企业合营与合并会计报表

在编制合并报表前，需要对各子公司的会计政策进行统一，确保数据口径一致。
会计政策统一
收集各子公司的财务报表数据，包括资产负债表、利润表、现金流量表等。
财务数据收集
在收集财务数据的基础上，编稿编制
根据合并工作底稿，生成合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表等。
企业应当在附注中披露与母公司和子公司有关的下列信息，包括母公司和子公司的名称、业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化，以及母公司对该企业或该企业对子公司的持股比例和表决权比例。
披露关联方交易
企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括交易的金额；未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息；未结算应收项目的坏账准备金额；定价政策。
合并范围
应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
合并对象
母公司和其全部子公司。
合并范围与对象
一体性原则、重要性原则、以个别会计报表为基础原则、统一性原则。
编制原则
购买法、权益结合法。购买法下，把合并方取得被合并方的净资产或股权看作一项交易，同企业购置一般资产的交易一样，没有本质区别。权益结合法下，把企业合并看作是各参与合并企业的经济资源的联合，是股权联合行为，不是一家企业购买另一家企业净资产的交易行为。
关联方交易披露要求
合并会计报表编制程序及注意事项
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收集相关资料
收集母公司和子公司的财务报表、内部交易资料、股权投资资料等，为编制合并报表做好准备。

合并财务报表中对联营、合营企业内部交易的调整合并财务报表中对联营、合营企业内部交易的调整在编制企业集团的合并报表时，对于集团内企业的联营企业、合营企业，按照权益法核算长期股权投资。

如果当期存在内部交易，在个别财务报表确认投资收益时，应对被投资企业的净利润进⾏调整；同时在编制合并报表中要对这部分内部交易进⾏调整。

⼀、个别财务报表中确认投资收益时，应对联营企业或合营企业的净利润或净亏损进⾏调整。

采⽤权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账⾯净利润的基础上，应考虑以下因素的影响：1、被投资单位采⽤的会计政策及会计期间与投资企业不⼀致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进⾏调整。

2、以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进⾏调整。

3、投资企业在采⽤权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业、合营企业之间发⽣的未实现内部交易损益。

⼆、编制合并报表时，抵销与联营企业、合营企业之间内部交易损益的⽅法投资企业与其联营企业、合营企业之间的未实现内部交易损益抵销，按照享有联营企业、合营企业的权益份额进⾏抵销。

1、逆流交易：联营企业、合营企业向投资企业出售资产对于联营企业、合并企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该资产未出售给外部独⽴第三⽅之前，不应确认联营企业、合营企业因该交易产⽣的损益中本企业应享有的部分。

因逆流交易产⽣的内部交易损益，在未对外独⽴第三⽅之前，体现在投资企业持有资产的账⾯价值中。

投资企业对外编制长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账⾯价值未实现内部交易损益的资产账⾯价值进⾏调整，抵销有关资合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资产账⾯价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业、合营与其的长期股权投资。

【案例】甲企业于2007年1⽉取得⼄公司20%有表决权股份，能够对⼄公司实施重⼤影响。

另： ①与合并直接有关的其他费用 计入 购买成本
（法律费、佣金…）
②与合并有关的其他间接费用 计入 期间费用 （股票、债券的发行费用…）
第三：比较其购买成本和被购买企业净资产的公允价值
1.购买成本>公允价值 差额 计入 “商誉”
（商誉不摊销，但每年末须进行减值测试）
2.购买成本<公允价值 差额 即为 负商誉
二.科目设置：
1.”商誉”科目
2.”其他应付款”“长期应付款”下设
目 非同一控制下的 可
企业合并 区分为
“应付产权转让款”二级科 一次交换交易实现的合并 多次交换交易实现的合并
三.一次交换交易实现的合并：
<一>合并成本：
购买方在购买日为取得另一方控制权和净资产 而付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性 证券的公允价值。
三.同一控制下企业合并的特点及核算方法：
<一>特点：
1.从最终控制方的角度来看，合并前后，其所能 够实施控制的净资产没有发生变化，因此，可以 用帐面价值来反映净资产；
2.由于合并发生于关联方之间，交易价格往往是一 种内部转让价格，而不是公平交易价格，如果以 双方协定的价格作为核算基础，容易产生利润操 纵。因此，应当以帐面价值作为核算基础。
差额
调整
入帐
资本公积、盈余公积
放弃净资产帐面价
例：P292
借：长期股权投资 贷：银行存款 贷：资本公积（或借）
七.合并费用的处理：
1.各项直接费用 计入 当期损益 （如：审计、评估、法律服务等）
2.为合并发行债券或承担其它债务 计入 债券或其他债务
而发生的手续费、佣金等
的初始计量金额
3.为合并发行权益性证券的 抵减 证券溢价收入

企业会计制度合并报表摘要：一、企业会计制度合并报表的概述1.合并报表的定义2.合并报表的作用3.合并报表的编制原则二、企业会计制度合并报表的编制方法1.合并资产负债表的编制方法2.合并利润表的编制方法3.合并现金流量表的编制方法三、合并报表的披露与分析1.合并报表的披露要求2.合并报表的分析方法3.合并报表分析的关注点四、企业会计制度合并报表的案例解析1.案例背景及业务流程2.合并报表的编制过程3.合并报表的分析与应用正文：一、企业会计制度合并报表的概述1.合并报表的定义企业会计制度合并报表是指将母公司及其控股子公司的财务报表进行整合，以反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量等信息的报表。

合并报表旨在提供真实、完整、准确的财务信息，帮助投资者、债权人等相关方全面了解企业的整体经营状况。

2.合并报表的作用合并报表具有以下作用：（1）有利于全面了解企业集团的财务状况，为投资者和其他利益相关者提供决策依据。

（2）有利于揭示企业集团内部资本配置和盈利能力，提高资本运作效率。

（3）有利于强化企业集团内部控制，防范财务风险。

（4）有利于提高企业集团整体竞争力，促进资源优化配置。

3.合并报表的编制原则合并报表的编制应遵循以下原则：（1）完整性：合并报表应涵盖企业集团的所有重要组成部分。

（2）统一性：合并报表应采用统一的会计政策和会计期间。

（3）真实性：合并报表应真实反映企业集团的财务状况和经营成果。

（4）连续性：合并报表应连续反映企业集团的财务状况和经营成果。

二、企业会计制度合并报表的编制方法1.合并资产负债表的编制方法合并资产负债表是将母公司及其控股子公司的资产负债表进行汇总，剔除内部交易和重复计算部分，形成企业集团整体的资产负债表。

2.合并利润表的编制方法合并利润表是将母公司及其控股子公司的利润表进行汇总，剔除内部交易和重复计算部分，形成企业集团整体的利润表。

3.合并现金流量表的编制方法合并现金流量表是将母公司及其控股子公司的现金流量表进行汇总，剔除内部交易和重复计算部分，形成企业集团整体的现金流量表。