浅谈借款费用的学习

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浅谈借款费用的学习

作者：李淑萍

来源：《现代经济信息》2011年第23期

摘要：在会计专业技术资格考试当中，借款费用一章学习的时候，学员对此有些困惑，笔者结合近几年学习经验，对借款费用进行归纳总结，以飨读者。借款费用的学习目标：1.基本理论；2.资本化期间；3.专门借款资本化计算；4.一般借款资本化金额计算。

关键词：借款；借款费用；资本化

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）12-0198-02

一、基本理论

1.借款种类

专门借款：有指定用途

一般借款：无指定用途

2.借款费用：

(1)利息

(2)溢折价的摊销(利息调整的摊销)都必须在资本化期间范围内

(3)外币借款的汇率差额

(4)辅助费用(只要在停止资本化以前就可以资本化，以后的费用化。停止资本化以前金额小的，既可以资本化，也可以费用化，重要性原则)

3.资本化的范围

就是将借款利息计入相关资产的成本：固定资产、无形资产、投资性房地产、存货等。

二、资本化的期间

1.预备知识 龙源期刊网

只有在资本化期间范围内，才能谈的上资本化的问题。

2.资本化期间

开始资本化 暂停资本化 停止资本化

三个条件同时满足： (1)若是正常中断，不受时间限制 满足三个条件中1个

(1)资产支出已经发生。 照常资本化。 即可。

(2)借款利息开始计算。 (2)若是非正常中断，

(3)实体建造活动已经开始。 小于或等于3个月，照常资本化

大于3个月，预先知道资本化

预先不知道费用化

三、专门借款资本化处理

在资本化期间，计算出专门借款的利息总额，减去尚未动用专门借款存入银行或进行短期投资收益后的金额，作为资本化金额，其余作为费用化。

四、一般借款资本化金额的计算(5步)

(1)在资本化期间范围内，计算出一般借款的累计支出加权平均数。

(2)计算出资本化利率。如果是一笔借款，就是该借款利率；若是多笔借款，需要重新计算资本化利率。

(3)资本化金额=(1)ⅹ(2)

(4)资本化期间范围内，费用化金额=一般借款利息总额-资本化金额

(5)账务处理：

注意：(1)累计支出加权平均数按什么样的时间段去计算，那资本化的利率就应该采用相同时间段的利率去计算。

(2)在工程里面，有专款先用专款，专款用完再用一般借款。 龙源期刊网

举例：甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：

(1)2×10年1月1日向银行专门借款60 000 000元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。

(2)除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于20×9年12月1日借入的长期借款72 000 000元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息，假设甲企业在2×10年和2×11年底均未支付当年利息。

(3)由于审批、办手续等原因，厂房于2×10年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款24 000 000元。工程建设期间的支出情况如表所示。

工程于2×11年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题，工程于2×10年9月1日至12月31日停工4个月。

(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天算，每月按照30天算。

根据上述资料，有关利息资本化金额的计算和账务处理如下：

(1)在本例中，尽管专门借款于2×10年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日方才开工。因此，借款利息费用只有在4月1日起才符合开始资本化的条件，计算在建工程成本。同时由于厂房建设在2×10年9月1日至12月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。

(2)计算2×10年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：

①计算2×10年专门借款应予资本化的利息金额

2×10年专门借款发生的利息金额＝6 000 000×6%＝3 600 000(元)

2×10年1－3月和9－12月专门借款发生的利息费用＝60 000 000×6%×210/360＝2 100

000(元)

2×10年专门借款转存入银行取得的利息收入＝60 000 000×0.25%×3＋36 000 000×0.25%×2＋24 000 000×0.25%×1＝690 000(元)

其中，专门借款在资本化期间内取得的利息收入＝36 000 000×0.25%×2＋24 000

000×0.25%×1＝240 000(元) 龙源期刊网

公司在2×10年应予资本化的专门借款利息金额＝3 6000 000－2 100 000－240 000＝1 260

000(元)

公司在2×10年应计入当期损益(财务费用)的专门借款利息金额(减利息收入)＝3 600 000－1 260 000－690 000＝1 650 000(元)

如果单独对2×10年专门借款费用进行处理，会计分录为：

借：在建工程 1 260 000

应收利息/银行存款 690 000

财务费用 1 650 000

贷：应付利息 3 600 000

②计算2×10年一般借款应予资本化的利息金额

2×10年一般借款发生的利息金额＝72 000 000×8%＝5 760 000(元)

公司在2×10年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝(24 000 000＋12 000 000＋36

000 000－60 000 000)×60/360＝2 000 000(元)

公司在2×10年一般借款应予资本化的利息金额＝2 000 000×8%＝160 000(元)

公司在2×10年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝5 760 000－160 000＝5 600 000(元)

③计算2×10年应予资本化和应计入当期损益的利息金额(这是把专门借款与一般借款相关处理合并)：

公司在2×10年应予资本化的借款利息金额＝1 260 000＋160 000＝1 420 000(元)

公司在2×10年应当计入当期损益的借款利息金额＝1 650 000＋5 600 000＝7 250 000(元)

(3)计算2×11年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：

①计算2×11年专门借款应予资本化的利息金额

2×11年专门借款发生的利息金额＝60 000 000×6%＝3 600 000(元)

公司在2×11年应予资本化的专门借款利息金额＝60 000 000×6%×270/360＝2 700 000(元) 龙源期刊网

公司在2×11年应当计入当期损益的专门借款利息金额＝3 600 000－2 700 000＝900 000(元)

②计算2×11年一般借款应予资本化的利息金额

2×11年一般借款发生的利息金额＝72 000 000×8%＝5 760 000(元)

公司在2×11年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝24 000 000×270/360＋6 000

000×180/360＋6 000 000×90/360＝22 500 000(元)

公司在2×11年一般借款应予资本化的利息金额＝22 500 000×8%＝1 800 000(元)

公司在2×11年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝5 760 000－1 800 000＝3 960

000(元)

③计算2×11年应予资本化和应计入当期损益的利息金额9360000(元)

公司在2×11年应予资本化的借款利息金额＝2 700 000＋1 800 000＝4 500 000(元)

公司在2×11年应当计入当期损益的借款利息金额＝900 000＋3 960 000＝4 860 000(元)

④2×11年有关的会计分录：

借：在建工程——××厂房 4 500 000

财务费用 4 860 000

贷：应付利息——××银行 9 360 000