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谈会计理论体系构建的逻辑起点
作者：熊丽果
来源：《审计与理财》2010年第05期
会计理论结构,是指由会计理论的各种要素相关联系、相互制约而形成的有机整体。会计理论结构的逻辑起点是构建会计理论体系的出发点,是会计理论研究必须面对的问题。选择正确的逻辑起点,对会计理论体系的成功运行和发展具有重大意义。
一、确定会计理论体系逻辑起点的意义
1.能揭示会计理论的最基本层次,成为构建会计理论体系的出发点。
讨论会计理论结构应首先明确它的组成元素,作为逻辑起点的元素必须先于其他元素产生,且能制约其他元素,从而能作为会计理论最一般、最简单的思维前提,揭示会计理论的最基本层次,成为构建会计理论体系的出发点。
2.能揭示会计发展的真正原因,是影响会计理论研究成败的关键。
从根本上看,会计研究因逻辑起点而产生,研究起点的正确与否,将直接影响会计理论研究的成败,甚至进一步影响到会计实践的成败。会计理论的研究水平,首先取决于对于逻辑起点的自觉或不自觉的准确把握,然后才取决于人们对理论问题的解决能力。
3.能为丰富会计理论体系,完善会计方法程序提供有效指导,成为判断各层次基本元素的定义正确与否、各环节方法程序可行性如何的最终标准。
会计理论体系的逻辑起点是会计理论体系的出发点,也是其归宿点。会计理论体系的诸多元素中,作为会计理论研究的逻辑起点的元素,应能及时地体现这些社会需求的会计属性,从而为丰富会计理论体系,完善会计方法程序提供有效指导。同时,要能据以判断各层次基本元素的定义正确与否、各环节方法程序可行性如何,为会计基本理论研究和具体应用研究提供一个最终的评价标准。
二、中外会计界关于会计理论体系逻辑起点的主要观点
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1.会计假设起点论。
２００６年第４期 （总第２５期） 市场论坛 ＭＡＲＫＥＴ ＦＯＲＵＭ Ｎｏ．４，２００６ （ＣｕｍｕｌａｔｉｖｅｌｙＮｏ．２５） 从会计对象的历史沿革看会计理论体系研究的逻辑起点 王勤 （安徽财经大学，安徽蚌埠２３３０４１） 【摘要】逻辑起点问题的研究对会计理论与实践都具有十分重要的意义。文章从会计对象研究的历史演变出发，分析了会计 对象作为会计理论逻辑起点的优点以及以会计对象为基础构建的会计理论体系框架的科学性与合理性。 【关键词】会计理论体系；逻辑起点；会计对象 【中图分类号】Ｆ２３０ 【文献标识码】Ａ 【文章编号】１６７２—８７７７（２００６）０４—０２１６—０２ 会计理论体系的逻辑起点问题是会计研究的切入点和出 发点，是丰富和完善会计理论的前提。它是研究会计理论体系 的最基础层次，从某种意义上来说，也是最高层次。所谓逻辑 起点，是指开展某种逻辑体系赖以推理、论证的最基本、最抽 象、最简单的范畴。它是会计理论的导向，同时也是会计实践 的出发点和归宿。逻辑起点的择定是会计理论体系构建中的 关键问题，其正确与否直接决定着会计理论体系内在的严密 性与科学性。随着时代的发展，社会经济环境的变迁，人们对 会计理论的逻辑起点的认识也在不断完善。笔者认为，会计对 象应该被确立为会计理论体系研究的逻辑起点。 一、对会计对象研究的历史演变 《现代汉语词典》中“对象”是这样解释的：对象是指行动 或思考时作为目标的人或物。会计对象是会计工作特定的客 体，即会计反映和监督（或控制）的内容。然而，这一客体究竟 是什么，目前理论界仍有争论。近年来，会计对象的研究日益 受到重视。对会计对象的研究开始于２０世纪初期，先后开展 过几次广泛的讨论，代表性的观点主要有：财产说、劳动量说、 资金运动说、价值说、产权说等。 一）２０世纪５０年代中期至６０年代中期 这段时期先后出现了“财产说”、“劳动量说”、“资金运动 说”等不同观点。“财产说”认为，会计对象就是企业、事业、机 关单位中能用货币表现的社会再生产过程以及社会主义的财 产。“劳动量说”认为社会主义会计的核算对象是社会主义扩 大再生产过程中一切事物的社会劳动量。 １９５４年，葛家澍 教授提出企业会计核算的对象是“企业经营资金的周转，经营 资金的构成及其来源”。他认为，只要商品货币经济存在，作为 统一整体的社会主义扩大再生产过程中一切产品就都可以用 也必须用货币表现，因而，社会主义会计的对象就是整个扩大 再生产过程的资金的生产、分配、流通和消费。 （二）２０世纪７０年代至８０年代初期 这一阶段，提出的新观点主要是“价值说”。吴水澎教授提 出，会计对象可以被认为是经济活动中能够用价值量表现的 方面。同时这一时期也深化了“资金运动说”。葛家澍教授以马 克思的资本循环和周转理论为依据再次阐述了这一学说。同 时，把资金运动划分为静态和动态两种表现形态。静态资金运 动指资金的占用和资金来源，表现为资产、负债和所有者权益 三大会计要素。动态指资金循环与周转，耗费与收回，投入与 退出，表现为费用的发生、收入的取得和利润的实现。从任何 一个时点来考察资金占用和来源情况，综合表现为资产、负 债、所有者权益、收入、费用、利润六大要素。 （三）２０世纪００年代至今 随着改革开放的不断深入和我国市场经济体制的确立， 会计外部环境发生了变化。葛家澍教授再次发展了“资金运动 说”，认为现代财务会计的对象，确切的提法是企业的资金运 动或价值的增值运动。于玉林教授也在这一时期肯定了会计 对象应该确立为资金的运动。易庭源教授也从价值的对立与 统一角度肯定了这一观点。同时，这一时期还出现了一些新观 点，如“产权说”，主要强调了产权理论指导下的会计理论。 对会计对象的讨论，特别是“资金运动说”的主导地位的 确立，对我国会计理论与会计实践的发展都有着十分重要的 影响。从以上对会计对象的研究历程我们可以看出，会计对象 直接反映着社会经济环境的变化，在会计理论结构的构建体 系中处于基础与核心的地位，是研究会计理论首先要弄清楚 的问题。 二、会计对象应该被确立为会计理论体系研究的 逻辑起点 把会计对象作为会计理论体系研究的逻辑起点的假定前 提：会计理论不包括会计环境。环境是周围的情况和条件。虽 然整个会计理论体系的框架都置于会计环境中，环境也是影 响会计产生和发展的重要因素，但会计环境本身并不属于会 计理论体系。因为会计环境在任何时期都具有不确定性，并且 环境是面对整个社会系统而言的，对会计系统并没有特殊的 针对性。美国学者Ａ・Ｃ・利特尔顿在《ｓ ｃｔｕＩｅ ｏｆ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｔｈｅｏｒｙ））（《会计理论结构》）中，如图所示，也强调了会计环境本 身不属于会计理论系统，其只是会计产生与发展的条件和外 在因素。这里我们讨论会计理论体系的逻辑起点问题，所建立 的基础也是会计环境 不属于会计理论的体系。 （一）会计对象作为会计理论体系研究的逻辑起点所具有 的理论意义 １．要构建会计理论结构体系，首先要明确会计研究的对 【收稿日期】２００６－０３－２０ 【作者简介１王勤（１９８４一），女，安徽芜湖人，安徽财经大学会计学专业硕士研究生，研究方向：会计理论与方法。 一
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会计理论体系逻辑起点的综合评述
会计理论体系逻辑起点的综合评述
会计理论体系逻辑起点的综合评述
理论建构的过程是由抽象上升到具体的逻辑过程,是将最简单、最普通的、内容比较贫乏的抽象规定作为该门学科的理论出发点,然后,使这些最一般的定义和原理在整个叙述过程中不断深化和丰富,同时又以越来越具体的内容加以充实,直到这门科学的研究对象得到完整的阐述为止。理论建构的关键是逻辑起点的确定,确定了逻辑起点,便开始了以逻辑为中介、抽象范畴对立统一的辩证运动过程。这个抽象范畴不断向具体范畴的上升过程,表现为后一个概念是前一个概念的综合和发展,是在前一个范畴规定的基础上,再补充上新的规定,因而是一个丰富化、全面化的过程,是一个比一个范畴更具体的过程。
逻辑起点,是指展开某种逻辑体系赖以推理、论证的最本源性的抽象范畴。它能推动实践和理论研究的发展,具有结构的张力的推衍的能力。它对该学科其它理论要素的建立和发展,以及整个理论体系的构建起着决定性作用。而作为会计理论体系构建的逻辑的起点应该具备的条件是：（1）逻辑起点必须具有可知性;（2）逻辑起点必须能够联系会计理论与会计实践;（3）逻辑起点必须能够连接会计系统和会计环境;（4）逻辑起点能够推理论证其他理论范畴。
文献回顾
会计理论体系的逻辑起点的理论是会计界在现代会计理论体系问题上讨论最多、争议比较大的热点和难点,存在诸多观点,至今未达成共识。主要观点有以下几种：会计假设起点论、会计目标起点论、会计本质起点论、会计对象起点论、会计职能起点论、会计目的起点论、会计动因起点论、会计环境起点论、会计环境与会计目标相结合起点论。
（一）会计假设起点论
它认为会计研究只有以会计假设为起点,现代会计理论体系才具有逻辑严密性和客观性,会计实务才能在一定的规范下得以展开。其逻辑体系是会计假设、
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会计原则、会计程度、会计方法、会计要素、财务报告。至今比较统一的会计假设是会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设及货币计量假设。
[摘 要]会计理论结构本身是个逻辑系统，构建会计理论结构首先要涉及到逻辑起点的选择问题。目前会计理论结构逻辑起点主要观点有四种，但从逻辑学会计学角度看会计目标应是会计理论结构的逻辑起点。 [关键词]会计理论结构；逻辑起点；会计目标 会计理论结构是构成会计理论诸要素及其联系的组合，它是一个逻辑系统。选择不同的逻辑起点往往会形成不同的理论结构。会计理论结构正确与否及其对会计实践指导作用的大小，在很大程度上取决于逻辑起点选择的正确性和科学性。 一、有关会计理论结构逻辑起点的几种主要观点及其评价 目前，中外会计学界对会计理论结构的逻辑起点有四种比较有代表性的观点。 1.以会计假设为逻辑起点构建会计理论结构。会计假设最早由美国著名会计学家W.A.佩顿于1922年在《会计理论》一书提出，直到50年代末才引起美国会计界的高度重视。持这种观点的人认为，会计假设是会计人员对那些未经确切认识或无法直接论证的现象，根据客观的正常情况或趋势做出的合乎事理的推断。会计假设是进行演绎的先决条件。
以会计假设作为会计理论结构逻辑起点的观点主要受自然科学研究方法的影响，具有一定的局限性。会计假设是前提条件，不是推理的逻辑起点。会计假设本身是发展变化的，其发展变化除了受会计环境变化的影响外，还受会计本质、会计目标的制约。因此，会计假设只能是论证会计理论的基石，将它作为逻辑论证的起点，显得有些牵强附会。 2.以会计本质为逻辑起点构建会计理论结构。持这种观点的人认为，会计研究首先要解决会计的本质问题，会计理论首先要回答会计是什么的问题，即会计的本质，这是对会计的根本认识。 理论是对客观事物的本质和规律性的正确反映，然而把会计本质作为会计理论结构的逻辑起点则有很大的局限性。 首先，从逻辑学角度看，会计本质是不具备作为逻辑起点的基本特征，逻辑起点是由抽象到具体的出发点，这里的抽象是思维中的抽象，具体是思维中的具体。思维中的具体揭示了客观事物深层次的本质，思维的具体结果只能是末尾，不能作为逻辑的起点。会计本质是揭示会计深层次的规律，但不能成为逻辑起点。其次，从理论与实践的关系看，会计本质属于纯理性的范畴，以此作为逻辑起点易使会计理论脱离实际，使其失去与外部经济环境的密切联系；再次，科学和完整的会计理论结构应该是结构严密，各组成要素相互连贯，浑然一体的。在这个结构中，要求具备一个具有一定内聚力和向心力的逻辑起点，而把会计本质作为逻辑起点则易造成会计理论内部结构的离散与脱节。 事实上，会计本质是会计理论的核心，是理论反映的内在必然联系，对会计本质的研究，应贯穿于会计理论研究的始终，揭示会计本质是会计理论研究的目的和任务。正因为会计理论是会计本质的反映，因而各组成要素应充分体现其反映的本质，并由这些要素推导出会计的全部命题。 3.以会计环境作为逻辑起点构建会计理论结构。持这种观点的人认为，会计环境是会计内环境与会计外环境的总和，内环境决定了会计的本质，从而决定了会计的职能；外环境决定了会计目标，从而决定了会计信息的质量特征，进一步影响着会计程序和会计方法。[!--empirenews.page--] 以会计环境作为会计理论结构的逻辑起点，也具有一定的局限性。按照系统论的观点，系统无处不在，每个系统都要受到更大系统的制约。对每个系统而言，由于处在其他系统的包围之中，就形成了系统的环境。会计系统是社会经济系统中的一个子系统，它的运行在很大程度上要受社会经济环境的影响。因此，应把会计理论研究的视野扩展到会计系统以外的社会、政治、经济、法律环境中去。然而，把会计放在社会、政治、经济、法律环境中去，并不意味着会计环境是会计理论研究的逻辑起点。因为环境是指存在于系统之外的对研究系统有影响作用的一切系统的总和。研究会计离不开会计环境，但是，会计环境并不是会计本身，它并不是构成会计理论结构的要素。 4.以会计目标为逻辑起点构建会计理论结构。持这种观点的人认为，任何研究领域的起点都是提出研究的界限和确定它的目标。美国的财务会计概念结构是以目标作为研究起点，用于指导所有项目的研究，并作为整个概念结构的基础。笔者赞同这种观点。 二、会计目标是会计理论结构的逻辑起点 会计目标应该成为会计理论结构的逻辑起点，其理由如下： 1.从逻辑的角度看，会计目标具备作为逻辑起点的基本特征：首先，会计目标的确定并不是主观臆造的，它反映了会计发展过程中内在的必然联系。会计目标的提出，反映了会计本质，并促进会计本质和职能的发展。其次，会计目标作为会计理论结构的逻辑起点，决定和制约着会计假设、会计概念和会计准则。会计假设在于对会计系统的外部环境作出判断，但外部环境要通过会计目标作用于会计系统，同时会计系统又通过会计目标去适应外部环境，即会计目标制约着会计假设。会计准则是人们为了保证会计目标实现而制定的用来指导和制约会计主体行为的规范。因此，会计目标是会计理论的直接存在物，任何脱离会计目标而建立的会计理论结构及其要素都是科学的。再次，会计目标必须通过外部环境予以规定和说明，是会计发展的历史起点。最后，会计目标包含了会计活动的“基因”，是会计活动中一切矛盾的“焦点”，是会计系统运行的导向机制，是会计活动的出发点和归宿。 2.从系统论的角度看，目标对于系统是至关重要的，按一定目标运行是一切系统所具备的基本特征。对会计系统来说，目标表明人们为什么要设计这一系统，目标是人工系统存在的前提，是决定系统其他要素的基础。会计目标决定了会计系统应使用的方法和程序，是引导和制约会计行为的决定性因素，尤其在缺乏明确可供遵循的会计准则时，会计目标就成为会计行为的判别标准。同时，会计受外部环境变化的影响很大，会计目标直接反映着社会经济环境的变化。总之，目标对于系统的重要性决定了以会计目标作为逻辑起点的客观必然性，以此为逻辑起点构建会计理论系统是一个动态的、开放的、稳定的和有序的系统。 3.从会计理论的性质看，由于会计理论与会计实践的相互依存、相互影响和相互促进的关系，要求会计理论必须密切联系会计实践。由于会计目标是主观见之于客观的产物，它是会计环境的需要和会计系统内在本质的统一，而会计目标合理与否，又会时刻受到实践的检验。因此把会计目标作为会计理论的逻辑起点，能增强会计理论对会计实践的解释和指导功能，使会计理论日趋完善。总之，把会计目标作为会计理论结构的逻辑起点是比较科学的。[!--empirenews.page--] 会计目标是会计理论结构的逻辑起点，以此为基点构建会计理论结构的基本思路如下：会计目标一会计假设一会计基本概念一会计准则。会计目标直接与社会经济环境相联，决定和影响会计系统的其他要素。在会计目标的指导下，会计假设作为会计理论的推理基础，根据会计目标的要求，对客观经济环境作出合理推断。会计假设作为前提条件，支撑起会计理论结构。在会计假设的基础上，根据对会计实务准则的建立，会计准则直接指导会计实务。会计环境对会计理论结构的作用表现为理论结构必须适应环境的需要，并随着环境的变革而变革；会计理论结构对会计环境的反作用，则表现在会计理论通过对会计实践的指导与解释，不断改善环境状况。
