财务会计及长期股权投资管理知识方案.pptx

置等情况，可以设置“持有至到期投资”科目， 并设置 “债券面值”、“利息调整”、“应计利 息”等明细科目。
说明：
新准则规定设置“成本”、“利息调整”、
“应计利息”明细科目。“成本”明细科
目仅反映债券面值，名不副实。本教材使
用“债券面值”明细科目 。
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5.1.2 持有至到期投资的取得
1、债券溢折价的原因及其差额的含义 2、持有至到期投资的入账价值（初始投资成本） 3、投资取得的账务处理
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5.1.1 持有至到期投资概述的性质及主 要会计问题
▪ 2、主要会计问题
▪ 入账价值与取得时的账务处理 ▪ 投资收益的取得与账务处理 ▪ 到期兑现的账务处理 ▪ 期末计价的相关账务处理
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5.1.1 持有至到期投资概述的性质及主 要会计问题
▪ 3、科目设置：
为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处
▪ 当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行 者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下， 可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债 券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的 利息补偿。
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2、持有至到期投资的入账价值（初始投资成本）
▪ 持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款
作为初始入账价值，实际支付的价款包括支付的债券 实际买价以及手续费、佣金等交易费用。
▪ 利息调整贷差： 折价大于初始直接交易费用的差额
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▪ 利息调整借差： （1）溢价与初始直接交易费用之和 （2）初始直接交易费用大于折价的差额
价格为825 617元，
交易费用为10 000元。 则溢价为825 617-800 000=25 617元，再加上
我国投资准则将投资定义为：企业为通过分配来 增加财富，或为谋求其他经济利益，而将资产 让渡给其他单位所获得的另一项资产。
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5.1 持有至到期投资
▪ 5.1.1 持有至到期投资的性质与主要会计问题 ▪ 5.1.2 持有至到期投资的取得 ▪ 5.1.3 持有至到期投资的摊余成本
与投资收益的确定 ▪ 5.1.4 持有至到期投资的到期兑现 ▪ 5.1.5 持有至到期投资的减值
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说明： 会计准则规定： ▪ 购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取
的利息，借记“应收利息”科目；未到期的利息， 借记“持有至到期投资——应计利息”科目。 ▪ 资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应 收利息，借记“应收利息”科目；一次付息的应 收利息，借记“持有至到期投资——应计利息” 科目。
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如实付价款超过面值，则为借差 借：持有至到期投资—债券面值 持有至到期投资—利息调整 贷：银行存款
如实付价款低于面值，则为贷差 借：持有至到期投资—债券面值 贷：银行存款 持有至到期投资—利息调整
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▪ 企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时， 实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入 日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行 处理。 到期一次付息债券的利息由于不能在1年以内 收回，应计入投资成本，借记“持有至到期投 资—应计利息”科目； 分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回， 不计入投资成本，可以视为短期债权，借记“应 收利息”科目。
第5章 持有至到期投资 及长期股权投资
▪ 5.1 持有至到期投资 ▪ 5.2 长期股权投资
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●投资（ Investment ）的概念 广义的投资：企业对资金的投向及运用。包括权
益性投资、债权性投资、固定资产投资等。 狭义的投资：指公司在其经营的主要业务之外，
以资金投放于有价证券或其他财产。（对外投 资） 准则所指的投资仅指狭义的投资——对外投资。
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1、债券溢折价的原因及其差额的含义
债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利 率与债券票面利率不一致造成的。
★购入债券方式： 面值购入 票面利率等于市场利率 溢价购入 票面利率高于市场利率 折价购入 票面利率低于市场利率
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▪ 当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行 者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下， 可能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债 券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的 利息返还。
利息调整部分是债券存续期间的利息总额（未折 现的金额）的一部分，是全部投资成本的一部分， 是对投资者获取的利息总额的抵减。
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▪ 利息调整分为“借差”和“贷差”： 金额为（买价+初始直接交易费用-面值） 或（买价-面值+初始直接投资费用）
▪ 利息调整借差： （1）溢价与初始直接交易费用之和 （2）初始直接交易费用大于折价的差额
交易费用12 000元，则借差为33 698元。
借差或贷差也可理解为实付价款和面值间的差 额，大于则为借差，小于则为贷差。其本质均为债 券投资成本的组成部分。
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• 企业在发行日或付息日购入债券时，实际支付 的价款中不含有利息。
应按照购入债券的面值，借记“持有至到期投 资— —债券面值”科目；按照实际支付的全部价款扣除 面 值以后的差额，借记或贷记“持有至到期投资—— 利 息调整”科目；按实际支付的全部价款，贷记“银 行 存款”等科目。
但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付 息日至购买日之间分期付息利息，按照重要性原则， 应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始入账价 值。
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3、投资取得的账务处理
企业购入债券时的取得成本与债券的面值之间存在 着差额。
将初始入账价值分为三个部分： 债券面值； 一次付息债券的应计利息； 利息调整（初始入账价值扣除前二者的差额）
交易费用10 000元，则借差为35 617元。 如购买价格为795617元，则差额为多少？
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▪ 利息调整贷差： 折价大于初始直接交易费用的差额
如书P117例5-1： 债券面值为800 000元，购买价格为754 302元，
交易费用为12 000元。 则折价为800 000 - 754 302=45 698元，再扣除
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5.1.1 持有至到期投资概述的性质及主 要会计问题
▪ 1、性质
持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、 回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力 持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。 ▪ 确认为持有至到期投资的债券，按债券还本付 息情况，一般分为：
（1）到期一次还本分期付息； （2）到期一次还本付息。