企业合并和合并财务报表(一稿)

《企业会计准则第33 号——合并财务报表》应用指南（2014）第一章总则一、合并财务报表概述《企业会计准则第33 号——合并财务报表》（以下简称“本准则”）第二条规定，合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

与个别财务报表相比，合并财务报表具有下列特点：1. 合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。

2. 合并财务报表的编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的合并财务报表主体（简称为“合并集团”）。

3. 合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映合并财务报表主体作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。

二、关于编制合并财务报表的豁免规定本准则第四条规定，母公司应当编制合并财务报表。

如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应编制合并财务报表。

除上述情况外，本准则不允许有其他情况的豁免。

本准则主要规范合并财务报表合并范围的确定及合并财务报表的编制和列报，以及特殊交易在合并财务报表中的处理，不涉及外币财务报表的折算和在子公司权益的披露。

外币报表的折算由《企业会计准则第19 号——外币折算》（以下简称“外币折算准则”）和《企业会计准则第31 号——现金流量表》（以下简称“现金流量表准则”）规范；在子公司权益的披露由《企业会计准则第41 号——在其他主体中权益的披露》规范。

第二章合并范围本准则第七条规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，不仅包括根据表决权（或类似权利）本身或者结合其他安排确定的子公司，也包括基于一项或多项合同安排决定的结构化主体。

控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

非同一控制下企业合并个别财务报表与合并财务报表解析王素荣【摘要】近年来,随着我国经济的迅速发展,越来越多的企业选择并购方式实现规模扩张和产业协同,增强市场控制能力和核心竞争力。

企业并购交易完成后的母公司或组成的企业集团,应在购买日及购买日后的每个会计期末编制合并财务报表。

与合并财务报表相对应,企业集团中的母公司和子公司、联营企业、合营企业等还需要编制各自的个别财务报表。

本文以秦皇岛天秦装备制造股份有限公司(以下简称“天秦”或“母公司”)为例,解析非同一控制下一次交易完成100%控股合并时合并财务报表的编制方法。

【期刊名称】《中国商论》【年(卷),期】2019(000)003【总页数】2页(P170-171)【关键词】非同一控制;合并财务报表;个别财务报表【作者】王素荣【作者单位】[1]秦皇岛天秦装备制造股份有限公司【正文语种】中文【中图分类】F231.51 非同一控制下一次交易形成合并的，合并成本的计算天秦于2015年10月8日在“新三板”挂牌，为创新层公司，根据“新三板”相关制度规定履行信息披露义务。

根据企业会计准则，对于非同一控制下的企业合并，合并成本为购买方为进行企业合并而支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值。

2017年，天秦以发行股份及支付现金方式成功收购天津丽彩数字技术有限公司(以下简称“丽彩”或“子公司”)100%的股权。

公司向丽彩原股东发行700万股股份，每股价格6.80元(为公允价格），用于购买丽彩79.53%的股权(对价4760万元)；同时以股票发行募集资金支付现金1225万元收购其余20.47%的股权；丽彩100%股权的交易价格为5985万元，合并成本为5985万元。

2017年12月1日，丽彩完成股权资产交割，工商登记手续变更完毕，控制权发生转移，天秦成为丽彩的唯一股东，2017年12月1日为购买日；2017年12月31日，天秦将丽彩纳入合并财务报表的合并范围，按照新三板制度要求披露2017年度报告。

关于合并财务报表的报告合并财务报表是指公司根据会计准则的要求，将其拥有或控制的其他实体的财务信息整合到自己的财务报表中，以展示整个集团的财务状况、经营成果和现金流量。

这些实体可以是子公司、联营企业或联合经营实体。

合并财务报表的编制是为了提供对整个集团经营状况的全面和真实的反映，帮助利益相关方更好地了解公司的财务状况和经营业绩。

合并财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。

资产负债表展示了整个集团的资产、负债和所有者权益的情况，利润表反映了整个集团在特定期间内的营业收入、营业成本、税前利润和净利润，现金流量表则展示了整个集团在特定期间内的现金流入流出情况，所有者权益变动表则反映了整个集团在特定期间内的所有者权益的变动情况。

在编制合并财务报表时，需要进行一系列的调整和消除，以消除集团内部的交易和关系对财务报表的影响，确保合并财务报表能够真实、公允地反映整个集团的财务状况。

这些调整包括但不限于，消除子公司间的内部交易、调整合并日后发生的交易、调整合并日前的利润和损失等。

合并财务报表的编制涉及到复杂的会计处理和估计，需要遵循相关的国际财务报告准则（IFRS）或国家的会计准则，以确保报表的准确性和可比性。

此外，合并财务报表也需要经过审计师的审计，以提高报表的可靠性和可信度。

总的来说，合并财务报表是公司展示整个集团财务状况和经营成果的重要工具，对于投资者、债权人、管理层等利益相关方具有重要的参考意义。

公司需要严格遵守相关的会计准则和法规，确保合并财务报表的准确性和透明度，从而维护投资者的利益，促进公司的可持续发展。

企业合并与合并报表重难点问题解析与案例分析（六）合并财务报表的常见问题及解决途径（一）合并报表范围不准确1．应该纳入合并范围的没有纳入合并范围，例如：①企业集团对子公司自行组织的清算；②同一控制下企业合并中合并方实际已取得对被合并方的控制权；③非同一控制下企业合并中购买方实际已取得对被购买方控制权；④实际上是购买”业务”，却理解成购买“资产”。

⑤托管、承包经营的企业，错误的理解成因为没有股权投资关系，则一概不纳入合并报表范围。

2．不应该纳入合并范围的纳入合并范围，例如：①法院等组织的对集团内子公司进行的清算；②企业合并中，取得控制权的五个条件尚未完全满足；③实际上是购买“资产”，却理解成购买“业务”。

（二）合并财务报表工作底稿不规范或存在错误1．合并报表工作底稿，母子公司个别报表及抵销分录的数据无数据链接或链接混乱，不容易所内各级复核，换人后也无法有效交接工作。

2．部分合并报表工作底稿虽然“编平了”，但不正确或存在抵销不完整的情况，也不知道如何校验是否正确。

（1）表与表之间不勾稽。

例如：①合并资产负债表中的“所有者权益项目”数据与合并所有者权益变动表中的“所有者权益项目”数据勾稽不符；②合并资产负债表中的“货币资金”的期末余额和年初余额数据与合并现金流量表主附表中的“期末现金及现金等价物余额”“期初现金及现金等价物余额”数据勾稽不符，且没有理由。

③合并报表工作底稿中本年“年初未分配利润”不等于上年“期末未分配利润”。

（2）表与附注之间不勾稽。

例如：①合并利润表中部分数据与合并现金流量表附表部分数据勾稽不符；②合并现金流量表主表中部分数据与合并现金流量表附表部分数据勾稽不符。

（3）抵销调整分录错误①技术上理解不到位或理解错误导致抵销分录差错；例如：同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并划分不准确。

②抵销调整分录链接提取的数据错误；（4）抵销调整分录不完整①合并报表层面需要视角差异转换调整的业务，漏做了抵销分录；②抵销的集团内部往来款项期末余额与关联方交易期间发生额与实际真实情况相差太多。

合并财务报表案例分析随着企业经济活动的不断扩大和复杂化，财务报表合并逐渐成为企业财务报告的重要部分。

本文以一家虚构的集团公司为例，对其财务报表进行合并，并对合并过程中的关键问题进行深入分析。

一、集团公司概况ABC集团公司拥有多家子公司，涉及制造、销售、服务等不同行业。

各子公司的财务报告均由各自独立编制，母公司对各子公司的财务状况进行监督和考核。

二、财务报表合并流程1、编制统一报表格式ABC集团公司需编制统一的财务报表格式，包括资产负债表、利润表和现金流量表。

各子公司需按照母公司要求的格式编制财务报表。

2、汇总财务报表母公司汇总各子公司的财务报表，形成合并财务报表的初稿。

3、调整内部交易在汇总过程中，需对各子公司之间的内部交易进行调整。

例如，母公司需抵消对子公司的销售收入，以避免重复计算。

4、合并抵消项目对于一些共同成本或费用，如管理层薪酬、租金等，需在各子公司之间进行分摊。

还需对子公司的少数股东权益进行确认和分摊。

5、最终合并报表经过上述调整后，母公司最终形成合并财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表。

三、合并财务报表分析1、财务状况分析通过合并财务报表，我们可以分析ABC集团公司的整体财务状况。

例如，我们可以计算集团的资产总额、负债总额和所有者权益总额，了解公司的资产和负债状况。

我们还可以计算集团的资产负债率、流动比率和速动比率等财务指标，评估公司的偿债能力和流动性。

2、经营成果分析通过合并财务报表，我们可以分析ABC集团公司的整体经营成果。

例如，我们可以计算集团的营业收入、营业成本和净利润等指标，了解公司的盈利能力。

我们还可以计算集团的经营活动现金流量净额和投资活动现金流量净额等指标，评估公司的现金流量状况。

3、股东权益分析通过合并财务报表，我们可以分析ABC集团公司的股东权益状况。

例如，我们可以了解少数股东权益的比例和构成，以及其对集团整体财务状况的影响。

我们还可以计算集团的每股收益、每股净资产和净资产收益率等指标，评估公司对股东的回报能力。

一、对子公司的个不财务报表进行调整〔一〕属于同一操纵下企业合并中取得的子公司假如不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，那么不需要对该子公司的个不财务报表进行调整。

只需要抵销内部交易对合并财务报表的妨碍即可。

合并日合并报表的编制同一操纵下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务报表，反映于合并日形成的报告主体的财务状况、视同该主体一直存在产生的经营成果等。

同一操纵下企业合并的全然处理原那么是：视同合并后形成的报告主体在合并日及其合并前一直存在，在合并资产负债表中，关于被合并方在企业合并前实现的留存收益中回属于合并方的局部，应自合并方的资本公积转进留存收益。

转的过程要注重：a、转进的金额以合并方资本公积的金额为限。

b、因合并方资本公积的金额缺乏，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全面恢复的，合并方应当在会计报表的附注中进行讲明。

【例】A、B公司同为C公司操纵下的子公司，20×6年3月10日A公司自母公司C处取得B公司100%的股权。

为进行该项合并，A公司发行了1500万股本公司的一般股作为对价，面值1元。

假定A、B两公司的会计政策相同。

合并日A、B两公司的所有者权益构成如下：〔单位：万元〕A权益在合并日的会计处理：长期股权投资＋5000；股本＋1500；资本公积＋3500A公司在合并日编制合并报表时，在工作底稿中编制以下调整分录：借：资本公积30000000贷：盈余公积10000000未分配利润20000000〔二〕属于非同一操纵下企业合并中取得的子公司除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个不财务报表进行调整外。

还应当依据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可识不资产、负债及其或有负债等在购置日的公允价值为根底，通过编制调整分录对该子公司的个不财务报表进行调整，以使子公司的个不财务报表反映为购置日公允价值根底上确定的可识不资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

合并财务报表的基本原理课件 (一)合并财务报表是指企业合并财务报表的编制与呈现。

合并财务报表是企业在合并之后，按照要求编制、整合企业财务报表信息，统计和分析企业的财务状况和经营成果，为投资者和相关方提供准确、全面的财务信息，促进企业投资者的信心和信任。

合并财务报表的基本原理有以下几点：1. 相同会计政策原则: 合并财务报表的基本原则是要保持所有合并实体的会计政策尽量一致，以便顺利地汇总所有实体的信息。

不仅仅是会计政策的原则要一致，报表格式、分类项目、编制规则等方面都要一致。

2. 全面性原则: 合并报表应该展示所有合并实体的财务和商业活动。

意味着不仅仅是合并实体资产、负债、收入和成本等方面的信息，还需要对所有实体的财务和商业活动进行全面地描述。

3. 单一实体原则: 合并财务报表是由多个单一的实体组成的整体。

企业各个独立的实体通过一个共同控制的实体或者通过持续性经营协议结合在一起，从而形成单一实体。

4. 非控制权益处理原则: 合并财务报表要合理处理合并公司控制权益之外的权益。

当合并公司购买非控制权益时，需要在合并财务报表中将这部分非控制性权益单独列出。

合并财务报表的编制过程通常分为以下四个阶段：1. 认定合并实体: 确定被控制的实体，即合并下属公司的股份或其他权益。

也就是确认哪些个体实现了合并条件。

2. 评估合并实体: 对所合并实体进行评估、确认账面价值和公允价值、执行资产负债表合并的调整（如商誉、少数股权等），确定合并成本。

3. 编制财务报表: 按照同时的会计政策和会计准则单独为每个合并实体编制财务报表。

第一步需要将合并实体的报表转化成合并实体报表。

4. 合并财务报表: 根据合并财务报表的基本原则，将每个合并实体的报表进行合并整合，就可以形成最终的合并财务报表。

总之，对于企业进行合并财务报表的编制来说，应该遵循以上的基本原则。

只有这样，才能形成准确、合理的合并财务报表，为企业的发展和投资者的决策提供准确信息，让公众对企业的发展情况有一个全面的了解。