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企业会计准则讲解18_借款费用借款费用是指企业借款过程中所产生的相关费用，主要包括利息、手续费、担保费等。
这些费用对于企业来说是一种必要的成本，需要根据企业会计准则进行准确计量和记录。
首先，在计量方面，企业应根据实际发生的借款费用进行计量。
对于利息费用，根据借款利率和借款期限，按照实际利息计算出应付的借款利息。
手续费一般是在借款时向银行或金融机构支付的，可以按实际发生的金额计量。
而对于担保费用，如果是一次性支付的，可以按实际支付金额计量；如果是分期支付的，需要按照借款期限进行摊销。
其次，在确认方面，借款费用应按照权责发生制原则予以确认。
根据该原则，借款费用应在相关费用发生的经济利益已流入企业、相关费用额度已可以合理计量并可靠计算的时点上确认。
一般情况下，借款费用的确认和借款合同的签订日期是一致的。
此外，在会计核算方面，借款费用需要根据相关会计政策进行正确分类和核算。
根据企业会计准则的规定，借款费用通常应当作为财务费用计入损益表，计入当期损益。
在损益表中，可以单独列示借款利息和其他借款费用，或者将其合并列示。
最后，在披露方面，企业需要在财务报告中充分披露借款费用的相关信息。
披露内容包括借款费用的计量基础、计量方法、相关政策等，以便用户能够了解借款费用的性质和金额。
需要注意的是，如果借款费用符合与借款直接相关的资产的成本资本化的条件，企业可以选择将部分或全部借款费用资本化。
资本化的借款费用需满足一定条件，如与获取或生产合资产或者借款所支出成本的直接关系，能够通过后续使用或处置该资产产生经济利益等。
总之，借款费用是企业借款过程中发生的必要费用，企业应按照企业会计准则的规定对其进行准确计量、正确确认、准确核算和充分披露。
这样可以保证企业财务信息的准确性和可靠性，提高用户对企业财务状况和经营成果的理解和评价。
企业会计准则第17号——借款费用第一章总则第一条为了规范借款费用的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
第三条与融资租赁有关的融资费用，适用《企业会计准则第21号——租赁》。
第二章确认和计量第四条企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
第五条借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：(一)资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；(二)借款费用已经发生；(三)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
第六条在资本化期间内，每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额，应当按照下列规定确定：(一)为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
(二)为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
企业会计准则第17号借款费用
企业会计准则第17号借款费用是指规范借款费用的确认、计量和相关信息的披露的会计准则。
它主要涉及以下方面：
- 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
- 借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
- 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
- 借款费用同时满足以下三个条件才能开始资本化：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
- 在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，按照专门借款和一般借款不同情况分别确定。
- 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
- 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资
本化，计入符合资本化条件的资产成本。
- 专门借款和一般借款发生辅助费用，在符合不同情况下分别进行处理。
企业会计准则讲解18借款费用借款费用指企业为获得贷款而支付的费用，包括银行贷款利息、手续费等。
根据《企业会计准则》（以下简称“准则”）的规定，借款费用的处理原则主要包括以下几个方面。
1.借款费用的确认根据准则的规定，借款费用应当按照实际发生的金额确认，并在相关的会计期间内进行分摊和计入相关费用项目。
如果借款费用与特定项目相关，应当计入该项目的成本中。
2.借款费用的初始计量在准则中，借款费用的初始计量应当按照实际支付的金额确定，包括借款利息、手续费、抵押费用等。
其中，借款利息的计量应当根据借款利率和实际借款余额计算，并在期末进行调整。
3.借款费用的分摊根据准则的规定，借款费用应当按照相关的会计期间进行分摊。
分摊的方法通常有以下几种：以利息法分摊、以成本法分摊和以时间法分摊。
其中，以利息法分摊是将借款费用按照借款利息计算比例进行分摊；以成本法分摊是将借款费用按照项目的成本计算比例进行分摊；以时间法分摊是将借款费用按照年度或其他时间段平均分摊。
4.借款费用的确认和摊销根据准则的规定，借款费用应当在相关的会计期间内确认和摊销，并计入相关费用项目。
具体的确认和摊销方法根据实际情况进行决定，一般可以采用直接法或折旧法进行摊销。
需要注意的是，借款费用的处理还需要遵守准则中关于相关会计制度的规定，例如，根据《企业会计准则第8号，资本化利息》的规定，如果借款费用与资产的获得、建造或者生产直接相关，且满足特定条件，可以将借款费用资本化，计入资产成本。
这样可以在后期通过折旧或摊销的方式将借款费用逐步计入相关的费用项目。
总结起来，企业会计准则对于借款费用的处理原则主要是确认、初始计量、分摊和确认摊销。
其中，借款费用的确认应当按照实际发生的金额进行，分摊应当根据相关的会计期间和分摊方法进行，确认和摊销应当通过合适的会计方法进行。
借款费用的处理需要遵守准则中关于相关会计制度的规定，例如，可以将借款费用资本化，计入资产成本。
《企业会计准则借款费用》评析首先，准则明确了借款费用的概念和范围。
借款费用包括借款利息、手续费、担保费等直接与借款活动相关的费用。
准则将借款费用界定得较为明确，为企业识别和确认借款费用提供了依据，有助于保证财务信息的准确性和可比性。
其次，准则规定了借款费用的会计处理方法。
根据准则规定，借款费用应当在发生时按照实际支付金额计入费用，同时按照借款期限分期计入资产或负债。
这种分期计入的方式更加符合实际情况，能够更好地反映借款利息等费用的发生和消耗过程。
然而，准则对于借款费用的计量方法并未进行具体规定，导致企业在实际操作中存在一定的主观性和灵活性。
这样可能会导致企业在会计处理上存在一定的差异，不利于财务信息的比较和分析。
因此，对于借款费用的计量方法，准则还有待进一步的明确和细化。
此外，准则对于借款费用的会计核算和报告披露要求也进行了一定的规定。
准则要求企业应当按照借款费用的性质划分科目，并进行相应的会计记录。
同时，在财务报表中，企业应当按照借款费用的性质进行区分，并将其明确列示，以便于用户对企业的借款费用有一个清晰的认识。
这样有助于提高财务报表的透明度和可读性。
总体来说，《企业会计准则借款费用》是一个对企业借款活动中发生的费用进行会计处理的指导性准则。
它在概念和范围的界定上相对明确，会计处理方法也能更好地反映借款费用的实际发生和消耗过程。
然而，在借款费用的计量方法上还存在一定的不足，需要进一步的完善和明确。
此外，准则对于会计核算和报告披露要求的规定也有助于提高财务信息的透明度和可比性。
在使用该准则时，企业应该根据自身的实际情况进行合理的会计处理，遵循准则的原则和要求，确保财务信息的真实、准确和有条理，提高财务报告的质量和可信度。
此外，相关监管部门应当加强对该准则的宣传和培训，提高企业对借款费用会计处理的理解和遵守水平，进一步提升我国企业会计准则的质量和水平。
《企业会计准则——借款费用》评析多年以来，借款费用一直是某些企业调节利润的手段，尤其是上市公司，把尽可能多的借款费用计入资产，从而达到虚增收入和利润的目的。
为了增强企业会计报表的可比性，提高会计信息质量，财政部多次颁布法规规范借款费用的处理：１９９２年颁布了《工业企业会计制度》，１９９４年颁布了《企业会计准则——借款费用（征求意见稿）》，２０００年颁布了《股份有限公司会计制度》，２００１年颁布了《企业会计准则——借款费用》（以下简称《准则》）。
现就中外会计准则对借款费用的有关规定作以下比较分析。
一、关于处理原则国际会计准则第２３号阐述了借款费用的处理原则：“本号准则通常要求将借款费用立即予以费用化，然而，作为所允许的备选处理方法，本号准则也允许将那些可直接归属于相关资产的购置、建造或生产的借款费用予以资本化。
”可见，国际会计准则对借款费用以费用化为主，将费用化作为基本处理方法；允许资本化，将资本化作为备选处理方法，这种精神体现在准则的名称上。
目前，马来西亚、新加坡、巴基斯坦、南非等国都采用这种模式。
借款费用费用化符合稳健性原则和一致性原则，操作比较简单，避免了同是借款费用有的计入损益，有的计入资产的情况。
但是如果全部费用化，必将影响收益的合理反映和会计信息使用者的盈利预测，这也是企业所难以承受的。
因此我国《准则》在借鉴国际会计准则的基础上，考虑了我国的实情，对借款费用的确认以资本化为主。
但我国《准则》对借款费用的资本化处理作了严格的限制：不仅限定借款种类——为获取特定资产而专门借入的资金，而且还指定借款用途——购建固定资产，同时把生产期不超过一年的产品排除在资本化范围之外。
只有满足条件的资产发生的借款费用才能资本化，体现了统一性（与《企业会计准则——建造合同》相一致）。
同时，为避免资本化的随意性，保证不同企业之间会计报表数据的可比性，压缩企业的造假空间，我国不采用备选方案的模式。
美国、澳大利亚、法国、德国、韩国、菲律宾、泰国、中国香港等国家或地区的会计准则要求与符合资本化条件的资产直接相关的借款费用资本化，其他借款费用费用化。
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借款费用准则
一、借款费用准则的主要变化
财政部新修订出台的《借款费用》准则，加大了与国际财务报告准则的趋
同，使得借款费用的会计确认、计量和报告更加真实、可靠，同时也促进企业
在建工程或固定资产、投资性房地产和存货等资产的构成核算更加规范。
对比新、旧《借款费用》准则，主要变化表现在以下几个方面：
一是新准则扩大了借款费用可资本化的资产范围。新准则规定，符合资本
化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可
使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。不仅包括固定
资产，也涵盖了生产周期长的存货和投资性房地产，例如飞机、轮船、发电设
备及房地产等，而且也可能包括无形资产，因为自行开发的无形资产所对应的
借款费用如果符合新借款费用准则规定的条件则应予以资本化；另外，根据
《企业会计准则第6号——无形资产》第十二条第二款的规定，以中小企业融
资形式购入的无形资产所相关的借款费用，在符合新借款费用准则条件的所规
定的资本化条件的情况下，也可以予以资本化。
二是新准则扩大了可予以资本化的借款范围，除了专门借款外，还包括一
般借款，并且专门借款的借款费用在资本化期间可全额资本化，不再与资产的
支出挂钩；对于一般借款的借款费用，在计算其资本化金额时，需要根据累计
资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数，乘以所占用一般借款的资
本化率，最终确定应予以资本化的利息金额。
三是新准则取消了采用直线法对折价和溢价的摊销。新准明确规定，借款
存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或
者溢价金额，调整每期利息金额，同时这一规定与本次制定的《企业会计准则
第22号——金融工具确认和计量》相一致，从而取消了采用直线法对折价和溢
价的摊销。
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四是新准则取消了对于专门借款的辅助费用如果金额较小，也可以于发生
当期确认为费用的规定。新准则明确规定，专门借款发生的辅助费用，在所购
建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生
的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成
本。
应该说这项规定对于生产周期长且借款金额巨大的制造业、房地产公司是
很有利的，更能反映相关交易的经济实质。实施新会计准则将会提高此类企业
的业绩。并且，这种会计处理的变更，带来的不仅仅是企业当前的会计利润增
加，关键在于改善企业经营者的业绩考核指标，从而提高经营者扩大再生产的
积极性，因此有可能会产生较大的正面影响。
二、借款费用准则与外资企业税法差异的分析
在新《借款费用》准则中具体明确了借款费用开始资本化、暂停资本化以
及停止资本化的起点或终点时间，并且规范了借款费用资本化的计算方法；而
在《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》(以下简称
《实施细则》)第二十一条第二款中规定，企业借款用于固定资产的购置、建造
或者无形资产的受让、开发，在该项资产投入使用前发生的利息，应当计入固
定资产的原价。
对照税法与会计规定可以发现，借款费用的税法规定与会计准则之间存在
一定的差异，研究这两方面的差异问题，一是有利于提高企业的会计信息质
量，二是有利于减少企业在计算应缴企业所得税方面可能存在的风险。下面从
借款费用资本化的起点与终点时间以及资本化金额计量方面的差异进行对比分
析，以便找出解决问题的办法。
（一）、借款费用资本化的起点与终点时间差异比较
在新《借款费用》会计准则中，具体明确了界定借款费用资本化的起点(即
开始资本化)、终点(即停止资本化)及由于非正常情况下暂停资本化的条件：
