持有至到期投资概述培训课程ppt(58张)

债券的票面利率>市场利率 溢价发行 债券的票面利率<市场利率 溢价发行 债券的票面利率=市场利率 面值发行
溢价，对于买方来讲，现在多出钱，以后多得利息。 折价，对于买方来讲，现在少出钱，以后少得利息。 148页。
几个概念
（1）什么是实际利率：
指将从现在开始至到期日或下一个以市场为基础的重新定 价日预期会发生的未来现金支付额，精确地折现为债券当前账 面净值所得的利率。
持有至到期投资业务核算培训教材ppt
持有至到期投资业务的核算
企业财务会计 持有至到期投资业务核算培训教材ppt
金融资产分类图
一、持有至到期投资概述：
1、什么是持有至到期投资？
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定， 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
只有债券投资才有可能被划分为持有至到期投资。 持有至到期投资持有期间利息收入的确认，采用实际利率法 计算。
本期期初摊余成本=上期期末摊余成本
事实上，持有至到期投资的摊余成本就是期末进行账务处理后，“持 有至到期投资”账户还有多少余额，即持有至到期投资”账户所有明细 账的余额之和。
如果计提了减值准备，就还要扣除已计提的减值准。
企业财务会计
案例分析：
1、某公司某项持有至到期投资账户所属明细账余额为： 成本为（借方）1120万元， 利息调整为（贷方）120万元，
企业财务会计
（2）到期一次还本付息的债券投资，取得时的核算。
借：持有至到期投资——成本（面值） ——利息调整（差额，或在贷方）
——应计利息（ 已宣告尚未发放的利息） 贷：银行存款（实际支付的金额）
注：“持有至到期投资——成本”只反映面值；
“持有至到期投资——利息调整”中不仅反映折溢价， 还包括佣金、手续费等

计息日期
应收 利息①
实际利率 利息收入 应摊销溢价 ② ③＝ ⑤×② ④＝ ① －③
期初摊 余成本
⑤
期末摊 余成本
20×5.1.1.
528000 522922
20×5.12.31 30000 4.72% 24922
5078 522922 517604
20×6.12.31 30000 4.72% 24682
5318 517604 512035
20×7.12.31 30000 4.72% 24431
5569 512035 506203
20×8.12.31 30000 4.72% 24168
5832 506203 500000
20×9.12.31 30000 4.72% 23797
6203 500000
合 计 150000 —
▪ 债券溢价发行实质上是向购买者预收的一笔利息， 作为发行债券的企业今后多付利息的一种补偿。
面值1000元 1
2
3
4
5
价格1200元 80
80
80
80Βιβλιοθήκη 80预收利息 -200元
分摊
票面利率 8% 市场利率 6%
购买者实际利息收益=80 - 每期的分摊额
11
债券溢折价的实质
▪ 债券折价发行实质上是预先付给购买者一笔利息，
▪ 假定持有期间保持不变。
13
不同购买价格 的投资者收益
是否相同？
0
528000
525000
530000
521000
例题4-11、4-14解析
1
2
3
3万 3万 3万
折现得到 实际利率
4.72%

到期本利之和 i = n 初始投资成本 -1
= 5 800000+800000 5% 5 -1 ＝6%
747260
三.摊余成本与投资收益的确定 2、投资收益
⑴实际利率法
④确定投资收益
投资收益=摊余成本×实际利率
借：应收利息
债券面值×票面利率
倒挤“持
持有至到期投资—应计利息债券面值×票面利率
有至到期 投资—利
投资利贷息：调银整行贷存差款摊销表，详见下表摊。余7成4本7 =267092095.60＋
20X1年12月31日的账务处理如下: 20X3年12月31日的账
借:持有至到期投资—投资成本 448借35:.持6 有至到期投资—投
贷:投资收益
44835贷.6:投资收益
摊余成本=747260＋44835.60=792摊09余5成.60本=839621.34＋
调整贷差摊贷销:投表资，收详益见表5持一有1至。到期投资—4利5息97调8整.12 7546.0
贷:投资收益
4754
【说明】 采用实际利率法确认投资收益，由于以摊余成本为基础确
认投资收益，在未发生减值的情况下，摊余成本由债券面值、 利息调整和应计利息三部分构成，可以将其视为一个整体， 不必进行划分。
持有至到期投资—债券面值 持有至到期投资—利息调整
票面价值
期末余额 期末余额
持有至到期投资—应计利息 持有至到期投资减值准备
未到期利息
减值准备
第一节 持有至到期投资
三.摊余成本与投资收益的确定 2、投资收益
投资收益，本质上应该体现为每期期初的投资 额乘以投资债券的实际投资收益率
核算 票面利息收入 =债券面值×票面利率
第一节 持有至到期投资

0
3.914
应得与实收之差 将来应收本息
95
107.711
6.980
114.691
7.432
122.123
7.914
130
2006年末： 按权责发生制计算应得利息：95*6.48%=6.156万
元， 按收付实现制计算实收利息: 0万元， 二者差额6.156万元按复利原那么滚入摊余本钱，
借：应收利息
持有至到期投资—利息调整
贷：投资收益 万
借：银行存款
4万
贷：应收利息
4万
2021年末：
借：应收利息 持有至到期投资—利息调整
贷：投资收益
4万 2.97万
6.97
4万 3.18万
7.18万
2021年末：
借：应收利息 万
持有至到期投资——利息调整 万
贷：投资收益 7.41万
4 3.41
借：银行存款 4万
贷：应收利息
4万
收回本金：
假设为到期一次还本付息债券
初始投资金额=债券面值与利息之和*〔P/F,I,N〕， 由于N，通过查复利现值系数表可确定I。 每年利息收入=110万*3.636%=4万元，5年利息之
和20万元。 95=〔110+20〕*〔P/F，I，5〕，得：I=6.48%
2006年初：
借：持有至到期投资——本金
——应计利息 ——利息调整 贷：投资收益
4万 3.432万
7.432万
2021年末： 借：持有至到期投资
——应计利息 ——利息调整 贷：投资收益
4万 3.914万
7.914万
到期收到本息 借：银行存款 130万 贷：持有至到期投资——本钱 110万 ——应计利息 20万