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商誉的后续计量问题探讨商誉是公司未来盈利能力之外的一项资产，它是由于企业收购其他公司超过其净资产的部分而形成的。
商誉的计量问题是一个重要而复杂的问题，涉及到多个方面的考虑和决策。
本文将就商誉的后续计量问题进行探讨。
商誉的后续计量问题与商誉的评估和摊销方法有关。
通常情况下，商誉在首次确认时会按照实际支付的价格减去被收购公司的净资产进行计量。
后续计量中存在两种方法，一种是摊销法，一种是减值测试法。
摊销法是指按照一定期限将商誉摊销到损益表中，通常会采用直线法或加速摊销法。
而减值测试法是指在每个会计期间，对商誉进行减值测试，如果商誉的价值已经低于其账面价值，就需要进行减值准备的计提。
商誉的后续计量问题与商誉的使用寿命有关。
商誉的使用寿命是指商誉在企业中的作用时间。
不同的行业和企业可能对商誉的使用寿命有不同的看法。
一些行业和企业认为商誉的使用寿命相对较短，因为市场竞争激烈，技术变革迅速，可能导致商誉很快过时。
而一些行业和企业认为商誉的使用寿命相对较长，因为市场稳定，技术变革缓慢，商誉的价值可以长期保持。
商誉的后续计量问题还与商誉的披露和报告有关。
商誉的后续计量需要在企业的财务报表中进行披露和报告，以便投资者和其他利益相关方了解企业商誉的价值和风险。
商誉的披露和报告应该包括商誉的计量方法、商誉的使用寿命、商誉的减值测试结果等信息，以提供给用户进行决策和评价的依据。
商誉的后续计量问题涉及到商誉的评估和摊销方法、商誉的使用寿命、商誉的减值测试以及商誉的披露和报告等多个方面的考虑和决策。
在解决这些问题时，需要考虑行业和企业的具体情况，做出合理的决策，以实现商誉的合理计量和有效管理。
商誉的后续计量问题探讨
商誉的后续计量方式有两种：摊销法和减值法。
摊销法是将商誉的金额按照合理期限进行摊销，通常是在10至20年之间。
减值法是根据商誉是否存在减值迹象来决定是否需要进行减值测试。
如果存在减值迹象，需要按照一定方法计算商誉的可收回金额，并进行减值处理。
商誉的后续计量涉及到可收回金额的计算问题。
可收回金额是指商誉实际带来的经济利益，通常参考企业未来现金流量的折现值。
根据会计准则的要求，计算可收回金额需要进行假设和估计，如未来现金流量的预测、折现率的确定等。
这些假设和估计的准确性对商誉的后续计量结果产生重要影响。
商誉后续计量存在一定的不确定性。
由于商誉是一个无形资产，其价值往往难以量化和确定，且存在一定的主观性。
商誉的价值受到多种因素的影响，如企业的经营状况、市场环境、行业发展等。
这些因素的变化会对商誉的价值产生影响，从而对商誉的后续计量结果造成不确定性。
商誉的后续计量涉及到财务报告的信息披露问题。
根据会计准则的要求，企业需要对商誉进行减值测试，并披露相关的计量方法、假设和估计。
对商誉后续计量过程和结果进行透明披露，有助于用户了解商誉的价值和风险，提高财务报告的信息质量。
商誉的后续计量是一个复杂且具有挑战性的问题。
在商誉的后续计量过程中，需要合理选择计量方式、准确计算可收回金额，并面对不确定性和信息披露的挑战。
只有通过科学合理的计量方法和准确透明的信息披露，才能更好地反映商誉的价值和风险，提高财务报告的质量。
一、引言随着近年来我国企业并购交易的不断增加，A 股上市公司的商誉余额也迅速增长。
如图1所示，2012年A 股上市公司商誉余额仅为1，654亿元，而到2017年，商誉余额为13，071亿元，增长5.35倍。
并购过程中的高溢价导致了高商誉，而高商誉意味着高风险，此现象也引起了监管层和社会的广泛关注。
2018年11月16日，证券监督管理委会发布商誉减值风险提示，揭示了商誉后续计量环节的有关会计监管风险，对商誉减值的会计处理及信息披露、审计、评估风险进行提示。
2019年1月4日，财政部会计准则委员会发布的《企业会计准则动态》中提到大部分咨询委员会认为，相较于商誉减值，商誉摊销能够更好地实现将商誉账面价值减记至零，并建议国际会计准则理事会就如何确定商誉的摊销方法及使用寿命给予具有可操作性的指引。
在此背景下，A 股市场因商誉减值导致的“黑天鹅”事件频出，不少上市公司纷纷选择计提大额商誉。
（图1）天神娱乐在2018年底计提商誉减值40.60亿元，亏损69.78亿元，成为A 股市场计提商誉减值金额最高亏损最大的公司。
在天神娱乐商誉形成事项中，其并购北京幻想悦游网络科技有限公司所形成的商誉金额占比最大，为29.28亿元，并且在2018年计提减值准备金额高达17.02亿元。
因此，以此为研究对象，对商誉的确认与后续计量问题进行探讨。
二、天神娱乐并购幻想悦游案例分析（一）交易双方简介1、并购方简介。
大连天神娱乐股份有限公司前身是北京天神互动科技有限公司，成立于2010年3月，法定代表人朱晔，主营业务为网页网游和移动网游的研发和发行。
2014年1月，天神互动通过反向并购原上市公司科冕木业，成功实现借壳上市，并于2015年4月更名为天神娱乐，股票代码为002354。
此后，公司在保持内生式发展深耕游戏业务的同时，非常强调利用资本市场进行外延式投资并购，逐步将经营范围延伸至移动互联网应用分发、广告营销、影视娱乐等多个领域。
2、被并购方简介。
合并商誉后续计量问题研在进行企业并购或合并时，通常会涉及到商誉的计量和后续处理。
商誉是指企业在收购其他企业时，超过其正常市价的价格部分，即超额支付的部分。
商誉的计量和后续处理是合并交易中非常重要的一环，对于企业的财务状况和业绩表现具有重要影响。
本文将对商誉的后续计量问题进行探讨和研究。
商誉的计量是指在企业合并或收购中，确定商誉的初始价值。
商誉的计量主要是通过资产负债表日的重估方法或成本法进行。
根据我国《企业会计准则》的相关规定，商誉的初始计量一般是按照商誉发生时的公允价值进行计量的。
公允价值是指在合理和有诚信的条件下，在市场参与者之间进行交易时，出售资产或传输负债所能获得的金额。
在商誉的计量上，必须按照公允价值来确定商誉的初始价值。
在商誉的后续计量过程中，需要根据相关的会计准则和规定，对商誉进行定期的减值测试。
商誉的减值测试是在资产负债表日对商誉进行测试，以确定商誉是否存在减值迹象，如果存在减值，就需要进行商誉减值损失的确认。
商誉的减值测试主要是通过将商誉的公允价值与可收回金额进行比较，如果商誉的公允价值小于可收回金额，就需要确认商誉减值损失。
在进行商誉的后续计量时，需要对相关的减值测试指标进行审慎分析和判断。
通常来说，可以通过市场价值法、收益法和成本法等方法对商誉进行减值测试。
市场价值法是基于市场交易价格或类似交易数据来确定商誉的公允价值，收益法是基于商誉所能产生的未来经济利益来确定商誉的公允价值，成本法是基于商誉的重建成本来确定商誉的公允价值。
在进行减值测试时，需要综合考虑这些方法，对商誉进行全面的审慎评估。
在商誉的后续计量中，还需要考虑到相关的会计准则和规定对商誉的影响。
在2019年1月1日起施行的《企业会计准则》（修订）第22号文件中，对商誉的计量和后续处理作出了新的规定。
根据新规定，商誉减值测试不再要求按照每个资产组进行测试，而是按照每个购买企业为单位进行测试。
这一新规定对商誉的后续计量产生了重要影响，需要企业对商誉的减值测试进行相应调整。
商誉确认与计提减值相关会计问题探析商誉是指一个公司在进行股权并购、合并等意义重大的交易过程中，所增加的除了基础资产之外的附加价值。
商誉在财务报表中作为资产的一部分体现，一定程度上代表了公司的品牌价值、科技水平、市场地位、人才队伍等方面的实力和优势。
但是，商誉也是一个存在风险的资产，可能会因为公司业绩下滑、行业变化等因素而变得毫无价值，甚至成为公司的负担。
因此，在进行商誉确认和计提商誉减值方面，存在一些关键的会计问题需要探究。
一、商誉的确认商誉的确认涉及到收购方对被收购方的计价处理。
根据相关会计准则，收购企业需要以所支付的价格（包括现金、股票、债务转移等）为基础，计算被收购方的净资产，其中包括基础资产和商誉。
具体来说，商誉的确认的条件有四个：商誉是通过收购其他公司获得的；购买价高于公司净资产价值；无法在独立财务报表中确认；商誉能为公司带来未来的经济收益。
二、商誉计提减值商誉的计提减值是指当商誉的净值（即其带来的收益低于其确定的价值）低于其账面价值时，需要将商誉的原价值做出调整。
商誉的减值测试应该至少每年进行1次。
当经过减值测试后发现商誉净值低于账面价值时，需要进行商誉减值的计提。
具体计提减值时，需要进行以下步骤：估计收益流失，披露可能的未来损失，计算出减值数额，将数额减记商誉账面价值。
三、合理确定商誉价值确定商誉价值是进行商誉确认和减值测试的重要环节。
在确定商誉价值时，需要应用多种成本计算方法和市场估价方法。
比较常用的成本计算方法有成本法、收益法和市场法。
成本法是以商誉的净资产和投资成本之间的差异计算得出，收益法則是采用折现的方法推算商誉的未来经济收益，市场法則是比较不同公司所需支付的现金方式，进行商誉的相对估值。
根据研究表明，各种方法的适用情况在不同的情况下各有不同的优势和劣势，所以在进行商誉价值确定时，需要根据特定情况的实际需求进行合理的选择。
综上所述，商誉是一个重要的财务资产，在财务报表中的确认和减值测试过程中都涉及到许多关键性问题。
有关商誉计量的若干问题研究作者：邓婕来源：《商场现代化》2013年第25期摘要：本文通过对商誉的初始计量、后续计量等方面的阐述，认为商誉的真正价值并不等于合并价差，而是更干净的商誉。
而在“后续计量”上阐述了国际上对是将商誉进行摊销还是计提减值测试所存在的争议。
关键词：商誉初始计量后续计量一、商誉的产生和涵义商誉是存在于合并财务报表的一个项目，包括外购商誉和自创商誉两种形式，但是由于我国的《企业准则——无形资产》有着明确的规定：企业的自创商誉不能加以确认，所以事实上，可以入账的商誉只能是合并商誉，通过企业的兼并形式才能够体现出来。
目前为止，对于商誉的定义争议较多，至今没有形成非常明确的说法。
但是最具有权威性的是美国的会计学家亨德里克森指出的三种观点：1.对企业具有好感的价值2.预期未来超额盈利能力的贴现值3.资产的一个总计价账户但是从商誉计量的角度来说，目前为大众更普遍接受的商誉的定义是指“企业总体价值与单个可辨认净资产价值的差额”。
正如我国在《企业会计准则第20号——企业合并》中规定的，在非同一控制的企业合并中，购买方对合并成本大于合并中去的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当被确认为商誉。
二、商誉的初始计量1.外购商誉合并商誉就是指在企业收购和兼并的过程中形成的。
综合亨德里克森的“超额收益”的观点和“差额观”，合并商誉的初始计量应当是以合并方付出对价大于被合并方可辨认净资产公允价值的部分入账。
同国际会计准则有所不同的是，在购买法下，我国的会计准则明确规定只有在非同一控制下的企业合并，才能确认合并商誉。
以长期股权投资为例，企业合并形成的长期股权投资的初始计量有两种情况构成。
第一种情况是同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，企业会计准则规定无论是以支付现金、转让非现金资产以及承担债务方式，还是以发行权益性证券作为合并对价的，都是以合并日当天被合并方所有权益价值的份额入账。
第二种情况是在非同一控制下，企业会计准则规定企业合并形成的股权投资购买方应该按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
商誉的后续计量问题探讨随着企业经营的不断发展，商誉（Goodwill）是一项逐渐变得重要的资产。
商誉是企业之间交易时，通过比价计算出来的一项价值，它代表了企业的品牌价值、知名度、市场份额等因素，也代表了企业未来的发展潜力。
但是，在商誉的计量和后续处理方面，存在许多问题和争议，本文将对此进行探讨。
商誉计量首先面临的问题是，如何确定商誉的准确价值。
商誉是无形资产，其价值难以直接衡量。
当企业之间发生交易时，双方会按照商誉的市场价值进行比价，从而确定商誉的价值。
但是，由于市场环境的不同，比价所得商誉价值存在一定的主观性和不确定性。
其次，商誉的计量还面临一个难题，即如何确定商誉的摊销期限。
商誉是长期资产，与其他的固定资产不同，它的使用寿命和摊销期限难以明确。
因此，在摊销期限的确定上，会存在一定的主观性。
美国会计准则规定，商誉的摊销期限应在最长20年以内，但实际上，根据企业经营的具体情况和市场变化，商誉的摊销期限可能更长或更短。
商誉后续计量是指在商誉已经形成且被纳入企业财务报表之后，如何进行计量和处理。
在商誉后续计量中，最主要的问题是商誉的减值测试。
商誉的减值测试是指，对商誉进行定期检查，选择适当的测试日，检验商誉的净资产是否超过其账面价值。
如果商誉的账面价值高于净资产，就需要对商誉进行减值处理。
商誉减值的原因可能是多方面的，比如市场环境的不利变化、企业经营不利、财务不稳定等。
但是，在商誉减值测试的过程中，也存在一些问题。
首先，商誉减值的适用范围和方法存在不确定性。
因为商誉的形成和摊销都有一定的主观性，商誉的减值也同样具有主观性。
因此，商誉减值的适用范围和方法可能存在不同的解释和实践。
其次，在商誉减值测试中，定期测试的时间点和频率也对测试结果产生影响。
如果测试时间过早，可能会产生过高的商誉减值；如果测试时间过晚，可能会延误商誉减值的处理时间，对企业造成更大的损失。
总之，商誉的计量和后续处理都存在一定的不确定性和主观性。
商誉确认与计提减值相关会计问题探析商誉确认与计提减值是公司会计中一个重要的问题，对于公司的财务报表和经营业绩有着重要的影响。
商誉是指企业因为收购其他企业而支付的超过被收购企业净资产公允价值的差额。
商誉的确认与计提减值是关于商誉在财务报表中的计量和会计处理的问题。
本文将从商誉的确认与计提减值的背景和意义、会计处理方法以及相关会计问题等方面进行探讨分析。
一、商誉确认与计提减值的背景和意义商誉的确认与计提减值是因为商誉在财务报表中的特殊地位和作用，商誉是企业作为资产的一部分，并不是通过自身的交易活动产生的经济资源，而是通过收购其他企业而产生的，因此商誉的确认和计提减值是因为商誉的特殊性质而引起的关于商誉在财务报表中如何计量和会计处理的问题。
商誉的确认是指在企业收购其他企业时，根据商誉的特殊性质将超过被收购企业净资产公允价值的差额确认为商誉，商誉确认意味着企业将这部分资产作为自身的资产，将其作为企业的净资产值来进行计量和会计处理。
商誉的计提减值是指在一定时期内对商誉价值进行评估，如果商誉公允价值低于其账面价值，即商誉发生减值，企业需要通过计提减值准备来处理商誉的价值调整，以反映商誉实际价值的变动。
商誉计提减值的意义在于，能及时发现商誉价值的实际情况，对商誉进行价值调整，避免商誉价值的虚高和造成企业资产负债表的扭曲，保证财务报表的真实性和可靠性。
1. 商誉的确认方法商誉的确认需要符合一定的条件，包括：商誉是通过收购其他企业形成的、商誉的可识别、商誉的价值可靠测定并有经济效益。
按照会计准则的规定，对于商誉的确认应当根据收购日的商誉公允价值来进行确认，商誉的公允价值应当通过评估和估值来确定。
商誉的计提减值需要进行定期的评估，一般每年至少进行一次商誉价值的评估，如果商誉公允价值低于其账面价值，即商誉发生减值，企业需要计提减值准备来处理。
常用的商誉减值测试方法包括收益法、市场法和成本法，通过这些方法来评估商誉的价值，确定是否需要计提减值准备。
商誉的后续计量问题探讨商誉是企业在并购、收购等交易中超过被收购企业净资产价值的差额。
商誉在财务报表中属于非实质性资产，无法直接进行计量和归属。
不过，商誉是企业的重要价值资产之一，对企业的发展和经营也有重要影响。
商誉的后续计量问题备受关注。
商誉的后续计量问题主要体现在以下几个方面：1. 合理性检验：商誉的后续计量应当进行合理性检验，即判断商誉是否存在减值迹象。
商誉减值是指商誉的帐面价值高于其可实现的收益潜力时，需要对商誉进行减值计提。
合理性检验包括评估被收购企业的盈利能力、市场环境、商誉的使用寿命等各项指标，以确定商誉的实际价值和减值风险。
2. 商誉减值测试：商誉的减值测试是对商誉价值进行定期或不定期的评估，以发现商誉是否存在减值迹象，从而进行减值计提。
商誉减值测试可以采用市场价格法、收益法等多种方法进行，如市场价格法是按照市场交易价格评估商誉，收益法是根据商誉的预期未来现金流量进行估算。
商誉减值测试的结果应当进行合理科学的解释和说明，以保障信息披露的准确性和及时性。
3. 商誉的摊销：商誉摊销是指商誉根据其使用寿命的长短进行逐年摊销，以反映其实际价值的变化。
商誉的摊销方式有直线摊销法和加速摊销法等。
无论哪种摊销方式，都需要合理确定商誉的使用寿命和摊销期限，并根据实际情况灵活调整。
商誉的摊销会影响企业的利润和财务状况，因此需要在财务报表中进行充分披露和解释。
4. 商誉的信息披露：商誉作为企业的重要资产之一，对于投资者和其他利益相关者来说具有重要意义。
企业需要在财务报表中进行充分披露和解释商誉的相关信息，包括商誉的来源、减值测试的结果、商誉的摊销情况等。
这样可以提高信息透明度，增强市场的理解和认知。
面对商誉的后续计量问题，企业需要充分关注并严格执行相关规定和要求。
也要不断完善现有的商誉计量和披露方式，提高信息的质量和可靠性。
只有这样，才能为投资者和其他利益相关者提供准确、全面的商誉信息，保障企业的可持续发展和社会的整体利益。
２０１２年１月 总第４９８期第０１期 经济论坛
Ｅｃｏｎｏｍｉｅ Ｆｏｒｕｍ Ｊａｎ．２０１２ Ｇｅｎ．４９８ Ｎｏ．０１
关于商誉确认与计量的若干问题研究
文／张素会 【摘 要】本文分析了商誉确认与计量的现状，指出商誉确认与计量存在着曲解商誉本质、硬性区分外购 商誉和自创商誉、对自创商誉不予确认、对商誉进行减值测试存在操作困难等主要问题，分析了问题产生 的原因，提出了对商誉进行正确确认与计量的对策和措施。 【关键词】商誉确认与计量；确认与计量的现状；改良对策；保障措施 【作者简介】张素会，国药乐仁堂医药股份有限公司高级会计师。
一、
商誉确认与计量的现状
（一）商誉确认与计量的现状 １．企业商誉意识薄弱。随着市场竞争的加剧， 企业逐渐意识到商誉的重要性，但往往是在发生 合并时才加以重视。在日常的经营管理过程中不 注重商誉的积累，简单地认为商誉形成于企业合 并的那个时点，不能深刻理解商誉的形成是一个 量的积累与沉淀的过程，缺乏商誉意识。 ２．有关商誉的会计准则不能很好地协调。商 誉发生在企业的并购、重组或者股份制改革的过 程中，同时又是一项重要资产。准则中多处涉及 商誉，导致众多相关规定不协调，且变化比较频 繁，缺乏一贯性。这样不利于人们对商誉的整体 认识与研究。 ３．有关商誉确认的相关规定对财务会计理论 存在很大冲击。国际准则及我国会计准则都规 定，商誉分为外购商誉和自创商誉，而商誉的确 认只针对外购商誉，对自创商誉不予确认。这种 处理方法对财务会计理论有一定的冲击。首先， 从会计目标的角度分析，国际上有决策有用观和 受托责任观二种。决策有用观要求经营者向信息 使用者提供与其决策有关的会计信息，而企业的 自创商誉地位Ｅｔ益突出，是其核心能力的代表， 它显然是与决策相关的、有用的，应该确认。其 次，自创商誉是在企业的日常经营活动中逐步积 累起来的。事实上，外购商誉就是被合并企业的 自创商誉，这样说来，准则就是只确认被合并企 业的白创商誉而不确认合并企业的自创商誉。这 种做法只看现象不看本质，会使两家完全相同的 企业因为是否合并而产生两种不同的结果，也会 使外购商誉成为无源之水，严重违反了会计的可 比性与一致性原则。再者，自创商誉不予确认也 严重违背了客观性、相关性、权责发生制、重要 性等会计原则。 ４．对商誉的计量处理方法不一致。目前，有 关商誉的计量处理方法仍旧不一致，这导致处理 结果不同，从而降低了计量的可靠性。商誉的初 始计量采用间接计量法，初始计量人账的依据是 合并成本大于合并企业取得的被合并企业可辨认 净资产公允价值份额的差额，表现为价差的形 式。而每年的减值测试重估商誉价值采用的是直 接计量法，重估依据则是对资产可回收额的测算 结果，初始计量与价值重估的计量方法不一致， 由此可能导致商誉资产第一次重估金额与初始计 量金额出入较大。 （二）确认与计量中存在的问题 １．曲解商誉的本质，硬性区分外购商誉和自 创商誉。商誉是企业在高效的经营管理中逐步形 成的超额盈利能力，它是企业一项特殊的无形资 源，不能脱离企业整体而单独存在。商誉的形成 是一个漫长的过程，它是对企业以往各种有利因 素的沉淀与整合。把企业间竞购时讨价还价的结 果确认为商誉的做法，明显偏离了‘‘超额盈利能 力”这个中心，不仅没有反映商誉的本质特征， 反而是对商誉内涵的歪曲。另外，自创商誉和外 购商誉在本质上是无区别的，只是背景不同，外 购商誉只有在企业合并时才体现出来，也就是说 二者在一定的条件下可以相互转换。在企业合并 时，企业的商誉由自创商誉变成外购商誉，而当 企业合并之后，购买商誉就转换为收购企业的自 创商誉，与企业融为一体。因此二者在本质上是 一致的，不应硬性区分。 ２．对自创商誉不予确认。虽然大多数人都承 认自创商誉的存在，但是就目前国际和国内相关 准则看，自创商誉仍旧不被确认和计量。这样的 处理方法显然存在问题。自创商誉是一个企业独 有的资源，它所带来的经济效益是由过去的交易 或事项逐渐积累起来的，自创商誉具有财富的增 值性。这样看来自创商誉显然符合资产确认标 准，应当予以确认。此外，自创商誉与外购商誉 是相互转换的，两者仅仅是在不同时间上的表现 形式不同而已。自创商誉是商誉长期存在着的一 个状态，而外购商誉却只是在产权交易时点的一 个短暂状态，两者在本质上是。一致的，都应当予 以确认。 ３．后续计量中对商誉进行减值测试存在弊端。 ２００６年颁布的新准则借鉴国际会计惯例，将商誉 由原来的摊销改为减值测试，这样做一方面能体 现商誉的本质属性；另一方面，可以同国际会计 准则接轨，节约跨国企业合并报表的编制成本， 有利于我国企业的跨国发展，也有利于吸引外国 投资者来我国投资。但是这样做的弊端也是很明 显的。首先，准则规定商誉的减值测试必须结合 与之相关的资产组或者资产组合进行，而所谓的 ‘相关资产组或者资产组合”本身就是一个很难 界定的范围，该范围受很多因素的影响，比如不 同的企业、不同的产品，或者是管理体制不同、 产品生产工艺流程不同、经营销售渠道不同，都 会受季节性、周期性的影响。其次，减值后的后 续计量存在疑义。会计准则规定，商誉减值不得 转回，而如果商誉由于某些原因得以恢复甚至提 升，商誉的再计量也应该相应地加以规范，否则 同样会造成会计信息的失真。再次，公允价值难 以准确估量。新准则借鉴国际会计准则的做法， 引入公允价值的概念。在涉及可回收额时，应当 用资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产 预计未来现金流量两者进行比较。使用公允价值 这一计量属性，虽然代表了社会大多数公众的价 值判断，但是由于对公允价值的把握与实际操作 不可避免地存在主观性，这对于商誉的减值测试 有很大的影响。最后，商誉的减值不可转回，加 大了商誉初始计量的风险。由于商誉的减值不可 转回，若初始计量高估了商誉的价值会造成虚增 资产，不符合谨慎性原则；若是低估，就会造成 会计信息的失真，不符合客观性原则。 二、商誉确认与计量的改良 （一）改良对策 １．制定适合我国的独立商誉准则。我国的商 誉准则要参考国际准则，以便顺应经济全球化的 趋势。但是参考不等于照搬，趋同不等于盲同。 我们应该对世界上发达国家的会计准则进行系统 研究，比较其与我国会计的差异，并分析产生差 异的原因、背景及其对经济发展的影响，进而制 定出适合我国经济发展的商誉准则。另外，应该 制定独立的商誉准则。２００６年财政部发布的新企 业准则中，对商誉没有进行单独的规定，而是分 散在《企业会计准则第６号一无形资产》、 《企业 会计准则第２Ｏ号一企业合并》、 《企业会计准则 第８号一资产减值》等相关的具体准则中。这样 不利于人们对商誉进行系统的认识与了解，不利 于对商誉进行合理的确认和计量，商誉的价值也 就无法发挥。 ２．为有效地进行商誉研究创造条件。商誉的 研究受很多客观条件的限制，只有及时地改善内 外环境，才能提高我国商誉会计信息的相关性和 可靠性。内部上至管理层下至各岗位普通员工都 要树立商誉意识，重视商誉价值，为商誉确认和 计量工作的进行提供良好的氛围；加强对会计人 员的职业技能培训，不仅要对商誉有全方面的了 解，而且要能够适应新形势的变化，对商誉的确 认和计量要跟得上环境的变化。外部方面，国家 要继续完善资本市场，防止泡沫的产生，从而避 免企业通过发行股票进行并购带来的商誉高估； 加强外部监管，使上市公司可以如实地披露相关 的商誉信息。 ３．建立健全商誉的管理机构，制定科学合理 的商誉管理制度。目前，我国大部分企业的高管 都认同商誉的重要性，但并未将商誉管理落实到 日常工作中，甚至无人对此负责。我国目前大多 数企业都缺乏一个统一的商誉管理框架，对此企 业应该重构商誉理论框架。一是重新制定商誉的 确认标准。商誉的本质是能为企业在未来带来超 额利润，应将企业有无获取超额利润的能力作为 确认商誉的定性标准，将获取能力的大小作为商 誉的定量标准。二是要坚持商誉的确认时间和原 则。对商誉进行确认和计量要坚持实现原则，即 有客观依据，就是要以利润表上的利润和资产负 债表上的资产数据计算求得，而非通过主观判断 将企业未来的盈利水平作为商誉。商誉的价值在 短时期内频繁调整，不符合商誉本身的性质，为 简化核算，可考虑确定以一个会计年度为商誉的 确认或调整时间。三是重新规定确认商誉的计算 方法。以利润表和资产负债表的数据为依据，按 照下列公式计算商誉：商誉价值＝ 不包括商誉的企业资产总额Ｘ（企业实际利润＋行业平均利润）
（二）对商誉进行正确确认与计量的保障措 施 １．内部保障措施。 （１）管理组织保障。管理层要从观念上重视 商誉的价值，建立健全专门的商誉管理机构，配 备专门的管理人员，做好商誉的确认和计量工 作，做好商誉的风险管理工作，积极应对商誉危 机。同时对商誉进行评估，使企业掌握其价值变 动情况。 （２）文化制度保障。商誉是一种无形资源， 它的形成是企业文化制度的沉淀与积累，它的发 展更需要企业文化制度做保障。首先，要对整个 企业进行商誉文化宣传，使所有员工明白商誉的 价值，树立商誉意识，为企业商誉的研究创造良 好的文化氛围；其次，企业要不断地进行管理、 科技、经济的创新，只有创新才能促进商誉的进 一步发展。 （３）基础工作保障。基础工作的完善程度直 接关系到商誉的研究，并影响到商誉的确认和计 量效果。商誉的研究是一个复杂困难的过程，它 的实施要依靠完善、准确的市场信息，需要企业 的相关资产指标、利润率指标以及相关行业的利 润率指标。这些要想做到精确，必须进行实际调 查研究，只有把这些基础工作做好才能准确高效 地进行商誉的确认和计量。 ２－夕卜部保障措施。 （１）政治环境。企业的政治环境是指制约和 影响企业的各种政治要素。政治环境对企业影响 很大，表现出直接性、不可预测性和不可抗御性 等特点。商誉的研究依托经济的发展，经济的发 展需要政治的保证。国家只有保持政治稳定，努 力创造公平竞争的市场秩序，并积极提倡企业采 取各种有效的管理手段和方法来提高企业的竞争 力，鼓励技术和管理创新，才能对商誉进行科学 有效的确认和计量，才能挖掘出商誉的最大价 值。 （２）法律环境。企业的法律环境是指与企业 相关的社会法制系统及其运行状态。法律环境对 企业的影响程度由法的强制性特征所决定，良好 健全的法律环境对企业成长有积极的促进作用， 不健全的法律环境会阻碍企业的生存和发展。当
企业的商誉受到攻击时应该借助于法律手段对商 誉实施保护，尽可能减少商誉损失。 （３）经济环境。经济环境是指构成企业生存 和发展的社会经济状况及国家经济政策。经济环 境对企业的影响巨大，当今正是经济迅猛发展的 时代，现代企业只有通过自主创新、科研开发， 努力开拓市场，不断增强自身竞争力，才能不被 经济的浪潮所淘汰。企业应该对商誉进行系统地 研究，进行正确的确认和计量，借助商誉的力量 促进企业的发展，提高企业的竞争力。也就是 说，让经济的发展带动并保障商誉研究的进行， 同时也让商誉的发展促进经济社会的进步。
