持有至到期投资及长期股权投资优秀课件

贷：银行存款
766,302
持有至到期投资—利息调整 33,698
例5-2 甲公司于2001年1月1日购买以825,617 的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为 800,000元，票面利率为5%、5年期的债券， 作为持有至到期投资。债券利息每年12月31日 支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券 的交易费用10,000元。
借：持有至到期投资—成本 800,000
贷：银行存款
747,260
持有至到期投资—利息调整 52,740
企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时， 实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购 入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况 进行处理。
到期一次付息债券的利息由于不能在1年以 内收回，应计入投资成本，借记“持有至到期 投资——应计利息”科目；
作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息 情况，一般分为三类：（1）到期一次还本付息；（2） 到期一次还本分期付息；（3）分期还本分期付息。 说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。
3、账户设置
总账科目
明细科目
成本
说明
反映面值
持有至到期 投资
应收利息 投资收益
利息调整 应计利息
反映溢、折价， 冲减、追加各期票面利息
分期付息的利息均作为“应收利息”处理，不计 入摊余成本；
一次付息的利息均作为“持有至到期投资——应 计利息”处理，计入摊余成本。
三、持有至到期投资的收益及摊余成本
企业持有至到期投资收益的主要来源是利息 收入。企业购入不同还本付息方式的债券，投 资收益的核算方法有所不同。 （一）到期一次还本付息债券 （二）分期付息债券 （三）分期还本分期付息债券
分期付息债券的利息一般在一年以内能够 收回，不计入投资成本，可以视为短期债权， 借记“应收利息”科目。
说明： 会计准则规定： 购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利息，
借记“应收利息”科目；未到期的利息，借记“持有 至到期投资——应计利息”科目。 资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收利息， 借记“应收利息”科目；一次付息的应收利息，借记 “持有至到期投资——应计利息”科目。 问题：前后处理的口径不同。 本教材：按照可比性原则处理。
借：持有至到期投资—成本
800,000
持有至到期投资—利息调整 35,617
贷：银行存款
835,617
例5-3 甲公司于2003年1月1日购买以737, 260 的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为 800,000元，票面利率为5%、5年期的到期一 次付息债券，作为持有至到期投资。债券利息 按单利计算，于债券到期时一次性支付。甲公 司还以银行存款支付了购买该债券的交易费用 12,000元。
直线法的特点是各期的摊销额和投资收益固定不变， 但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在不断 变化，因而各期的投资收益率也在变化。采用直线法 能够简化计算工作，但在一项投资业务中各期投资收 益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。
实际利率法的特点是各期的投资收益率保持不变， 但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益 也在不断变化；实际利率法下，债券溢价、折价摊销 额是票面利息与投资收益（即实际利息）的差额，在 票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是 在不断变化的。采用实际利率法能够使一项投资业务 中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，但 计算工作较为复杂。
但是，实际支付的价款中如果含有发行日 或付息日至购买日之间分期付息的利息，按照 重要性原则，应作为一项短期债权处理，不计 入债券的初始投资成本。
企业在发行日或付息日购入债券时，实际支付 的价款中不含有利息，应按照购入债券的面值， 借记“持有至到期投资——成本”科目；按照 实际支付的全部价款扣除面值以后的差额，借 记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科 目；按实际支付的全部价款，贷记“银行存款” 等科目。
（一）到期一次还本付息债券
企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方 法有：票面利率法和实际利率法。
企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方 法有：直线法和实际利率法。
我国现行会计准则规定，应采用实际利率法确 认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上 确认债券的摊余成本。
摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢 折价摊销以后的余额。
当债券票面利率低于金融市场利率时，债券 发行者按债券票面利率会少付利息，在这种 情况下，可能会导致债券折价。这部分折价 差额，属于债券发行者由于日后少付利息而 给予债券购买者的利息补偿。
（二）持有至到期投资的初始投资成本
持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款 作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付 的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。
例5-1 甲公司于2001年1月1日购买以754,302 的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为 800,000元，票面利率为5%、5年期的债券， 作为持有至到期投资。债券利息每年12月31日 支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券 的交易费用12,000元。
借：持有至到期投资—成本 800,000
到期付息债券（购买、计息 时）、票面利率
分期付息（购买、计息时) 票面利率
反映实际利息、实际利率
二、持有至到期投资的取得
（一）债券溢折价的原因 （二）持有至到期投资的初始投资成本
（一）债券溢折价的原因
债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率 与债券票面利率不一致造成的。
当债券票面利率高于金融市场利率时，债券 发行者按债券票面利率会多付利息，在这种 情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价 差额，属于债券购买者由于日后多获利息而 给予债券发行者的利息返还。
持有至到期投资及长期 股权投资
第一节 持有至到期投资
一、持有至到期投资概述 二、持有至到期投资的取得 三、持有至到期投资的收益及摊余成本 四、持有至到期投资的到期兑现 五、持有至到期投资的是指企业购入的到期日固定、回收
金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至 到期的各种债券，如国债和企业债券等。 2、分类