固定资产加速折旧政策梳理

固定资产加速折旧政策梳理
国定资产作为企业实际拥有的、能在较长的时期内为企业带来经
济利益流入的一种资产，在国民经济中占据着十分重要的地位。掌握
企业固定资产及其折旧的涉税政策，尤其是厘清固定资产加速折旧的
政策规定，做好政策宣传与辅导，在当前和今后的一定时期内是税收
工作值得关注的重点问题。结合当前工作实际及现行的涉税政策，笔
者将现行的有关固定资产加速折旧的涉税政策做一简单梳理，以备同
仁及纳税人在具体工作中借鉴与参考。
一、会计与税法对固定资产定义。
1、会计规定：
所谓固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营
管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、
建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、
器具、工具等。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以会计处理
生产经营的主要资产。固定资产在生产过程中可以长期发挥作用，长
期保持原有的实物形态，但其价值则随着企业生产经营活动而逐渐地
转移到产品成本中去，并构成产品价值的一个组成部分。
在执行行业会计制度时，对固定资产有价值标准，达到2000元
的，需要作为固定资产处理，没有达到2000元的，可作为低值易耗
品摊销或一次性记入成本费用。从2007年起施行的新企业会计准则，
对固定资产的认定价值标准取消，只要公司认为其使用寿命大于一个
会计年度的，均可作为固定资产，然后按照一定折旧方法在预计使用
寿命之内计提折旧。

2、税务规定：
企业所得税法实施条例规定，企业所得税法上的固定资产，是指
企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间
超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运
输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。从中可
以看出，税法与会计上的关于固定资产的内涵是一致的。
二、固定资产加速折旧法的解释及计算方法
加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法。
其特点是：在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少
提折旧。从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年
限中加快得到补偿。
加速折旧方法在理论上有其合理性：
首先，固定资产的净收入在使用期是递减的。固定资产在前期效
能高，创造的收入也大。同时，固定资产的大部分投资者在投资初期
会加大对固定资产的利用程度。其次，固定资产的维修费用逐年增加。
再次，未来净收入难于准确估计，早期收入比晚期收入风险小。最后，
加速折旧法考虑了无形损耗对固定资产的影响。因此采用加速折旧方
法的优点有：①最初几年工作效能高，收入大，相应的折旧费用大，
符合成本与收入的配比原则。同时，早期多提折旧也符合谨慎性原则。
②通过提高折旧水平可及早收回投资，即可减少无形损耗，通货膨胀
带来的投资风险。③可以用递减的折旧费抵补递增的维修费，使企业
利润在正常生产年份保持稳定。④可以加快固定资产设备的更新，促
进企业技术进步，刺激生产和经济增长，从而增加国家财政收入。⑤
折旧具有“税收挡板”的作用，由于递延了税款，企业可以获得一笔
无息贷款。这是政府鼓励投资，刺激生产，推动经济增长的一种政策
性举措。
适用范围：
加速折旧法具有其科学性和合理性，根据其特点适用于技术进步
快，在国民经济中具有重要地位的企业。如电子生产企业，船舶工业
企业，飞机制造企业，汽车制造企业，化工医药等。
类型：在具体实务中，加速折旧方法又包括年数总和法和双倍余
额递减法两种。
1、双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况
下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额(即固定资产
净值)和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
计算公式：
年折旧率 =2÷ 预计使用寿命(年)× 100%
月折旧额 = 固定资产净值 × 年折旧率 ÷ 12
由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值。因此，在双倍
余额递减法下，必须注意不能使固定资产的净值低于其预计净残值以
下。通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残
值后的余额平均摊销。
2、 年数总合法，又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预
计净残值的余额乘以一个固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用
寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。
计算公式：
年折旧率 = 尚可使用寿命/ 预计使用寿命的年数总合 × 100 %
月折旧额 = (固定资产原价 - 预计净残值 )× 年折旧率 ÷ 12
三、固定资产加速折旧的时政新规。
（一）根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国
主席令第63号)第三十二条规定：“企业的固定资产由于技术进步等
原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方
法。”
(二）根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民
共和国国务院令第512号)第九十八条规定：“企业所得税法第三十
二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资
产，包括：
1、由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产;
2、常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十
条规定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递
减法或者年数总和法。”
（三）根据《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处
理有关问题的通知》(国税发〔2009〕81号)“一、根据《企业所得
税法》第三十二条及《实施条例》第九十八条的相关规定，企业拥有
并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折
旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：
1、由于技术进步，产品更新换代较快的;
2、常年处于强震动、高腐蚀状态的。”
（四）为提高企业加大设备投资、更新改造及科技创新的积极性，
促进我国制造业实现转型升级，提高产业国际竞争力，9月24日，
国务院第63次常务会议审议通过了完善固定资产加速折旧政策方
案。根据该方案的具体要求，10月20日，财政部和国家税务总局联
合发布了《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财
税[2014]75号），对有关完善固定资产加速折旧企业所得税政策问题
进行了明确。“一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船
舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备
制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6
个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年
限或采取加速折旧的方法。
对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研
发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许
一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计
算折旧;单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧
的方法。
二、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发
的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成
本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧;单位价值
超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
„„
四、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折
旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的
60%;采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。
本通知第一至三条规定之外的企业固定资产加速折旧所得税处理问
题，继续按照企业所得税法及其实施条例和现行税收政策规定执
行。”
（五）根据《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集
成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）“七、
企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照
固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最
短可为2年(含)。八、集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可
以适当缩短，最短可为3年(含)。”
因此、国务院常务会议指出，顺应新技术革命潮流，推动中国经
济向中高端水平迈进，必须更大力度推进企业技术改造。要用既利当
前、更惠长远的改革办法，完善现行固定资产加速折旧政策，通过减
轻税负，加快企业设备更新、科技研发创新，扩大制造业投资，促进
大众创业，这对于传统产业“破茧化蝶”，增强经济发展后劲和活力，
实现提质增效升级和持续稳定增长，具有重要意义。
固定资产加速折旧在所得税之前扣除，直接的好处是减轻企业所
得税负担，增加企业的流动资金。这个政策出台可以让企业树立一个
理念，即必须加快对固定资产的更新改造，加快企业设备的更新，促
进新产品的研究和开发，这会给企业带来深刻的变革。同时、该政策
也给企业树立了一个发展理念，即要加快对固定资产进行更新换代，
加快对固定资产的投入。企业少交的税可以加大对固定资产的投入资
金，而且这种固定资产不应该是原来技术层面上的固定资产，而应该
是升级换代、效率更高的固定资产。
作为基层税务机关，我们有必要结合工作实际，学深、学透固定
资产加速折旧的涉税政策，及时辅导纳税人贯彻执行好此项税收优惠
政策，让“便民办税春风行动”的工作理念落地生根，开花结果。