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浅谈持有至到期投资减值的会计处理
吴水泉 （威宁职业技术学院 湖北威宁４３７１ Ｏ０） 财会研究
摘要：持有至到期投资是企业一嘎重要的金融资产，正确组织其残值的核算具有重要意义，本文力圈从实例出发，比较全面系统介绍持 有至到期投资战值的会计处理，以供参考。 关键词：金融资产 债券投资 减值判断 会计处理 中图分类号：Ｆ ２ ７ ５ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７４－０９８Ｘ（２０１ｏ）ｏ４（ｃ）－ｏ１９２－－０２
持有至到期投资，是指到期目固定、回 收金额固定或可确定，且企业有明确意图 和能力持有至到期的非衍生金融资产。通 常情况下，能够划分为持有至到期的金融 资产，主要是债券性的投资。企业应根据企 业会计准则的相关规定，认真组织持有至 到期投资的核算，正确反映该项投资现金 流量的增减变化情况，如有客观证据表明 该金融资产发生减值，应当计提减值准备， 按规定进行会计处理。下面就如何组织持 有至到期投资减值的核算谈一下我个人学 习的体会，以供参考。 按照企业会计准则的规定，在资产负 债表中，持有至到期投资通常应按账面摊 余成本列示其价值。所谓摊余成本，是指该 金融资产的初始确认金额经下列调整后的 结果：（１）扣除已偿还的本金；（２）加上或减 去采用实际利率法将该初始确认金额与到 期日金额之间的差额进行摊销形成的累计 摊销额；（３）扣除已发生的减值损失。所谓实 际利率，是指将金融资产或金融负债在预 期存续期间或适用的更短期间内的未来现 金流量，折现为该金融资产或金融负债当 前账面价值所使用的利率。有客观证据表 明持有至到期投资发生了减值的，应当将 其账面价值与预计未来现金流量现值之间 的差额确认为减值损失，计入当期损益。对 持有至到期投资确认减值损失后，如有客 观证据表明该持有至到期投资已恢复，且 客观上与确认该损失后发生的事项有关 （如债务人的信用评级已提高等），原确认的 减值损失应当予以转回，计入当期损益。但 是，转回后的账面价值不应当超过假定不 计提减值准备情况下该金融资产在转回日 的摊余成本。 例１．２００７年１月１日，甲公司支付价款 １００００００元（含交易费用）购入Ａ公司同日发 行的５年期公司债券１２５００份，债券票面价 值总额为ｌ ２５００００元，票面年利率为４．７２％， 于年末支付本年度债券利息（即每年利息 为５９０００），本金在债券到期时一次性偿还。 甲公司有意图也有能力将该债券持有至到 期，划分为持有至到期投资。 ２００７年１月１日购入时：借：持有至到期 投资——成本１２５００００、贷：银行存款１００００００ 持有至到期投资一一利息调整２５００００ 采用插值法计算实际利率： ５９０００×（Ｐ／Ａ，Ｒ，５）＋１２５００００ Ｘ（Ｐ／Ｆ， Ｒ，５）＝１００００００ 通过计算可知其实际利率为１０％。 具体摊销情况如表１。 ２００８年１２月３１日，有客观证据表明Ａ公 司发生了严重财务困难，并预期２００９年１２ 月将收到利息５９０００元，２０１０年ｌ２月将收到 利 ｇ５９０００元，但２０１１年ｌ２ｆｌ将仅收到本金 ８０００００元。 ２００８年ｌ２月３１日该债券投资的预计未 来现金流量的现值＝５９０００×（Ｐ／Ａ，１０％，２） ＋８０００００ｘ（Ｐ／Ｆ，１０％，３）＝７０３４４９元。该投 资的摊余成本为１０８６１Ｏ０元，确认减值损失 为３８２６５１元。借：资产减值损失３８２６５ｌ，贷： 持有至到期投资准备３８２６５ｌ。 ２００９年１２月确认利息收入，２００９年的利 息收入＝（１００００００＋４１０００＋４５１００—３８２６５１）
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【会计实务获奖文档】持有至到期投资中一次还本付息债券会计处理
【摘要】对于一次还本付息的债券投资，其计量及账务处理方法仍存有争议。本文针对这些问题进行分析论证，指出症结之处，并在此基础上提出了具体解决方案。
一、引言
随着我国经济的迅猛发展，通货膨胀率的逐步升高，众多企业在保持一定变现能力的条件下为提高资金使用效率，开始频频涉足金融资产的投资。债券金融资产因其投资收益相对稳定，投资风险相对偏低，变现能力较强等特点，获得众多企业的青睐。
债券是政府、金融机构、工商企业等机构直接向社会借债筹措资金时，向投资者发行，承诺按一定利率支付利息并按约定条件偿还本金的债权债务凭证。由于债券的利息通常是事先确定的，所以债券是固定利息证券(定息证券)的一种，在金融市场发达的国家和地区，债券可以上市流通。
债券投资的计量及账务处理方法对企业会计信息质量影响颇大。由于我国的债券发行大部分是一次还本付息债券，而会计准则中关于一次还本付息债券的计量涉及很少，也比较笼统，本文针对现行一次还本付息债券的会计计量及账务处理方法出现的问题进行分析论证，提出异议，并在此基础上提出了改进一次还本付息债券会计处理的建议，供大家参考。
二、持有一次还本付息债券投资计量存在的问题
《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》应用指南中关于持有至到期投资规定的计量及账务处理方法，对于分期付息到期还本债券而言是正会计实务类价值文档首发！
确的，但对于一次还本付息债券却存在如下几个问题：
(一)初始确认中的争议
准则规定持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。
1.付息期或计息期的疑惑。付息期，是指相邻两次支付利息的时间间隔。计息期，是指相邻两次计提利息的时间间隔。
支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。对于分期付息到期还本债券，计息期与付息期几乎同步，不会产生误解，但如果是到期一次还本付息债券，付息期是到期日，计息期与付息期不同步，购买时支付的价款中若包含已到计息期但尚未到付息期领取的债券利息，应如何处理?
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审计报告财务报表附注
篇一：审计 报告 会计报表附注说明新模板
XXXXXX有限公司 XXXX年度会计报表附注
一、企业的基本情况
（一）XXXXXX有限公司（以下简称本单位）；成立于XXX年XX月；注册地址：XXXXXX；法定代表人：XXXX；企业性质：有限责任；注册资金：人民币XXXXXX万元。
（二）本单位经营范围：XXXXXXXXXXX
（三）截止XXXX年12月31日，本单位资产总额XXXX万元，负债总额XXXXXX万元，所有者权益XXXXXX万元。
二、财务报表的编制基础
本单位会计核算以权责发生制为基础，各项财产物资按取得的实际成本计价。
三、重要会计政策和会计估计
1、会计制度
本单位执行财政部颁布的企业会计准则、《房地产开发企业会计制度》。 2、会计年度
采用公历年制，自公历每年1月1日至12月31日为一个会计年度。 3、记账本位币
以人民币为记账本位币。 4、记账原则和计价原则
会计核算以权责发生制为基础，各项财产物资按取得的实际成本计价。 5、现金等价物的确定标准
现金等价物是指本单位所持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金 【优质】审计报告财务报表附注-范文word版
额现金，价值变动风险很小的短期投资。
6、坏账核算方法
(1) 坏账的确认标准为，因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产
清偿后仍然无法收回的应收款项，或者因债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
(2) 坏账损失的核算方法为直接核销法。
7、存货核算方法
(1)存货包括原材料、库存商品、低值易耗品等。
(2)按实际成本核算，原材料和库存商品的领用或发出采用加权平均法，低值易耗品采用五五摊销法摊销。
（财务会计）《财务会计学》客观题
《财务会计》客观题
判断题
1.企业必须对外提供资产负债表、利润表和现金流量表，会计报表附注不属于企业必须对外提供的资料。()
2．采用权益法核算时，收到股票股利不会引起长期股权投资账面价值的增减变动。（）
3．资产负债表中“无形资产”项目反映各项无形资产的原价。()
4．企业在初始确认时，将某金融资产划分为交易性金融资产后，可以再重分类为其他类金融资产，其他类别的金融资产也可以再重分类为交易性金融资产。（）
5．资本公积的实质属于投入资本范畴，因此所有资本公积均可直接用于转增资本。()
6．企业与银行核对银行存款帐目时，对发现的未达账项，应当编制银行存款余额调节表进行调节，并进行相应的帐务处理。()
7.会计实务中，采用售价金额核算法时，商品应以其买价加上应缴税费以及进货运费作为商品入库成本。（）
8．债券折价差额属于债券发行者给予债券投资者的利息补偿。（）
9．企业可以按照免税农产品买价的13%作为进项税额进行抵扣。（）
10．负债是由于已经发生的和将要发生的交易或事项形成的现时义务。（）
11．所谓出租包装物的一次摊销法，就是在出租包装物报废时，一次性全额摊销其成本。（）
12．非流动负债的利息既可能是分期支付，也可能是到期还本时一次支付。非流动负债的应付未付利息本身既可能是流动负债，也可能是非流动负债。（）
13．可抵扣暂时性差异一般应确认相应的递延所得税负债，应纳税暂时性差异一般应确认相应的递延所得税资产。（）
14．企业本年利润结算以后，“利润分配”科目除“未分配利润”二级科目以外，其他二级科目应无余额。（）
15．谨慎性是指在有不确定因素的情况下做出判断时，保持必要的谨慎，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。（）
16．交易性金融资产在持有期间获得的股利或债券利息收入计入投资收益。（）
17．当债券票面利率高于金融市场利率时，可能导致债券溢价。（）
