强制定期更换会计师事务所对审计质量的影响祁晓敏

审计师强制轮换制度的理论分析摘要：发生审计失败的原因时,时常提到的一个因素是, 会计师事务所任期过长导致审计质量低下。

于是有了对审计师轮换的规定要求。

文章回顾了审计师强制轮换制度在国内外的发展情况,指出监管部门应把监管重点放在抑制公司管理当局对审计师变更的影响能力和相关信息的及时、充分披露上。

关键词：审计师轮换；审计质量；Sarbanes-Oxley法案一、引言近年来,世界范围内连续发生了一系列上市公司进行会计欺诈、作为公司审计师的会计师事务所出具不实审计报告的事件,严重损害了投资者的利益,动摇了公众对证券市场的信心,并引发了注册会计师职业出现严重的诚信危机问题。

安然事件的爆发还直接导致具有近90年历史、声誉卓著的安达信会计公司黯然退出注册会计师职业的世界历史舞台。

人们在剖析和反思注册会计师没有发现和披露上市公司会计欺诈、从而发生审计失败的原因时,时常提到的一个因素是,会计师事务所任期过长导致审计质量低下。

据此,一些人认为,应强制实行审计师的定期轮换制度,即每隔几年必须更换审计某一客户的会计师事务所。

会计师事务所强制轮换制度,指的是对会计师事务所为某上市公司提供审计服务的年限做出一定的限制,一般为三年至九年。

签字注册会计师强制轮换制度,则是对注册会计师为某上市公司提供审计服务并在审计报告上签字的年限做出限制。

在这样的制度下,会计师事务所或签字注册会计师为某一上市公司提供审计服务达到一定年限之后,上市公司必须更换事务所或签字注册会计师。

这种审计师变更有别于由审计师或上市公司发起的审计师自愿性变更,亦不同于会计师事务所因违反执业规则,存在执业质量问题,或涉嫌欺诈舞弊案件等被吊销或暂停执业资格,导致这些事务所的原有客户被迫重新选择会计师事务所的审计师被迫变更。

二、国外关于审计师强制轮换的经验国际会计实务界和学术界对实施审计师强制轮换制度的必要性的争论已持续几十年之久。

审计师强制轮换政策已被某些国家政府或市场监管者所采纳,并延续至今；有些则在实施之后由于会计师事务所或上市公司的极力反对而“半途而废”；另外一些国家和地区目前还没有关于审计师强制轮换政策的实践经验。

会计师事务所规模对审计质量的影响在当今复杂多变的商业环境中，审计作为一种重要的监督机制，对于保障财务信息的真实性、可靠性以及合规性发挥着关键作用。

而会计师事务所作为执行审计业务的主体，其规模大小在很大程度上影响着审计质量。

一、会计师事务所规模的划分及特点一般来说，会计师事务所可以根据其人员数量、业务收入、客户规模等因素划分为大型、中型和小型事务所。

大型会计师事务所通常拥有众多经验丰富的注册会计师，具备广泛的专业知识和技能。

它们在全球范围内拥有众多分支机构和客户，业务范围涵盖各个行业和领域。

由于其规模优势，能够投入大量资源进行技术研发、员工培训以及质量控制，从而保证审计工作的高质量和高效率。

中型会计师事务所则在一定区域或特定行业内具有一定的影响力。

它们可能在某些专业领域具有突出的能力，但在资源和业务覆盖范围上相对大型事务所有所局限。

小型会计师事务所往往专注于本地市场或特定类型的客户，其人员规模较小，业务相对较为单一。

但它们通常能够提供更加个性化的服务，与客户建立紧密的合作关系。

二、大型会计师事务所对审计质量的积极影响1、资源优势大型会计师事务所拥有充足的人力、物力和财力资源。

能够组建专业的审计团队，成员涵盖财务、税务、风险管理等多个领域的专家。

同时，还可以投入大量资金用于购置先进的审计软件和技术工具，提高审计效率和准确性。

2、丰富的经验和专业知识由于服务的客户众多且类型多样，大型事务所积累了丰富的审计经验。

面对复杂的业务和财务问题，能够迅速准确地做出判断，并采取恰当的审计程序。

3、严格的质量控制体系为了维护自身的声誉和品牌形象，大型事务所通常建立了严格的质量控制制度。

从审计计划的制定、审计程序的执行到审计报告的出具，都有一系列严格的内部审核和监督机制，确保审计质量符合高标准。

4、独立性更强大型事务所由于客户众多，对单个客户的依赖程度相对较低，因此在审计过程中能够保持更强的独立性，不受客户的不当影响，从而客观公正地发表审计意见。

签字注册会计师强制轮换制度对专业胜任能力的影响作者：廖燕来源：《合作经济与科技》2012年第16期［提要］签字注册会计师强制轮换制度对专业胜任能力的影响，将直接影响审计质量的高低。

本文在综述专业胜任能力的基础上，对签字注册会计师强制轮换制度对专业胜任能力的影响进行讨论。

关键词：签字注册会计师；强制轮换；专业胜任能力中图分类号：F23文献标识码：A收录日期：2012年5月28日一、引言2004年1月1日，我国实行了签字注册会计师强制轮换制度，但这种制度是否适应我国的审计市场，是否能够有效提高审计质量，一直遭到社会各界的质疑。

审计质量的主要决定因素有独立性和专业胜任能力。

签字注册会计师强制轮换制度对专业胜任能力的影响，将直接影响审计质量的高低。

二、专业胜任能力的概念对于专业胜任能力这个概念，其涵义和要求是随着时代的发展而不断发展变化的，主要观点有：R.J.安德森在谈到专业胜任能力时指出：一个专业人员区别于其他人员，部分地在于掌握了通过长时间训练和教育而取得的显示智力的技术。

美国会计协会（AAA）在《基本审计概念说明》中指出：“事项和审计过程的复杂性表明了对部分注册会计师的胜任性要求。

胜任性是教育、经验和个人及其职业不断发展的结果。

”突出了胜任性在现实中的作用，且胜任性的概念隐含了专业性。

《中国注册会计师职业道德基本准则》第五条规定：“担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并具有足够的分析、判断能力”。

美国的审计准则规定：“审计工作必须由受到充分技术培训和精通业务的一位或若干位注册会计师去完成。

”《国际会计职业道德准则》中指出：“会计师有责任在其职业生涯中始终保持其应有的业务能力水平。

他只应承担他或他的事务所认为按照现有业务能力所能完成的工作”。

国际会计师联合会（IFAC）更是在《注册会计师国际教育准则》中阐述了专业能力和胜任能力的关系，指出：专业能力指证明能力所需要的专业知识、专业技能以及专业价值、道德与态度，是个人所掌握的能够确保完成自己职责的特质。

从注册会计师强制轮换谈会计监管：从注册会计师强制轮换谈会计监管中国证监会和财政部于2003年10月共同颁布了《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》（以下简称《强制轮换规定》），并于2004年1月1日起正式实施。

其中核心的两条规定是：签字注册会计师连续为某一相关机构提供审计服务，不得超过五年；为首次公开发行证券（以下简称IPO）公司提供审计服务的签字注册会计师，在该公司上市后连续提供审计服务的年限，不得超过两个完整的会计年度（我国上市公司年报必须由一名副所长级别的注册会计师签字，基本等同于国外的合伙人轮换制度）。

注册会计师的强制轮换，大大提高了会计监管的力度，增强了会计监管体系中的独立性。

注册会计师强制轮换有以下几个有利方面：一、有利于维护审计独立性中国注册会计师协会会员职业道德守则规定，独立性包括实质上的独立和形式上的独立。

实质上的独立是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素的影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度。

形式上的独立，要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。

开题报告/html/lunwenzhidao/kaitibaogao/首先，从形式上的独立性要求来看，会计师事务所和注册会计师的强制轮换，能进一步提高社会公众对注册会计师执业的信任度。

如果管理当局并不支持注册会计师对遵守企业会计准则的规定所持的立场，那么理性的第三方很可能认为：注册会计师迫于保留客户的压力，会在评价审计客户时丧失客观性、公正性，容易形成对审计客户有利的判断。

而注册会计师的强制轮换，则可以让财务报表的使用者从形式上感觉到审计独立性的提高，和会计监管力度的加强。

其次，如果强制注册会计师定期轮换，那么他们会更加审慎地发表审计意见，强化审计实质上的独立性。

对我国会计师事务所强制轮换的思考作者：刘姝来源：《时代经贸》2013年第20期【摘要】随着安然、世通、施乐等大公司财务造假案件和安达信、毕马威等大型事务所审计失败案件的曝光，提出对我国会计师事务所强制轮换的思考，通过对事务所的轮换、筛选，优胜劣汰，可以达到事务所整体的优化组合；对从业人员进行调整，使审计资源得到优化，提高了会计师事务所整体的执业胜任能力。

【关键词】会计师事务所；舞弊；强制轮换一、我国审计行业的现状会计师事务所强制轮换是指政府监管部门对一家会计师事务所可以审计某特定公司财务报表的任期作出具体限制，规定在一定年限内，上市公司必须变更其聘任的会计师事务所。

一系列的财务造假案相继爆发，使得公众对会计师事务所的独立性产生了怀疑，投资者信心大失。

为了通过提高公司财务报表披露的准确性和可靠性来保护投资者利益、恢复投资者的信心，各国相继出台了一系列法规，旨在提高审计师独立性和审计质量的重大改革措施。

我国目前的审计环境同样还不够成熟，是否在我国实施会计师事务所强制轮换还在进一步的研究讨论中，为了维护注册会计师执行审计业务的独立性，提高审计财务资料的质量，我国必须制定出相关的措施来保障投资者的利益，对会计师事务所进行制约。

财政部和中国证监会于2003年10月8日联合发布了《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》，规定中明确签字注册会计师连续为某一相关机构提供审计服务，不得超过五年；签字注册会计师由于工作单位变动，在不同会计师事务所连续为同一相关机构提供审计服务的期限应当合并计算；签字注册会计师已连续为同一相关机构提供五年审计服务并被轮换后，在两年以内，不得重新为该相关机构提供审计服务；审计项目负责人应按照以上有关签字注册会计师定期轮换的规定进行定期轮换等。

二、会计师事务所强制轮换的有利方面（一）强制轮换有利于提高审计质量1.通过更换会计师事务所来提高审计质量由于更换了注册会计师，新任注册会计师对被审计单位进行审计时的思维模式会随之而发生转变，从不同于以往的注册会计师发现问题的角度来审视客户，增加了发现新问题的可能性。

被审计单位变更会计师事务所能否改善审计意见研究被审计单位的变更会计师事务所是一个非常敏感和重要的话题，它可能会对审计意见产生影响，从而影响公众对被审计单位的信任度。

本文将讨论变更会计师事务所是否可以改善审计意见，并从以下几个方面进行分析。

首先，审计意见的类型取决于审计证据的充分性和可靠性，而不是取决于审计师的个人喜好或意见。

因此，即使变更会计师事务所，被审计单位的审计意见也可能会保持不变。

如果被审计单位的财务状况、业务风险或会计准则存在重大缺陷，那么即使变更会计师事务所，审计意见也可能会受到负面影响。

其次，被审计单位的变更会计师事务所可能会改善审计质量，从而改善审计意见。

变更会计师事务所可能会带来新的视角和洞察力，帮助审计师深入了解被审计单位的经营环境和风险，审计师可能会对被审计单位的会计数据进行更加深入的审查，精细化审计程序的设计能使审计证据的充分性和可靠性得到加强。

第三，是否改善审计意见，还取决于变更会计师事务所的原因和时间点。

如果变更会计师事务所是由于原审计师行业淘汰、因个人原因等无关权益质量因素导致其退出，那么变更会计师事务所对改善审计意见的作用有限。

如果变更会计师事务所是由于新审计师业务水平高或是遵守了更为合理的会计准则或审计标准等，或是采取了更为精细化的风险识别和评估，那么变更会计师事务所对改善审计意见的作用就可观了。

最后，被审计单位在变更会计师事务所时可能会对审计师产生影响，从而影响审计意见的形成。

被审计单位可能会向新的会计师事务所施加压力以获得更为宽松的审计意见，从而缓解被审计单位股东和管理层对公众信任度的担忧。

这种行为如果被新会计师事务所察觉，那么审计意见可能会受到负面影响，从而使被审计单位难以获得更加优秀的审计质量。

综上，被审计单位的变更会计师事务所是否能够改善审计意见不是简单的肯定或否定。

其影响因素复杂，必须根据实际情况进行具体分析。

被审计单位应该遵循财务报告准确和真实的原则，合理地变更会计师事务所，以实现更为高效、合理、稳定的财务报告。

会计师事务所是否要釆用强制轮换制度[摘要]近年来，世界范围内频繁的发生财务丑闻和审计失败事件，其中一大部分是由于审计师缺乏独立性造成的，因此，公众对独立审计制度提出了质疑。

监管者认为，应采用不同的机制来提高审计师的独立性，其中就包括了审计轮换制。

审计轮换制度主要分为审计师轮换和会计师事务所轮换，由于审计师轮换政策已被某些国家政府所采纳，对此能提高审计师的独立性也达成了一定共识，因此本文主要讨论会计师事务所的强制轮换。

本文主要阐述了事务所强制轮换制度的国际经验，以及国外强制轮换制度的研究发展，结合案例，分析事务所轮换制度的利弊，研究是否有采用这一制度的必要。

[关键词]会计师事务所强制轮换审计师独立性AbstractThere are a lot of financial scandals and cases about audit failure surfaced around the world over the last few years. Most of them were attributed to the lack of independent on auditors. Therefore, the public queries to the independent audit system, which quickly led regulators worldwide to consider different mechanisms for enhancing auditor independence. Audit rotation system is one of these mechanisms. There are two kinds of audit rotation systems: rotation of audit firm and that of auditor. Due to the auditor rotation system has introduced and adopt by many countries or government, this thesis is mainly discuss about the mandatory audit firm rotation. Thisthesis expounds the international experience with the mandatory rotation of audit firms and the development of international mandatory rotation of audit firms research, combine with a case, analyze the advantage and disadvantage of this system, and examine ifthere is necessity of taking effect the mandatory rotation of audit firms.Key words registered public accounting firms, mandatory rotation, auditor independence目录序产W (1)二、国内外法律法规和研究现状 (1)(一)国内外法律法规 (1)(二)国内外相关文献回顾 (2)三、典型案例分析_帕玛拉特事件 (4)(一)帕玛拉特事件简介 (4)(二)帕玛拉特案的主要舞弊事实 (5)(三)帕玛拉特事件所暴露的问题 (6)四、执行强制轮换制度的利弊 (6)(一)会计师事务所轮换制度与审计质量 (7)(二）会计师事务所轮换制度与审计失败 (8)(三）会计师事务所轮换制度可能成为上市公司掩盖不良动机的手段 (9)(四）会计师事务所强制轮换会增加审计成................ 本10五、雜 (11)一、序言从上个纪厄特马斯，麦克森•洛宾斯的财务欺诈案到近几年的安然，世通等系列的丑闻案，我们发现每隔三、四十年就会掀起一股财务丑闻浪潮，人们不禁把矛头指向“不吃皇粮的经济警察”一注册会计师。

２０１７年４月刊第１２期当代经济摘要：本世纪以来，随着一连串财务欺诈案件的接连爆发，从造成“五大”之一的安达信解体的安然事件到国内的银广夏、麦科特的造假丑闻，注册会计师行业被推向了风口浪尖，对审计行业的监管亟待加强已成为社会共识。

２００２年，中国和美国相继推出监管措施，强制实施签字注册会计师定期轮换制度以增强审计独立性，之后各国也陆续出台了类似规定。

然而会计师轮换制度实施至今，效果似乎十分有限，学术界和监管层也开始越来越多地研究会计师事务所强制轮换制度，以求改善现状。

本文正是在这一背景下，综合前人对会计师事务所强制轮换制度的相关研究，从审计成本和审计质量的角度详细分析事务所轮换制度的效用，以期为监管层提供相关的参考意见。

关键词：会计师事务所；强制轮换制度；有效性研究关于会计师事务所强制轮换制度的有效性分析胡维俊（中南财经政法大学会计学院，湖北武汉４３００７３）一、会计师事务所强制轮换制度的背景１、国外背景迄今为止，有不少国家已经针对特定行业或全行业强制实施了会计师事务所轮换制度，如意大利、巴西、奥利地等国要求所有上市公司定期轮换会计师事务所，而新加坡也要求该国银行业实行事务所定期轮换制度。

但关于强制轮换制度的效用在理论界仍存在着较大的争议，支持者认为这是提高审计质量、增强审计独立性的最佳选择，但也有学者经过论证分析认为会计师事务所轮换在大幅增加审计成本的同时对提高审计质量的作用微乎其微。

因此，目前世界上大多数国家都只实行了签字注册会计师轮换制度，而对更加苛刻的会计师事务所轮换制度还抱着犹豫、观望的态度。

２、国内背景以前我国会计界对审计轮换制度的关注并不高，但在发生一系列财务丑闻，如２００１年的“银广夏”事件后，越来越多的学者和官员都开始意识对注册会计师行业实行更多的强制性要求以保证审计的独立性已刻不容缓。

２００２年６月，财政部制定发布了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，规定会计师事务所应定期轮换审计项目负责人和签字注册会计师。

会计师继任对审计质量的影响会计师继任是指当一个会计师事务所或者专业人员接替另一个人来完成审计工作时所发生的交替。

在这一过程中，会计师继任的决定对审计质量会产生重要影响。

本文将从不同的角度探讨会计师继任对审计质量的影响。

首先，会计师继任可能会导致审计团队的变更。

当一个新的会计师继任之后，原审计团队可能会发生变动，包括审计合伙人、首席审计师和其他审计人员的更替。

这种变动可能会对审计质量产生影响，因为新团队成员可能需要时间来适应新的审计环境和工作流程。

此外，审计团队之间的合作和配合也需要一个适应期，可能会对审计程序和工作质量产生影响。

其次，会计师继任可能导致审计方法和做法的变化。

每个会计师事务所或者个人都有自己的审计方法和做法，包括审计程序、试验和校验方法等。

当一个新的会计师继任时，他们可能会带来自己的审计方法和惯例。

这种变化可能会对审计质量产生影响，因为新的方法和做法可能与原审计团队所采用的不同。

这可能会导致审计程序的不连续性和审计结果的差异，从而影响审计质量的一致性和准确性。

此外，会计师继任还可能对审计人员的专业素养和经验要求产生影响。

不同的会计师继任可能具有不同的专业素养和经验背景。

当一个新的会计师继任时，他们的专业素养和经验可能与原审计团队的成员不同。

这可能会影响审计的深度和广度，从而影响审计质量的把控。

一个经验丰富、专业素养高的会计师继任可能会提供更准确和可靠的审计意见，而一个缺乏经验和专业素养的继任则可能会对审计质量产生负面影响。

另外，会计师继任还可能影响审计的独立性和公正性。

审计师继任之后，新的团队成员可能面临着独立性和公正性的挑战。

特别是当继任会计师与被审计实体存在关联或者既往合作关系时，独立性和公正性可能会受到质疑。

这可能会影响审计师对被审计实体的审计态度和工作准则，从而影响审计质量。

总的来说，会计师继任对审计质量有着重要影响。

它可能导致审计团队的变更、审计方法和做法的变化、对审计人员的专业素养和经验要求的变化以及独立性和公正性的挑战。

我国审计师强制轮换制度有效性的实证分析1. 本文概述随着资本市场的不断发展和完善，审计质量作为保障金融市场稳定和投资者信心的关键因素备受关注。

近年来，国内外监管机构对于审计师独立性及其持续审计过程中可能产生的利益冲突问题展开了深入探讨。

我国审计师强制轮换制度正是在这种背景下逐步建立和完善的，旨在通过定期更换审计服务机构，防止因长期合作可能导致的过度熟悉和关系过于密切所带来的潜在不利影响，进而提升审计工作的独立性和客观性。

本文针对我国实施的审计师强制轮换制度，运用实证研究方法，结合丰富的经验数据，系统地分析了该制度对审计质量的实际影响。

我们将回顾国内外关于审计任期与审计质量相关理论的研究进展，梳理强制轮换制度的形成与发展历程。

利用大规模的企业样本数据，构建合适的计量经济模型，实证检验审计师强制轮换对审计意见类型、审计费用、市场反应等多维度指标的具体效应。

结合研究结果，深入讨论强制轮换制度的利弊，并提出优化我国审计师轮换机制的建议，以期为监管决策和审计行业实践提供有价值的参考依据。

通过这一系列严谨的分析框架，本文力图全面揭示我国审计师强制轮换制度的有效性及其对审计市场的影响机制。

2. 审计师强制轮换制度的理论基础审计独立性是审计师强制轮换制度（Mandatory Audit Rotation, MAR）的核心理论基础。

独立性被视为审计过程公正性和客观性的基石，是保证审计质量的关键因素。

根据美国审计准则委员会（ASB）的定义，审计独立性既包括实质上的独立性，即审计师在执行审计工作时保持客观和公正的心态，也包括形式上的独立性，即避免出现任何可能损害审计师独立性的情形。

审计师强制轮换制度的目的之一就是通过定期更换审计师，以增强审计独立性，避免长期关系导致的利益冲突和审计判断的偏见。

审计质量是衡量审计工作有效性的重要指标，它包括审计的准确性、可靠性以及审计师的专业能力。

审计师强制轮换制度旨在通过定期更换审计师，提高审计质量。