母子公司合并财务报表编制流程表格

㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。

1、全资子公司借:实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷:合并价差贷:长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本＞所有者权益借：合并价差投资成本＜所有者权益贷：合并价差2、非全资子公司借:实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期债权投资少数股东权益注意:股权投资差额的摊销.㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借:其他应付款贷：其他应收款2、借：预收账款贷:预付账款3、借：应付票据贷：应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。

借：应付债券借或贷：合并价差贷：长期债权投资借：投资收益借或贷:合并价差贷：在建工程（财务费用）5、应收账款与应付账款抵销借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备贷：管理费用①跨年度，应收账款余额不变借:应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销. 借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷:年初未分配利润（上年数）借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例）贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例）③跨年度，应收账款余额减少借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润(上年数)借：管理费用（应收账款减少额×计提比例）贷:坏账准备(应收账款减少额×计提比例）㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货，当期全部向外销售,不存在跨年度抵销。

借:主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支出（子公司成本）2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。

借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支本（母公司成本）存货（母公司未实现的毛利)3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。

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母子公司共同投资的合并报表编制-会计实务之财务报表
母子公司共同投资成立孙公司，即母公司通过直接和间接方式拥有孙公司50%以上的股权。

按照《合并会计报表暂行规定》（以下简称暂行规定）的要求，母公司应当对孙公司的股权投资采用权益法核算，并将孙公司纳入合并范围。

但暂行规定对子公司的股权投资部分是否必须采用权益法，并未明确。

在实务工作中，各单位基本采用20%的判断标准，即当该部分投资占被投资单位有表决权的资本比例不足20%时，采用成本法；超过20%时，采用权益法核算。

由此导致母公司在直接和间接方式控制下编制合并会计报表时，应视其子公司对该部分权益性资本投资的核算方法不同而采用不同的方法进行处理。

根据前面所述，在子公司对孙公司的股权投资采用权益法核算的情况下，子公司拥有孙公司的股权比例超过20%，由于母公司、子公司均对孙公司的长期股权投资采用权益法核算，合并过程比较简单。

根据子公司在孙公司所有者权益中所占的投资比例不同，具体又有以下两种方法可供选择：子公司对孙公司的投资比例介于20%和50%之间的合并报表编制在这种控股形式下，由于子公司并不编制合并会计报表，母公司只需根据合并范围内的企业个别会计报表进行正常抵销处理即可，此处不再赘述。

子公司对孙公司的投资比例超过50%的合并报表编制在这种情况下，由于子公司也需要编制合并会计报表，母公司除可采用子公司对孙公司的投资比例介于20%和50%之间的合并报表编制的方法，即根据纳入合并范围内的企业个别会计报表直接编报外，还可以利用子公司的合并会计报表进行编报。

但采用子公司的合并报表编制母公司的合并报表，会出现一个问题，即子公司编制合并会计报表时，将母公司对孙公司的权益列为少数股东权。

合并财务报表的编制程序合并财务报表——反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，反映的对象是通常由若干个法人(包括母公司和其全部子公司)组成的会计主体，而不是法律主体。

合并财务报表的编制者或编制主体是母公司。

合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础。

合并财务报表的编制程序合并会计报表编制的前期准备事项(一)统一母子公司会计政策(二)统一母子公司会计期间(三)按照权益法调整对子公司长期股权投资(四)对子公司外币报表进行折算合并财务报表的编制程序(一)编制合并工作底稿(二)将母公司和子公司个别报表各项目的数据过入合并工作底稿并进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计数额。

(三)在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录1.编制调整分录(1)对子公司的个别财务报表进行调整①对于非同一控制下企业合并取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

②子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。

(2)将对子公司的长期股权投资按权益法进行调整。

2.编制抵销分录在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目(即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目)，而不是具体的会计科目。

(四)计算合并会计报表各项目的合并数额1.资产类各项目合并数=该项目加总的合计数额+该项目抵销分录有关的借方发生额-该项目抵销分录有关的贷方发生额2.负债类各项目和所有者权益类项目合并数=该项目加总的合计数额-该项目抵销分录有关的借方发生额+该项目抵销分录有关的贷方发生额3.有关收益类各项目合并数=该项目加总的合计数额-该项目抵销分录的借方发生额+该项目抵销分录的贷方发生额4.有关费用类项目合并数=该项目加总的合计数额+该项目抵销分录的借方发生额-该项目抵销分录的贷方发生额(五)填列合并会计报表。

第六节合并财务报表一、合并财务报表概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

合并财务报表至少应当包括以下组成局部：(1)合并资产负债表；(2)合并利润表；(3)合并现金流量表；(4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表；(5)附注。

二、合并财务报表范围确实定合并财务报表的合并范围应当以操纵为根底予以确定。

〔一〕母公司直截了当或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，讲明母公司能够操纵被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳进合并财务报表的合并范围。

然而，有证据讲明母公司不能操纵被投资单位的除外。

1.母公司直截了当拥有被投资单位半数以上表决权。

2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。

3.母公司直截了当和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。

〔二〕母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足以下条件之一的，视为母公司能够操纵被投资单位，然而，有证据讲明母公司不能操纵被投资单位的除外：1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。

2．依据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。

3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

4．在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

〔三〕在确定能否操纵被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。

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三、编制合并财务报表的程序〔一〕对子公司的个不财务报表进行调整编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一操纵下企业合并中取得的子公司和非同一操纵下企业合并中取得的子公司两类。

1．同一操纵下企业合并中取得的子公司关于同一操纵下企业合并中取得的子公司，其采纳的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个不财务报表为根底，不需要进行调整；子公司采纳的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，那么需要考虑重要性原那么，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个不财务报表进行调整。

合并报表主要编制流程和处理技巧（网上SO的，希望有用）随着企业联合、兼并、重组等投资业务越来越多，使得集团企业的股权投资关系日趋复杂化。

同时，政府、投资人对上市企业的监管与信息披露的要求也越来越高，及时编制合并会计报告成为集团企业财务部门最重要的业务之一。

及时结账并提供准确的财务结果对任何企业来说已变得越来越重要了，同时报表还必须符合当今越来越严格的监管和审计要求，随着企业联合、兼并、重组等投资业务越来越多，使得集团企业的股权投资关系日趋复杂化。

另一方面，政府、投资人对上市企业的监管与信息披露的要求也越来越高，及时编制合并会计报告成为集团企业财务部门最重要的业务之一。

一、合并报表编制时需明确的几点思路所谓合并会计报表，从法律角度来看，控股合并后的控股企业与被控股企业仍然是相互独立的法律实体；但从经济角度来看，他们实际上形成了一个统一的经济实体。

为了综合、全面地反映这一统一的经济实体的经营成果、财务状况以及资金流转情况，需要由控股企业根据两个企业的情况编制一套会计报表，即合并会计报表。

1、合并报表的整体观合并报表的会计主体是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体，反映的内容是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体。

2、合并报表的全局信息合并报表是由企业集团对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制，并不是企业集团中所有企业都必须编制合并会计报表，更不是社会上所有企业都需要编制合并会计报表。

母公司是否要与子公司进行财务报表的合并，除了是一个法律问题之外，更是一个会计事实认定和会计政策选择的问题，它只与公司会计信息的完整性有关，而与其纯粹的会计信息真实性无关。

3、合并报表的逆向思维合并报表是以个别会计报表为编制基础，个别会计报表则是从审核凭证、编制记账凭证、登记会计账簿，最后编制会计报表，合并报表的编制程序与个别会计报表不同，方法具有独特性。

4、编制合并报表的重点与难点由于集团企业经营多元化、股权关系复杂，给合并报表的编制增加了难度，如跨行业经营带来的多行业会计合并如何组织，如何实现？集团多层级复杂的股权结构下如何准确地合并计算？多层级的集团企业如何有序地完成财务合并，并保持合并会计政策的一致性？在一个会计期间出现蚕食性收购与股权减持情况下，如何按会计准则对子公司利润分段合并计算？不同的资本市场对股权投资核算与报告有不同的要求。

母子公司合并财务报表管控规范母子公司合并财务报表管理办法第1条为了真实、准确、全面地反映本集团公司（母公司）及其子公司形成的企业整体财务状况、经营成果和现金流量，根据国家统一的会计准则的相关规定，结合本集团公司的实际情况，特制定本办法。

第2条本办法适用于集团公司（母公司）及其下属的全资子公司、控股子公司之间合并财务报表的管理活动。

第3条合并财务报表编制主体及其主要职责集团公司（母公司）财务部为母子公司合并财务报表的编制主体，其主要职责如下。

1.根据每年集团公司母子公司关系的变化情况，确定具体的财务报表合并范围。

2.负责制定合并财务报表编制方案，以指导合并财务报表工作的开展。

3.根据合并财务报表的编制需要，统一纳入合并范围的子公司所采用的会计政策和会计期间。

4.根据合并财务报表的编制需要，统一纳入合并范围的子公司的重大事项会计核算办法。

5.实施具体的合并财务报表工作，编制合并后的各项报表，并按照审核审批程序上报集团公司董事会审批。

6.其他出于合并财务报表需要而履行的职责。

第4条定期审核被纳入合并范围的子公司的会计科目和会计报表1.母公司财务部定期对纳入合并范围的子公司之间的内部交易及往来会计科目进行审核，确保内部交易和往来业务已准确、完整地进行账务处理并核对一致。

2.母公司财务部定期对纳入合并范围的子公司的会计报表进行审核，并及时通知相关人员对存在的错误和疏漏进行修改。

35条子公司财务报表上报流程1.被纳入合并财务报表范围的子公司财务部门主管会计根据合并要求整理、汇总需上报的财务报表，财务部经理对拟上报的财务报表进行审核，审核发现问题的，责成财务部主管会计限期改正并及时重新上报，经财务部经理审核无误后提交给子公司的总会计师。

2.子公司的总会计师对财务部经理提交的拟合并的财务报表进行复核，复核无误后报子公司总经理签章。

3.经子公司总经理签章后的子公司的合并财务报表应及时上报集团公司(母公司)财务部，财务部对接收到的各子公司的财务报表进行详细记录。

母子公司合并财务报表编制规范
第1章总则
第1条为规范合并财务报表的编制，确保合并财务报表真实、完整、准确与适当披露，满意公司会计信息使用者的需要，依据《企业会计准则第33号——合并财务报表》，特制定本规范。

第2条合并财务报表至少包括下列组建部分。

1．合并资产负债表。

2．合并利润表。

3．合并现金流量表。

4．合并所有者权益变更表。

5．附注。

第3条合并财务报表由母公司于会计期末编制。

第2章编制方案
第4条母公司财务部门制定合并财务报表编制方案和工作日程表。

1．母公司财务部门制定合并财务报表编制方案和工作日程表，由母公司财务部负责人审核后，母公司总经理签字确认。

2．编制方案中应明确纳入合并财务报表的合并范围、合并抵消事项及抵消分录、报表的上报时间、编报质量要求及重要的注意事项；工作日程表应列明关键的时间监控点。

第5条明确纳入合并财务报表的合并范围。

1．合并范围包括被母公司监控的全部全资子公司和控股子公司。

2．下列投资单位不应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。

（1）已宣告被清理整顿的原子公司。

（2）已宣告破产的原子公司。

（3）母公司未能监控的其他被投资单位，一般通过对内部整合、外部并购、股份划转等交易事项进行推断。

第3章筹备事项
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