节 单位贷款业务的核算
（2）出售抵押物的核算 不确定暂时不讲
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第四章 贷款业务的核算
第三节 票据贴现的核算
一、贴现银行办理贴现
1.贴现申请人提交一式五联贴现凭证和已承兑的汇票。 2.信贷部门审查并签署意见，送交会计部门。 3.会计部门计算：贴现利息=贴现金额×贴现天数×贴现率 实付贴现金额=贴现金额-贴现利息 贴现凭证第一联代借方传票，第二、三联分别作贷方传票：金融企业会计来自第四章 贷款业务的核算
第二节 单位贷款业务的核算
一、信用贷款的核算 （3）贷款展期的核算
向银行提出贷款展期申请，会计部门收到后，不 需要办理转账，只在贷款凭证上批注展期日期。 展期期限按以下规定执行：短期贷款不得超过原 贷款期限；中期贷款不得超过原贷款期限的一半； 长期贷款不得超过３年；贷款展期只限一次。展 期时不另办理转账手续。
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第四章 贷款业务的核算
（2）资产负债表日，应按贷款的合同本金和
合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收 利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算 确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其 差额，借记或贷记本科目（利息调整）。合同利 率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率 计算确定利息收入。 借：应收利息 贷：利息收入 借记或贷：贷款（利息调整）

三、贷款业务的基本规定
个人贷款：
单位贷款：
（1）展期的规定 （2）到期日遇节假日顺延 （3）合同规定利率 （4）利率的规定及利息计算 （5）抵押和质押的规定
（1）贷款对象 （2）个人贷款原则： 小额“先存后贷、存贷结合， 存单质押，到期归还，逾期扣收” 其他品种：“有效担保，专款专用 按期归还” （3）抵押和质押物的规定 （4）保证人：自然人、法人 （5）提前归还应提前1个月通知 （6）发放和归还
信用贷款举例
• 甲银行2008年5月10日接到开户单位华丰工 厂借款申请，经信贷部门核定，同意贷给该 客户6个月、利率7.5%的短期贷款30万元， 会计部门于5月20日根据借款凭证编制贷款 发放的转账分录。 借：贷款—短期贷款—华丰工厂户 30万 贷：吸收存款—华丰工厂户 30万
• 接上例，华丰工厂于2008年11月20日按 期归还贷款本息。 • 假设甲银行采取定期收息的方式核算贷款 利息，则应于6月20日、9月20日和11月 20日分别作计息分录 • 6月20日利息＝30万*7.5%/12＝1875 • 借：应收利息 1875 • 贷：利息收入 1875 • 借：吸收存款—华丰工厂户 1875 • 贷：应收利息 1875
• （3）2006年12月31日，贷款减值时： • 借：资产减值损失 150 000 • 贷：贷款损失准备 150 000 • 借：贷款—已减值 1 000 000 • 贷：贷款—本金 1 000 000
• （4）2007年12月31日，贷款利息确认： • 850 000×10%=85 000（元） • 借：贷款损失准备 85 000 • 贷：利息收入 85 000 表外分录： 收入：应收利息
3）减值贷款的处理
（1）本金 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 借：贷款—已减值 贷：贷款—本金 —利息调整 （2）利息（实际利率） 借：贷款损失准备 贷：利息收入 （实际利率） （合同利率） 收入：应收未收利息（合同利率）

借：贷款－信用贷款—逾期贷款－XX户 贷：贷款－信用贷款—XX户
同时将未收贷款利息计入损益
借：应收利息—XX户 贷：利息收入—XX户
贷款业务的核算
4、贷款逾期的核算
– （2）超过90天的核算： • 逾期超过90天时，应转入“非应计贷款” 科目单独核算。
贷款业务的核算 信用贷款收回的核算
4、贷款逾期的核算 （2）超过90天的核算：
贷款业务的核算 按贷款本息是否逾期超过一定天数划分
本 息 是 否 逾 期 一 定 天 数
应计贷款
贷款本金或利 息逾期≤90天
非应计贷款
贷款本金或 利息逾期＞ 90天
贷款业务的核算
按贷款风险程度分类 ： • 正常、关注、次级、可疑、损失贷款五类，后三类合称不良贷款 • 正常类贷款：借款人能履行还款合同
作用：用来核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、 发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利 息。 结构：借增贷减，余额在借方，反映商业银行期末尚未收回的利息余额
借 应收利息 贷 期初余额（期初尚未收回的利息余额） 本期增加额 本期减少额 (本期按合同利率计算确定的应收未收利息) (本期实际收到的利息) …… …… 借方发生额合计 期末余额（期末尚未收回的利息余额） 贷方发生额合计
三、贷款业务核算的相关会计科目
贷款业务的核算
贷
款
资产类科目，核算商业银行按规定发放 的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押 贷款、保证贷款、信用贷款等。 损益类科目，核算商业银行确认的利息 收入，包括发放的各类贷款、与其他金 融机构之间发生资金往来业务、买入返 售金融资产等实现的利息收入。 资产类科目，核算商业银行发放贷款、 存放中央银行款项、交易性金融资产等 应收取的利息。 资产类科目，“贷款”科目的备抵科目， 核算商业银行贷款的减值准备。

借：活期存款——××存款人户
贷：抵押贷款——××借款人户
利息收入
注销表外科目：付：代保管有价值品
•
3、逾期抵押贷款的核算：借款人到期不
能还款，根据抵押贷款合同规定，银行到期当日将其贷 款转入逾期贷款科目。
借：逾期贷款——抵押贷款——借款人存款户
贷：短期贷款——抵押贷款——借款人存款户
4、处理抵押物的方法
•
❖ 逾期贷款 借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准
，不按期归还贷款，则为逾期贷款。对于逾期贷款， 银行应将其转入借款单位的“逾期贷款”账户。
会计分录如下：
借：逾期贷款——××单位 贷：短期贷款——××单位
贷款收回的顺序：本金、表内应收利息、表外应收利息。
案例3： 8月6日开户单位某服装厂中期贷款200000元到期，但没
贷：应收利息——应收× ×借款× ×贷款利息户
•
案例6：某公司借短期贷款50万元，6月1日贷出，9月1 日还，月利率为3‰，则其利息为：
6月1日—— 6月20日 500000 ×20 ×（ 3‰ ÷30）=1000元
6月21日—— 9月1日
500000 ×72×（ 3‰ ÷30）=3600元
收回利息：
第三，拍卖收入低于本利之和 借：活期存款——购买单位存款户
贷款损失准备 坏账准备
贷：逾期贷款——抵押贷款——借款人账户 应收利息——应收抵押款利息
•
• 案例5：8月25日银行将贷款户某工厂逾期未还 的抵押贷款的抵押物进行处置，抵押物价值 150000元，抵押贷款本利之和56245元，处置抵 押物的收入为60000元。
•
❖ 中国用人的标准是：他是党的干部（或是好 学生），首先是好人，人品肯定好，如果才 能又过得去的话，就好好用，不用过多去监 督（因为是好人嘛，再说了，用人不疑哦） 。 所以我们国家总是过多地强调品德的作用 ，是东方儒家思想的传承。

方法，即一笔贷款自发放日起息，直至还款时 一次结息的方法。例2（P82）
第四章 贷款业务的核算
（三）短期贷款的收回
n 短期贷款收回时，定期结息的要计算自最后结息日 次日起至还款前一日止的利息；逐笔结息的，要计 算自贷款发放日至到期日的利息。
n 收回贷款本息的分录为： n 接前例（P83）:9月1日利息?
100000×51 × 6.4%÷360=A
02.9.21-03.9.20:
(100000+A) × 6.4%=B
03.9.21-04.9.20:
(100000+A +B) × 6.4%=C
A+B+C
05年8月1日,还款时,计算利息: 期间为:04.9.21-05.8.1:
(100000+A +B+C) ×314 × 6.4% ÷360 =D
第四章 贷款业务的核算
（二）贷款的逾期
n 定义：贷款到期（含展期）未还时，将贷款从原科目 转入逾期贷款科目。
1.转逾期:贷款到期（含展期）未还时： 借：——逾期贷款——甲企业 贷：——短期贷款——甲企业 或：——中长期贷款——甲企业
第四章 贷款业务的核算
2.计息:逾期贷款在规定的期限内，应继续计息,
n 本节主要内容： 一、资产风险管理 二、短期贷款的核算 三、中长期贷款的核算 四、逾期贷款的核算 五、贷款呆账准备的核算 六、坏账准备的核算
第四章 贷款业务的核算
一、资产风险管理
1. 资产风险度:P568
2.风险贷款分类法:P80 n 静态：一逾两呆? n 动态：①正常
②关注 ③次级 ④可疑 ⑤损失
第四章 贷款业务的核算
（三）中长期贷款的收回

应收利息——××借款人户
第四章贷款业务核算
四、利息计算
按贷款实际天数计算
贷款天数自放款之日起到还款之日前一天为止计 算
短期贷款利率按贷款合同签订日的利率计息，在 合同期内遇利率调整不分段计息；中长期贷款利 率一年一定，即每满一年后，再按当时的利率确 定下一年利率
（一）定期结息法
1、每季末月20日或每月20日为结息日，计收贷款 利息
期限 中期贷款： 不得超过原贷款期限的一半
长期贷款：最长不得超过3年
第四章贷款业务核算
六、逾期贷款的核算 贷款到期不能归还且未办理展期，作逾期贷款
处理——到期日营业终了前转入逾期贷款账户 借：贷款——逾期贷款——××借款人逾期贷款户
贷：贷款——信用贷款——××借款人贷款户
贷款本金逾期90天尚未收回时，应停止计提利 息，从应计贷款转为非应计贷款核算，停止计提的 利息收入应在表外科目“应收利息”中核算： 借：贷款——非应计贷款——××借款人贷款户
损失贷款：采取所有可能的措施和一切必要的法 律程序后，本息仍无法收回或只能收回极少部分
第四章贷款业务核算
4、按贷款资金来源和贷款风险承担对象划分
➢ 自营贷款：银行以合法方式筹集资金自主发放的 贷款，风险由银行承担
➢ 委托贷款：委托人提供资金，由受托人（银行） 根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、 利率等而代理发放、监督使用并协助收回的贷款， 风险由委托人承担
止计提利息，并从应计贷款转为非应计贷款单独核 算，停止计提的利息收入应在表外科目“应收利息” 中单独核算： 收入：应收利息——××借款人户
已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未 收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收回的， 应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，转到 表外核算： 借：利息收入——××贷款利息收入户 贷：应收利息——××借款人户

第四章 贷款业务的核算
• 第一节 贷款业务概述 • 第二节 贷款业务的核算 • 第三节 贴现业务的核算 • 第四节 贷款损失准备的核算
2020/8/7
第一节 贷款业务的分类
• 1、按贷款期限分：短期、中期和长期 贷款
• 2、按还款方式分：一次偿还的贷款和 分期偿还
• 3、按贷款对象分：公司贷款和个人贷 款
•
3、贷方凭证
• 借：应收利息
•
贷：利息收入
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• 2、收到利息
• 借：吸收存款－活期存款－×× • 贷：应收利息
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• 3、贷款成为非应计贷款时，应将已入账但 尚未收取的利息收入和应收利息予以冲销。
• 借：应收利息－××户 ×××
• 贷：利息收入
×××
• 以及以后产生的应收利息一并纳入表外核算 。
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• 会计分录
• 借：吸收存款-个人银行结算账户
• 贷：贷款-个人住房贷款-**个人
•
利息收入-个人住房贷款利息收入
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五、贷款利息的核算
•一）贷款利息的计算方法
• 1、定期收息
• 每季度末月20日、采用余额表或账页计息、 积数计息
• 应收利息=计息积数×日利率
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• 贷款展期不需办理转账手续。
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4、贷款逾期
逾期贷款
• 贷款到期，未办理展期的； • 贷款到期，申请展期未获批准的； • 展期贷款到期未能偿还的。
逾期时账务处理
借：贷款-逾期贷款 贷：贷款-短期（中长期）贷款
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• 逾期贷款从逾期之日起至款项还清前一 日止，除按规定利率计息外，还应按实 际逾期天数和人民银行规定的罚息率计 收罚息。

2.贷款的偿还方式 （1）一次性偿还，即借款人在贷款到期日一 次性还清贷款本金。一般来说，短期的临时， 周转性贷款都是采取此方式。 （2）分期偿还，即借款人按规定的期限分次 偿还本金和支付利息。这类贷款的期限通常 按月，季，年确定，中长期贷款大都采用这 种方式。
（二）贷款核算的基本原则 短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入 账。期末，按照贷款本金和适用的利率计 算应收利息。
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六、贷款损失准备金的核算
贷款损失准备金是按一定比例提取，用 于补偿贷款损失的准备金。 贷款损失准备金制度的建立，是为了提 高商业银行抵御风险的能力，确保信贷资 金的完整。
（一）计提范围和种类 （二）提取贷款损失准备金的核算 1.一般准备的提取 一般准备从净利润中计提，作为利润分 配。其会计分录为： 借：利润分配 贷：一般准备金
逐笔核实支付，是指借款单位在核定的 贷款指标范围内，根据实际需要逐笔支取 贷款；银行按实际支用额和时间计收贷款 利息。逐笔核实支付贷款只适用于银行经 办的长期投资贷款。
（2）个人贷款的发放分为直接提款和专项 提款两种方式 直接提款即依据借款合同将贷款划转到 借款人在经办行开立的储蓄存款账户。 专项提款即依据借款合同以转账方式将 贷款直接划转到银行特约商户（或学校）在 贷款银行开立的存款账户。
2.专项准备和特种准备的提取 专项准备和特种准备从性质上说是贷款 的减值准备，是贷款账面价值与实际价值 的差额，按贷款风险程度提取，用于弥补 贷款损失的准备金。 计提专项准备和特种准备作为当期成本 支出。其会计分录为： 借：其他营业支出 贷：贷款损失准备
（三）核销贷款损失的核算 借：贷款损失准备 贷：非应计贷款 收入：已核销贷款 （四）已核销的贷款又收回的核算 借：活期存款——xx单位存款户 贷：贷款损失准备 付出：已核销贷款

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四、会计科目的设置
（九）“贷款损失准备”科目 贷款损失准备” 贷款损失准备”科目是资产类科目， “贷款损失准备”科目是资产类科目，是 各种贷款账户的抵减账户， 各种贷款账户的抵减账户，用于核算银 行提取的贷款损失准备， 行提取的贷款损失准备，银行提取贷款 损失准备时，记入贷方； 损失准备时，记入贷方；经批准核销贷 款损失时，记入借方；余额在贷方， 款损失时，记入借方；余额在贷方，表 示已经提取尚未核销的贷款损失准备金。 示已经提取尚未核销的贷款损失准备金。
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（二）贷款业务的种类
1、按期限划分 、
短期贷款——指贷款期限在 年以内 短期贷款 指贷款期限在1年以内（含1年）的 指贷款期限在 年以内（ 年 贷款。 贷款。 中期贷款——指贷款期限在 年以上（不含1年） 中期贷款 指贷款期限在1年以上（ 不含 年 指贷款期限在 年以上 5年以下（含5年）的贷款。 年以下（ 年 的贷款。 年以下 长期贷款——指贷款期限在 指贷款期限在5年 不含5年 长期贷款 指贷款期限在 年（不含 年）以上 的贷款。 的贷款。
银行会计
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第4章 商业银行贷款业务的核算与管理
第一节 概述 第二节 贷款业务的核算 第三节 贴现业务的核算 第四节 贷款减值业务的核算
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第一节 概述
一、贷款的意义和种类 二、商业银行贷款政策 三、商业银行贷款业务风险的控制 四、会计科目的设置
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一、贷款的意义和种类
（一）贷款的意义 贷款是指商业银行对借款人提供的、 贷款是指商业银行对借款人提供的、按 约定利率和期限还本付息的货币资金。 约定利率和期限还本付息的货币资金。 贷款业务是商业银行的主要资产业务之 也是银行资金运用的主要形式。 一，也是银行资金运用的主要形式。