借款费用准则的主要变化及其影响

《企业会计准则第17号－借款费用》
一、与原企业会计准则比较
差异 3.资本化金 额的计算方 法变化 原准则 专门借款：累计支出 加权平均数×资本化 率 新准则 专门借款：实际利息－利 息收入（投资收益） 一般借款：占用的累计支 出加权平均数×资本化率 （一般借款加权平均利率） 借款的溢、折价摊销只能 采用实际利率法。
建造生产线支出统计
日期 2007年 1月1日 2007年 2月1日 2007年 3月1日 2007年 4月1日 2007年 5月1日 2007年 6月1日 2007年 7月1日 2007年 8月1日 2007年 9月1日 2007年 10月1日 2007年 11月1日 每期资产支出金额 1500 1000 1000 1000 800 700 600 800 1000 1000 1200
《企业会计准则第17号－借款费用》
一、与原企业会计准则比较
差异 原准则 新准则 购建的固 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长 定资产。 时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者 可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过 相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使 用或可销售状态的存货、投资性房产等。其中 “相当长时间”，是指为资产的购建或者生产 所必要的时间，通常为1 年以上。如果由于人 为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者 生产时间较长的，不属于符合资本化条件的存 货。
由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致 施工出现停顿，也属于正常中断

准则17号——借款费用


准则的三个重要时点：
停止资本化 购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可 销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的 资产达到预定可使用或可销售状态之后所发生的借款费用，应 当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可 销售状态，是指资产已经达到购买方或者建造方预定的可使用 或者可销售状态。

通过上述案例分析可以看出，新借款费用准则在实际应用中具有显著效果。 在提高财务数据准确性、增加投资者对资产价值的了解以及提高企业风险管理能 力等方面都发挥了积极作用。
四、总结与展望
新借款费用准则的实施对于提高企业财务管理水平具有重要意义。通过扩大 借款费用资本化范围、引入预期信用损失模型以及对现金流的，企业在多个方面 取得了显著改进。本次演示通过分析新借款费用准则的主要变化及其应用效果， 并结合实际案例进行了具体阐述。
一、新借款费用准则的变化
1、借款费用资本化
新借款费用准则对于借款费用的资本化做出了重大调整。旧准则中，借款费 用只能资本化用于固定资产的购建、无形资产的购建以及投资性房地产等。而新 准则扩大了借款费用资本化的范围，除上述资产外，还涵盖了存货、生产性生物 资产等领域。这一变化有利于企业将借款费用分摊到更多资产上，提高资产质量 和准确性。
2、资产减值
新借款费用准则对于资产减值的处理也进行了改进。旧准则中，借款费用资 本化的资产在资产负债表日的可收回金额低于账面价值的部分，需要计提减值准 备。而新准则引入了预期信用损失模型，对企业所有借款费用相关的资产减值进 行更为准确的评估，这将有助于提前发现和预防资产损失。
3、现金流
新借款费用准则更加现金流的变化。在旧准则中，借款费用的现金流处理方 式比较单一，主要基于实际支付的利息进行核算。而新准则则强调对现金流的全 面管理，要求企业根据实际情况对未来的现金流进行预测，并制定相应的融资策 略，以满足企业的整体发展需求。
2、运用预期信用损失模型进行 减值处理
该企业对所有与借款相关的资产进行了全面梳理，并运用预期信用损失模型 进行减值处理。在实际操作中，企业根据历史数据和市场环境预测各资产未来现 金流情况，并以此为基础计提减值准备。这一举措提高了企业财务数据的准确性。

新借款费用会计准则的主要变化及其影响
史晓江
【期刊名称】《财会月刊（综合版）》
【年(卷),期】2007(000)003
【摘要】<企业会计准则第17号--借款费用>(以下简称"新准则")与原<企业会计准则--借款费用>(以下简称"原准则")在借款费用资本化金额的确定等方面存在较大差异.本文就新准则与原准则之间的差异及其对企业的影响进行分析.
【总页数】2页(P74-75)
【作者】史晓江
【作者单位】浙江商业职业技术学院,杭州,310053
【正文语种】中文
【中图分类】F2
【相关文献】
1.新借款费用准则的主要变化及其应用效果 [J], 安庆钊
2.新借款费用准则的主要变化及其对企业的影响 [J], 郭莎莎
3.借款费用准则的主要变化及其影响 [J], 夏国华
4.新旧借款费用会计准则差异分析——谈新借款费用会计准则实施对房地产企业的影响 [J], 罗晨
5.新借款费用准则的主要变化及国际比较 [J], 尹永信
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－ 财 税 金 融 盘
议借款费用准则变化给企业带来的财务影响
刘重 （ 北财 东 经大 计学 学会 院）
摘要：我国于 ２ ０ ０ ６年 ２月颁布 了新的会计 准则有了许多改进和完善 得Ｉ＃ 偿。新准则 允许存货的借款费用资本化 ， ｉＩ ｉ 对于生产周期长且
之 处 ． 准 则 中 借款 费 用 的 处理 ， 直 接 影 响 企 业 的 资 产 和损 益 。新 准 则 借 款金 额 巨 大 的 制造 业 来 说 ， 准 则 的 变 更带 来 的 不仅 仅 是 企业 当 会计 会 新 则在这些方面做 了 修订和完善 ，进 一步 实现 了我国会计准则与国际会计惯 前的会计利润增加，关键在于改善了企业经营者 的业绩考核指标。
例 的接轨。新 旧会计准则在对于借款费用资本化问题上的不同处理要求对 新 企 业 会计 准 则 的 改 变对 这 些 生产 周期 较 长 的 大 型 产 品生 产 企 业 于企 业来说都是一个新的计划、 处理契机 ， 对其财务报表也会存在一些值得 来说， 可以使其利润的分布趋于 比较均匀的状态． 使会计信息更真实 研 究 的变 化 。 可靠， 使企业 的会计核算更符合ｉ １ ￣ｌ 原则。 ］ 也就是说新准则的规定避 关罐词 ： 新会计准则 借款费用 财务影响
免 了将大量借款费用计入 某一期间从而影响当期经营活动 的正常 在新旧两部准则中， 对借款费用的会计处理不尽相 同。 旧的借 损 益 ， 大 提高 了经 营者 扩 大 再 生产 的积 极 性 。 大 款费用准则出于更加谨慎和稳健的考虑 ， 对于相 关的规定都较为严 ２１２应 予资本化 的资产范围扩大将增 加企业资产 的总额 ， ．＿ 减 格， 但是 旧准则在注重会计信 息的可靠性 的同时 ， 也降低 了其相 关 少当期费用 ， 增加利润。 从企业资产负债表来看 ， 扩大借款费用资本 性 能很 好 反 映 经 济业 务 的 实质 ， 国 际 上 通 行 的处 理 方 法 也 有 不 与 化对 象的范围增加 了存货的账面 价值 ， 导致 资产 总额 上升 ， 流动比 很 大 的距 离 ， 准Ｉ Ｉ 在 这 些 方面做 了修订 和 完善 。具体 来 说 ， 准 新 ＩＩ ＩＩ 新 率随之提高。从企业利润表来看 ， 扩大借款费用资本化对象的范围 Ｉ ＊ 较 旧准 则 有如 下 变化 ： Ｉｉ ， 减 少了计入 当期损益 的借款费用 ，从而使企业降低 了当期财务费 １新１ 日准则 差 异分 析 用， 提高了当期会计利润。毛利率、 利润率等指标随之提高。总的说 １１ 适 用 资 本范 围 扩 大 旧准 则 第七 条 指 出 ：资产 支 出只 包 括 ， 来， 这些企业 的财务状况具体 表现为资产类总额 的增 加 ， 当期费用 为购 建 固定 资 产 而 以支 付 现 金 、 移 非现 金 资 产 或 者 承 担 带 息债 务 转 减少， 利润 增 加 。 形式发生的支出。 而新准则第四条指出 ： 符合资本化条件 的资产 ， 是 ２１ 应 予资 本 化 的 资产 范 围 的扩 大 也 有其 局 限 性 。 新准 则规 ．． ３ 指 需要 经 过 相 当长 时 间 的购 建 或者 生产 活动 才 能 达 到 预 定 可 使 用 定符合条件 的发生在存货上的借款费用也可 以资本化 ，允许存货借 或 者可 销售 状 态 的 固定 资 产 、 资 性 房地 产 或存 货 等 资 产 。相 较 旧 投 款费用资本化也存在不利影响。首先， 借款费用资本化计入存货价值 准 贝 ， 准 则 的 适用 资产 范 围 增 加 了存 货 项 目 、 融 资 租 赁 有 关 的 ４新 与 不利于企业参与市场竞争。与同行业选择费用化的企业相 比， 这使企 融 资费 用 以及 房地 产 商 品开 发 过 程 中发 生 的 借款 费 用 。 业产品成本偏高 ， 并且由于产 品生产周期较长 ， 销售不能 当期 实现 ， １ 可以资本化的借款范围扩大 根据 旧准则 ，应予资本化 的 ． ２ 借款费用不能当期收回， 从而不利于资金周转。其次存货的核算本身 借 款 范 围 为专 门借 款 ， 为购 建 固定 资 产 而 专 门借 入 的 款 项 ， 即 不包 就具有复杂性和隐蔽性 ， 加之借款费用的处理 ， 使其舞弊风险更高。 括 流动 资 金借 款 等 。 而根 据 新 准 则 ， 予 资 本 化 的借 款 不 仅 包括 专 应 企业存货种类较多， 通过将可以资本化的借款费用在畅销、 滞销的产 门借 款 ． 而且 为 购 建 或者 生 产 符合 资本 化 条 件 的 资产 而 占用 一 般 借 品成本之间人为的调节分配 ， 一方面可以降低畅销产 品的成本 ， 虚增 款的 ， 还应计算一般借款应予资本化的利息金额。这意味着在固定 当期利润， 另一方面又可以提高期末库存产品的成本， 从而提高流动 资产建造过程中占用 了一般借款 的企业 ， 其一般借款的利息费用也 资产额 以及资产总额 ， 粉饰企业 的财务状况。 应 按 照 资产 支 出额 的 比例 计 入所 购 建 固定 资 产 的成 本。需 要说 明 的 ２２可 以资本化费用范围变化的合理性 ＿ 是， 新准则中的专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资 ２２１将企业在购建固定 资产用到 的一般性借款 的借款费用予 ＿． 产 而 专 门借 入 的款 项 。 以资本化显得更合理且 更容易操作。新准则改变了旧借款费用准则 １３ 借 款溢 价 或折 价 的摊 销 方法 变化 旧准 则 规 定 ． 果专 门借 ． 如 对借款费用可予以资本化的借款范围也有严格的限定的状况 ，在 旧 款 存 在 折价 或 溢价 ， 还应 当将 每 期 应摊 销 的折 价 或 溢 价 金额 作 为 利 准则 的要求下为了正确划分资本化金额与费用化金额 ，在具体会计 息 的调 整额 ， 对资本化率作相应调整。 折价或溢价的摊销， 可以采用 核算过程中要求会计人员改变以往的传统的会计 处理方法，随时记 实际利率法 ， 也可 以采用直线法。而新准则规定借款存在折价或溢 录 固定 资产 购 建过 程 中 每一 笔支 出发生 的 费用 。 如果 平 时 不记在 会 价 的 ， 当按 照 实际 利 率 法确 定 每 一会 计 期 间应 摊 销 的 折价 或者 溢 应 计 期末 才 一并 来记 的话 ，在 加 大个 别专 用借 款 支 出 占用 会计 期 间 的 价 金 额 ， 整每 期利 息金 额 。在 实 际利 率 法 下 业应 当按 照 期初 借 调 企 同 时 ， 增 加 了 累计 资产 支 出加 权平 均 数 总额 ， 而造 成 借 款费 用 资 又 从 款余额乘以实际利率计算确定每期借款利 息费用。 本 化 高估 的 现 象 ， 以至于 形成 固定 资 产 总额 的增 加 ， 业 利润 虚 增 。 企 ２ 准 则 变化 给企 业带 来 的财 务 影 响 因为在企业的融资活动集中调配时，确定一项资产支出中哪些是属 新 旧准 则 中 均对 借 款 费 用 的 资 本化 问题做 出 了 具体 规 定 ， 些 这 于专门借款 ， 哪些又是属于非专 门借款很困难。所 以， 对一般性借款 规 定包 括 哪 些借 款 费 用可 以资 本 化 、借 款 费 用 开 始 资 本化 的条 件 、 用于购建固定资产时， 其借款费用应合理地予 以资本化 ， 这样可以更 借 款费 用 的 资本 化 金额 的计 算 方 法 等 内容 。 这 些 方 面 的 处理 ， 算 计 好 地 反 映企 业 的 资 产价 值 和 经 营 状 况 ， 企业 决 策者 、 权 人 、 资 为 债 投 正确与否将直接影响企业资产和费用的计量 ， 进而影 响企业的财务 者等提供更可靠的会计信息。 状 况和 经 营成 果 。 么 新 旧会 计准 则对 企 业 财务 运 作 方面 产 生 了什 那 ２２２可 以资本化 的费用范围的变化 ，更加公允的反映了企业 ＿＿ 么 不 同影 响 呢 ， 认 为 应从 以下几 方面 进 行分 析 ： 我 取得资产的成本。新准则可予资本化的借款范围不仅包括专门借款， ２１应 予 资 本化 的 资产 范 围 扩 大 的影 响 ． 还包括一般借款 ， 同时对其计算资本化金额的借款费用做 出了具体的 ２ ＿对于大型产品生产企 来谠， １ １ ， 可使其利润的分布趋于彰 匀 。 曲 规定。 在企业 生产 经 营过程 中 ， 企业借 款 不仅包括 专 门借 款 ， 括一 也包 新； 佳则扩大 了借款费用可予以资本化 的资产范围 ， 了固定 资 除 般借款， 而绝大多数 的借 款其实都是用来取得长期资产 的， 它们占用 产 ． 包 括 生 产 周 期 长 的存 货和 投 资 性 房 地 产 ， 如 飞 机 、 船 、 也 例 轮 发 了大量 的资金， 形成较高的借款费用。因此， 将借款费用资本化的借款 电设 备及 房地 产 等 ， 这将 使 生 产周 期 长 的 先 进 制造 业公 司 受益 。 由 范 围扩 大到 一般 借款 ， 能公 允地 反 映企业 对 需要经 过 相 当长 时间 的 更 于 许 多先 进 制造 业 公 司 的产 品 生 产 周 期 比较 长 ，生 产 资 金 占用 多 ， 购建或者生产才能达到预定可 企业 的存 货而 言 ， 款 费用 已构 成 了 其 对 借 性房地产和存货等资产的取得成本。 �

借款费用新旧会计准则之比较在会计准则的演进过程中，借款费用的处理规则经历了不断的改变和优化。

为了帮助读者更好地理解这一领域的最新变化，本文将详细比较新旧借款费用会计准则的主要差异。

借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、溢折价的摊销、辅助费用和因外币借款而发生的汇兑差额等。

在旧准则中，应予资本化的资产主要是固定资产，包括企业自己购买或建造的固定资产，以及委托其他单位建造的固定资产。

只有发生在固定资产购置或建造过程中的借款费用，才能在符合条件的情况下予以资本化；发生在存货、无形资产等资产上的借款费用，不能予以资本化。

与旧准则相比，新准则在借款费用的处理上有了突破。

根据新准则第4条规定，符合资本化条件的资产不再仅限于固定资产，而是包括需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

这意味着，新准则规定存货、投资性房地产等资产的借款费用在符合资本化条件情况下也要予以资本化。

可予以资本化条件的资产范围的扩大是新准则与旧准则的主要差异。

在旧准则中，只有固定资产的借款费用才能予以资本化，而在新准则中，符合资本化条件的资产范围扩大到了固定资产、投资性房地产和存货等资产。

新准则中不仅包括专门借款的借款费用，而且为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一般借款的，也应将一般借款中应予资本化的利息金额资本化。

这一变化拓宽了借款费用的资本化范围，更有利于反映企业的经济实质。

在计算借款利息资本化金额时，新旧会计准则的计算方法是一致的。

每1会计期间的利息资本化金额，包括计算截至资产负债表日的累积资产支出加权平均数、计算资本化率和利息资本化金额。

这一共性使得新准则在操作上更具可行性。

在旧会计准则中，不考虑借款费用扣除用于短期投资所获得的投资收益。

而在新会计准则中，允许借款费用扣除其用于短期投资所获得的投资收益。

这一变化考虑到了经济环境的变化和企业的实际操作情况，使得借款费用的处理更为合理。

摘要:财政部于2006年2月15日新颁布了22项会计准则，并对16项原会计准则进行了修订。

其中，《企业会计准则第17号——借款费用》（以下简称新准则）与原《企业会计准则——借款费用》在借款费用资本化金额的确定等方面进行了比较大的修订。

本文就新准则与原准则之间的差异以及该差异对企业的影响进行分析。

关键词: 借款费用，资本化，所得税，当期损益一、借款费用资本化的资产范围扩大原会计准则中借款费用应予资本化的资产范围只有固定资产，包括企业自己购买或建造的固定资产，也包括委托其他单位建造的固定资产。

新准则中借款费用应予资本化的资产范围包括固定资产、需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等。

意味着生产企业为生产大型机器设备、船舶以及房地产开发企业为开发房地产等生产周期较长且用于出售的资产而借入的款项所发生的借款利息允许资本化，计入存货价值，而不再直接计入当期损益，也不再局限于专门借款所购建的固定资产。

借款费用资本化范围的扩大，其范围不仅包括固定资产，也涵盖了生产周期长的存货和投资性房地产，许多先进制造企业，例如生产飞机、轮船、发电设备等产品，生产周期较长，生产资金占用多，且借款金额大，对这类企业的存货而言，借款费用已构成其成本的重要组成部分，如将其计入存货成本中，在一个生产周期内，可提高存货的账面价值，同时减少企业的财务费用。

因此，新准则的实施，将对这类企业的经营状况有一定的影响，在短期内会改善这些企业的经营业绩。

当然，从长期看，借款费用计入存货成本，随着存货的销售，这部分借款成本将对企业当期损益的影响也会逐渐消除。

但同时值得注意的是，资本化范围的扩大对上市的房地产公司当期的费用没有影响，而对非上市的房地产公司处理借款费用对企业经营业绩和财务状况存在着重大差异。

由于许多先进制造业公司的生产周期比较长，而且借款金额巨大，因此实施新会计准则将会提高此类企业的业绩，此外还将惠及军工类企业，并且与生产有关的借款费用数额巨大，予以计入资产价值更多，影响当期损益。

《企业会计准则第17号-借款费用》的理解与分析：2006年2月，我国在2001年8月首次发布了《准则-借款费用》（以下简称旧准则）的基础上，发布了《企业会计准则第17号---借款费用》（以下简称新准则）。

新准则扩大了借款费用资本化的资产范围，明确借款费用资本化的资产包括需要相当长时间才能达到可销售状态的固定资产、投资性房地产以及存货等。

现在本人就新准则的理解与阐述如下：一、新准则的主要1、借款费用的概念：借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或着溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

2、借款费用的确认与计量确认计量借款费用时，是否为符合借款费用资本化的资产是一个重要的条件。

符合资本化的资产，是指需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产或存货等资产。

资本化期间，是指借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

专门借款，是指为购建或着生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

（1）对于符合资本化条件的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产的成本。

借款费用只有在同时满足以下三个条件时，才能开始资本化：毕业论文①资产支出已经发生，包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必须的购建或者生产活动已经开始。

（2）其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

对于其他借款费用，应当区别情况进行会计处理：①如果该借款费用在筹建期间发生的，应当根据其发生额先计入长期待摊费用，然后在开始生产当月一次性计入当期损益（管理费用）；②如果该借款费用属于在生产经营期间、为生产经营而发生的，应当根据其发生额全部费用化，计入当期损益（财务费用）。

定可使 用或者可销售状态的固定资产 、投资性房地产和存货等资 入资金常常在发生符合条件的资产支出前 ．用作临时性投资。此
产 。新 准 则扩 大 了借 款 费 用 可 予 以资 本化 的资 产 范 围 。不仅 仅 包 种境况下 ，在确定本期应予资本化 的借款 费用金额时，将获得的 计 括固定资产 ，也包括 生产周期长 的存货和投资性房地产 ． 例如飞 投 资 收益 从 发 生 的借 款 费 用 中减 去 。比 如说 ． 算 专 门借 款 当期 机 、轮 船 、发电 设备 及 房 地 产等 。由 于许 多 先进 制 造 业 公 司 的产 实际发生 的利息费用时．要按全部借款费用减去 尚未动用的借款 品生 产 周期 比较 长 ，生产 资 金 占用 多 ．而且 借 款 金 额 巨大 ，对 这 资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益 类 企 业 的 存 货而 言 借 款 费 用 已 构 成 了 其成 本 的 重要 组 成 部分 。 后的金额确定。
２０ 年２ ０ ６ 月发布的 企业会计准则第１ 号——借款费用》｛ ７ 以 化金额 应 当以专 门借款 当期 实际发生的利息 费用 ．减去将 尚 下称新准则）是随着中国资本市场的不断完善 ．在修订１ 日准则的 未动 用的借款 资金存入银行取得 利息收入或进行暂 时性投 资取
基础 上 ． 结 旧准 则 实施 过 程 中 出 现的 新 情 况 、 问 题 而产 生 的 。 得的投资 收益后 的金额确定 。如 占用 了一般借款的 ．原准则规 总 新
款． 这就意味着以各种融资途径借入的借款 ．只要符合 资本化条 则规定 ．借款存在溢价或折价 的．应 当按照实际利率法确定每一 件的均可予以资本化 。借款费用资本化中借款范围的扩大 ，使得 会计期间应摊销的折价或溢价金额 ，调整每期利息金额。可见 ． 在固定资产建造过程中占用了一般借款的企业，其一般借款的利 新准则取消直线法 ．只允许采用实际利率法摊销 ．这样减少了企 息费 用也应按照资产支出额的 比例计入所购 建固定资产的成本 ． 从而导致企业当期计入 固定资产成本的借款费用增加 ， 计入 当期 财务费用的金额减少。毫无疑问，这将使这类企业在借款费 用资

借款费用准则的主要变化及其影响分析摘要：2006年2月15日财政部颁布的《企业会计准则第17号-借款费用》于2007年1月1日在上市公司首先实施。

新准则对借款费用的确认和计量在旧准则的基础上均作出了重大的变化,使会计信息更加具有准确性、可靠性和可比性。

本文主要就新旧会计准则中借款费用的差异进行比较分析并提出新准则不足之处。

关键词：借款费用差异比较资本化0 引言2006年2月发布的《企业会计准则第17号要要借款费用》，扩大了借款费用资本化的资产范围，明确借款费用资本化的资产，包括需要相当长时间才能达到可销售状态的固定资产、投资性房地产以及存货等，以及计算利息资本化金额时要包括当借款费用资本化的支出超过专门借款的金额时所占用的一般借款的利息中应予资本化的金额。

1 新借款费用准则的主要变化新准则在利息的资本化及其金额确定方面的规定与旧准则有较大差异，主要体现在以下几个方面：1.1 应予资本化的资产范围根据旧准则，应予资本化的资产是固定资产。

而新准则规定，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货和无形资产等资产，如有些以船舶、大型设备为生产产品的企业发生的借款费用就应计入存货成本。

这一规定与《国际会计准则第23 号——借款费用》基本上也是一致的。

1.2 应予资本化的借款范围根据旧准则，应予资本化的借款范围为专门借款，即为购建固定资产而专门借入的款项，不包括流动资金借款等。

根据新准则，应予资本化的借款不仅包括专门借款，而且为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一般借款的，应将一般借款中应予资本化的利息金额资本化。

需要说明的是，新准则中的专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

较之旧准则，新借款准则的这一变化能更确切地反映我国许多企业经济活动的实际情况，也更符合收益和支出相配比的原则，这与国际会计准则的有关规定基本一致。

业务与技术新“借款费用”准则对企业财务状况、经营成果影响探析■/周静蒲摘要：本文采用举例方法，以固定资产为例，对新借款费用准则下不同借款费用资本化情况进行了列举，并以此为据，分析了新借款费用准则对企业财务状况、经营成果情况的影响，提出了自己的几点思考，为信息使用者正确判断企业财务状况、经营成果提供一点参考依据。

关键词：借款费用资本化探析新借款费用准则与旧准则相比较，扩大了资本化的借款费用范围和符合资本化条件的资产范围，修改了资本化金额的计算方法, 这些变化直接影响了企业资产和费用的确认与计量，最终影响到企业财务状况、经营成果和企业经营管理当局经营业绩。

为使信息使用者能对企业财务状况、经营成果做出正确判断，本文拟用举例方法，以固定资产为例，对借款费用资本化影响企业财务状况、经营成果情况进行探析。

一、借款费用资本化情况举例例：假设某公司于2007年1月1日以出包方式正式兴建一幢办公楼，工期预计2年，分别于2007年1月1日、7月1日、2008 年1月1日、7月1日支付工程进度款，2008年12月30日结算并补付工程余款。

该公司为建造该办公楼的支出金额如下表所示办公楼工程支出表单位：万元公司为建造办公楼于2007年1月1日借入专门借款2000万元，期限3年，年利率为8%；另外，在2007年7月1日又借入专门借款4000万元，期限5年，年利率为10%；借款利息按年支付；公司除专门借款外，还占用了一笔一般借款，该借款于2008年9月1日取得，金额为800万元，期限3年，年利率为10%。

闲置借款存入银行的利率为0.72%。

选择（2）全部使用一般借款公司为建造办公楼于2007年1月1日借入一般借款2000万元，期限3年，年利率为8%；另外，在2007年7月1日又借入一般借款4000万元，期限5年，年利率为10%；借款利息按年支付；公司于2008年9月1日再次借入一笔一般借款，金额为800 万元，期限3年，年利率为10%。

借款费用准则的主要变化及对会计实务的影响2006年2月15日財政部发布了《企业会计准则第17号——借款费用》。

本文试就准则的修订背景、主要变化及对会计实务的影响进行探讨。

标签：借款费用变化影响一、原准则存在的主要问题2001年1月18日，财政部发布了《企业会计准则——借款费用》，该准则的发布及实施，对正确核算企业的资金成本起到了重要的作用。

但在具体的实施和运用中也发现了一些不尽人意的地方，主要表现在以下方面:1.原准则规定，借款费用资本化金额的计算需与累计资产支出加权平均数相挂钩。

实际工作中，在每一会计期间发生的资产支出笔数较多的情况下，计算相当烦琐，工作量比较大。

2.原准则规定，借款费用准予资本化的资产范围仅限于固定资产，即只有在固定资产购建过程中发生的借款费用，才能在符合条件的情况下予以资本化。

但在企业的实际生产经营中，房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品，机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备以及建造合同中涉及的产品，均以存货的形式出现。

这些产品一般建造周期长，所用资金多，完全可能通过借款满足生产需要。

按照原准则规定，这部分借款所发生的借款费用不能资本化，势必造成这些产品的成本计算不准确。

3.原准则规定，借款费用准予资本化的借款范围仅限于专门借款，一般借款所发生的借款费用均不允许资本化。

在现阶段，对于企业而言，货币资金作为一种商品，其供求关系仍然较为紧张。

众所周知，专门借款较一般借款有较多的条件限制，因此，实际工作中不乏出现企业以一般借款的名义取得款项用于固定资产购建的现象，而一些金融企业对此现象也采取默许的态度。

这种做法的最终结果必然导致企业固定资产的购建成本不实，进而影响到折旧及损益的正确核算。

二、新准则的主要变化2006年2月15日财政部发布了修订后的借款费用准则，从2007年1月1日在上市公司开始实施。

新准则主要在以下几个方面做出了修改:1.扩大了准予资本化的资产范围。

企业会计准则第17号──借款费用【字体：大中小】【打印】《企业会计准则第17号—借款费用》共分四部分：一是准则概述；二是准则内容讲解；三是新旧准则衔接；四是总结与比较。

一、概述2001年1月18日，我国首次制定并发布了《企业会计准则－借款费用》，并于2001年1月1日起施行，适用于全国所有企业。

新准则与原准则相比，主要有如下几点变化：1.借款费用资本化的资产范围不同旧准则规定，借款费用应予资本化的资产范围是固定资产。

新准则规定，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

新准则把旧准则局限于资产的范围扩大许多，不仅包括企业的固定资产，还包括需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等，如有些以船舶、大型设备为生产产品的企业所发生的借款费用就应计入存货成本。

2.可予资本化的借款范围不同在旧准则中，应予资本化的借款范围为专门借款，即为购建固定资产而专门借入的款项，不包括流动资金借款等。

但是修订后的新准则把一般借款也包括进来。

3.计算借款费用扣除项目不同旧准则中，没有考虑在借款费用中扣除其用于短期投资所获得的投资收益，而新准则要求在专门借款费用中扣除其用于短期投资所获得的投资收益。

例如，计算专门借款当期实际发生的利息费用时，要按全部借款费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

4.借款利息资本化金额的计算不同旧准则中，每一会计期间利息的资本化金额等于至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数乘以资本化率，而新准则中规定:1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

借款费⽤准则的主要变化是什么财政部新修订出台的《借款费⽤》准则，加⼤了与国际财务报告准则的趋同，使得借款费⽤的会计确认、计量和报告更加真实、可靠，同时也促进企业在建⼯程或固定资产、投资性房地产和存货等资产的构成核算更加规范。

下⾯店铺⼩编给你介绍，希望对你有所帮助。

⼀、借款费⽤准则的主要变化对⽐新、旧《借款费⽤》准则，主要变化表现在以下⼏个⽅⾯：⼀是新准则扩⼤了借款费⽤可资本化的资产范围。

新准则规定，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者⽣产活动才能达到预定可使⽤或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

不仅包括固定资产，也涵盖了⽣产周期长的存货和投资性房地产，例如飞机、轮船、发电设备及房地产等，⽽且也可能包括⽆形资产，因为⾃⾏开发的⽆形资产所对应的借款费⽤如果符合新借款费⽤准则规定的条件则应予以资本化;另外，根据《企业会计准则第6号——⽆形资产》第⼗⼆条第⼆款的规定，以融资形式购⼊的⽆形资产所相关的借款费⽤，在符合新借款费⽤准则条件的所规定的资本化条件的情况下，也可以予以资本化。

⼆是新准则扩⼤了可予以资本化的借款范围，除了专门借款外，还包括⼀般借款，并且专门借款的借款费⽤在资本化期间可全额资本化，不再与资产的⽀出挂钩;对于⼀般借款的借款费⽤，在计算其资本化⾦额时，需要根据累计资产⽀出超过专门借款部分的资产⽀出加权平均数，乘以所占⽤⼀般借款的资本化率，最终确定应予以资本化的利息⾦额。

三是新准则取消了采⽤直线法对折价和溢价的摊销。

新准明确规定，借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每⼀会计期间应摊销的折价或者溢价⾦额，调整每期利息⾦额，同时这⼀规定与本次制定的《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》相⼀致，从⽽取消了采⽤直线法对折价和溢价的摊销。

四是新准则取消了对于专门借款的辅助费⽤如果⾦额较⼩，也可以于发⽣当期确认为费⽤的规定。

新准则明确规定，专门借款发⽣的辅助费⽤，在所购建或者⽣产的符合资本化条件的资产达到预定可使⽤或者可销售状态之前发⽣的，应当在发⽣时根据其发⽣额予以资本化，计⼊符合资本化条件的资产的成本。

浅探新准则之借款费用准则一、新旧准则的差异比较（一）可予资本化的借款范围有所增加。

新准则中可予资本化的借款不仅包括为购建固定资产而专门借入的款项，还包括为购建或生产相关资产而动用的一般借款，而旧准则仅仅限于专门借款，相比较而言，新准则的这一变化能更确切地反映我国许多企业经济活动的实际情况，也更符合收益和支出相配比的原则，同时也与国际会计准则的规定基本一致。

（二）符合资本化条件的资产范围有所扩大。

旧准则中对借款费用应予资本化的资产范围仅限于固定资产，也就是说只有发生在固定资产购置或建造过程中的借款费用，才能在符合条件的情况下予以资本化；而发生在其他资产（如存货、无形资产）上的借款费用，是不能予以资本化的。

新准则对此作了较大的修订，除了固定资产还包括需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可运用或可销售状态的存货、投资性房产等。

这一规定与《国际会计准则第23号——借款费用》基本上也是一致的。

（三）对利息资本化金额的确定办法进行调整。

旧准则中,每一会计期间利息的资本化金额等于至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数乘以资本化率。

新准则扩大了可予资本化的借款范围，对专门借款和一般借款分别规定了其利息资本化的确定办法。

新准则规定，对于专门借款，应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，利息的资本化金额的确定不再与资产支出挂钩。

另外，对于占用的一般借款，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额，资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定，实际上相当于旧准则中专门借款的计算办法，这一规定基本上也实现了与国际会计准则的趋同。

（四）对折价或溢价的摊销办法进行修订。

借款费用中包含了折价或者溢价的摊销，溢折价实质是对利息的调整。

旧准则允许企业可以采用实际利率法，也可以采用直线法进行摊销。

浅析《企业会计准则——借款费用》【摘要】为了增强企业会计报表的可比性，提高会计信息质量，财政部2006年颁布了修订后的《企业会计准则第17号-借款费用》（以下简称《准则》）。

现就新旧会计准则对借款费用的有关规定作一比较分析。

一、修订后的新准则与原准则的差异，主要在于如下三点（一）扩大了借款费用资本化的资产范围原准则：仅为固定资产。

新准则：包括固定资产、需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等。

（二）扩大了可予资本化的借款范围原准则：仅为专门借款。

新准则：包括专门借款和一般借款。

（三）资本化金额计算的差别方法基本不变。

但当资产支出超过专门借款的金额时，要考虑占用的一般借款。

二、与国际会计准则比较新修订的借款费用准则，与国际会计准则第23号-借款费用的差异在于：（一）国际会计准则第23号-借款费用所指的借款费用，除了因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额外，还包括银行透支利息及依照国际会计准则第17号-租赁确认的融资租赁所形成的融资租赁费。

（二）国际会计准则第23号-借款费用规定，符合条件的资产包括：需要相当长时间才能达到可销售状态的存货；建造合同；厂房和设备，如制造车间、发电设施及投资性房地产；内部研发无形资产。

而我国新修订的借款费用准则只包括固定资产、存货和投资性房地产。

（三）国际会计准则第23号-借款费用规定，为取得某项符合条件的资产而进行的筹资安排可能使主体获得借入资金，并在该资产部分或全部用于符合条件的资产的支出之前，承担相关的借款费用。

在这种情况下，有些资金常常在发生符合条件的资产的支出之前用作临时性投资。

在确定本期应予资本化的借款费用金额时，自这些资金中获得的投资收益应从发生的借款费用中扣除。

而我国的借款费用准则没有考虑在借款费用中扣除其用于短期投资所获得的投资收益。

（四）我国新修订的借款费用准则采用资产累计支出的加权平均数乘以资本化率来计算资本化金额，资本化率是借款的利息费用除以借款本金的加权平均数求得。

我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！【税会实务】《企业会计准则第17号——借款费用》的变化及影响与
运用
2006年财政部发布的《企业会计准则第17号——借款费用》（以下简称“新准则”）相比原来的《借款费用》会计准则（以下简称“旧准则”），对于符合资本化条件的资产和可以资本化的借款费用方面，向国际财务报告准则进一步趋同，新准则相对于旧准则发生了深刻的变化，这些变化必将对我们的会计实务产生深刻的影响和积极的推动作用。

通过比较和分析，新准则的主要变化及其对会计实务产生的影响与运用主要体现在以下几个方面：
一、新准则的主要变化
（一）资本化资产范围的变化
新准则规定，应予资本化的资产包括需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货和无形资产等资产，由旧准则仅限于固定资产的范围扩大到存货、无形资产等范围，资本化的对象范围扩大了。

涉及存货资产资本化的企业主要是船舶、生产大型设备的制造业，从事房地产开发的企业等。

在实际执行中，应把握资本化的前提是需要经过相当长时间的购建或生产活动，这其中的“相当长时间”是指为资产的购建或生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。

（二）资本化借款范围的变化
在满足新准则规定资本化的三个条件的情况下，应予资本化的借款包。

借款费用准则一、借款费用准则的重大变化财政部新修订的借款费用准则增加了与国际财务报告准则的衔接，使借款费用的会计确认、计量和报告更加真实可靠，同时也促进了在建工程或固定资产、投资性房地产、企业存货等资产构成的会计核算更加规范。

对比新旧“借款成本”标准，主要变化体现在以下几个方面:首先，新标准扩大了借款成本可以资本化的资产范围根据新准则，符合资本化条件的资产是指固定资产、投资性房地产、存货和其他需要长期购买、建造或生产活动才能达到预期可用或可销售状态的资产。

不仅是固定资产，还有生产周期长的存货和投资性房地产，如飞机、船舶、发电设备和房地产等。

，也可能包括无形资产，因为与自行开发的无形资产相对应的借款费用，如果符合新的借款费用准则中规定的条件，则应予以资本化。

此外，根据《企业会计准则第6号——无形资产》第12条第2款的规定，中小企业以融资方式购买的无形资产相关的借款费用，如果符合新的借款费用准则规定的资本化条件，也可以资本化。

第二，新准则扩大了可资本化的贷款范围，包括除专业贷款之外的一般贷款，专业贷款的借款成本可在资本化期间完全资本化，不再与资产支出挂钩。

对于一般借款的借款费用，在计算资本化金额时，最终应当按照累计资产支出超过特殊借款资产支出的加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，确定应资本化的利息金额。

第三，新标准采用直线法取消了折价和溢价的摊销。

新准则明确规定，如果贷款存在贴现或溢价，则应按照实际利率法确定各会计期间的贴现或溢价金额，并调整各期间的利息金额。

同时，本规定与《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》相一致，取消了采用直线法摊销贴现和溢价。

第四，新标准取消了特殊贷款辅助费用金额较小时可确认为当期费用的规定。

新指引明确规定，在符合资本化条件的资产购买、建造或者生产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的专项贷款辅助费用，应当按照发生的金额资本化，计入符合资本化条件的资产成本。

应该说，这一规定有利于生产周期长、贷款金额大的制造业和房地产企业，能够更好地体现相关交易的经济本质。