课题论文：基于会计师事务所规模与审计质量的研究

·学术２００８年第９期会计师事务所规模能否反映审计质量———基于会计师事务所合并动机的分析刘成立（青岛理工大学商学院山东青岛２６６５２０）摘要：本文对审计质量的不同衡量标准进行了回顾，对国内外会计师事务所规模与审计质量的关系进行了研究。

结果发现，我国规模大会计师事务所和高审计质量之间并不存在一致的关系。

原因在于会计师事务所规模的“大”多是通过合并形成的，而政策主导型会计师事务所合并并没有真正提高审计质量。

关键词：审计质量规模评价标准作者简介：刘成立（１９７６－），男，山东沂南人，青岛理工大学商学院副教授在安然事件中国际“五大”会计师事务所之一的安达信会计师事务所宣布破产。

在全球范围内，注册会计师的审计质量遭到公众的普遍质疑，独立审计的社会公信力遭到严重破坏，注册会计师的社会声誉遭到前所未有的重创。

人们逐渐开始反思一个问题，即是否大规模的会计师事务所就一定可以提供高质量的审计服务，以及规模扩大可以等同于审计质量的提高，对此问题的正确回答具有重要的理论和实践意义。

一、国内外审计质量衡量标准的回顾（一）国外审计质量衡量标准回顾审计质量衡量标准，是指与审计活动有关的各利益团体评价审计质量的一种判定依据。

而对于审计质量的高低，存在不同的衡量标准。

Ｗａｔｔｓ和Ｚｉｍｍｅｒｍａｎ（１９８１）、ＤｅＡｎｇｅｌｏ（１９８１）等认为，规模大的会计师事务所执行的审计，其质量高于规模小的事务所执行的审计。

Ｃａｒｔｅｒ（１９９８）用会计师事务所的声誉来衡量执业质量，声誉高的会计师事务所为了维持声誉，能保持较高的审计质量。

Ｐａｍｒｏｓｅ（１９８８）等用审计诉讼指标来衡量审计质量，会计师事务所涉及的审计诉讼越高，审计质量越低。

Ｄｏｎａｌｄ（１９９２）则认为，在没有直接的衡量审计质量标准的情况下，审计时间可以用来衡量审计质量的高低，审计投入的时间越多，审计质量越高。

Ｓｃｈａｕｅｒ（１９９９）等认为，审计的功能在于降低被审计单位的信息不对称，而信息不对称程度能够通过股票买卖价差体现，因而通过股票买卖价差来间接反映审计质量。

会计师事务所规模对审计质量的影响分析近年来，随着经济全球化的发展，会计师事务所在企业财务报告中扮演着越来越重要的角色。

会计师事务所的规模是评估其实力和专业能力的重要指标之一。

本文将从审计质量的角度出发，探讨会计师事务所规模对审计质量的影响。

首先，大型会计师事务所由于其规模较大、资源丰富，通常具备更强的专业能力和技术优势。

它们能够聚集更多高素质的专业人员，建立健全的内部管理制度，并投入更多的研发和培训资源。

与小型会计师事务所相比，大型会计师事务所在进行审计时往往能够更全面地了解被审计单位的内部控制制度和业务流程，从而能够更准确地评估风险，发现潜在的财务报告错误。

因此，大型会计师事务所在审计过程中通常能够提供更高质量的审计服务，提高审计报告的可靠性。

其次，大型会计师事务所在处理复杂案例方面更具优势。

随着企业经营环境的复杂化，审计工作也面临着越来越多的挑战。

大型会计师事务所通常具备处理复杂案例的丰富经验，并拥有多个专业团队的支持。

这使得他们能够更好地应对各种审计难题，提供更准确、更全面的审计意见。

相比之下，小型会计师事务所由于人力和技术资源的限制，可能在处理复杂案例时遇到困难。

因此，大型会计师事务所在维护审计质量方面更具优势。

然而，随着会计师事务所规模的扩大，也引发了一系列管理和道德风险。

大型会计师事务所的分支机构众多，人员分布广泛，管理难度较大。

此外，规模较大的事务所可能更容易受到利益相关方的影响，陷入利益冲突的境地。

这些都可能对审计质量产生负面影响。

为应对这些风险，大型会计师事务所需加强内部控制，建立严格的管理制度，并加强对员工的道德教育和监督。

只有做到这些，才能确保大规模事务所的审计质量不会因规模扩大而下降。

另外，对于小型会计师事务所而言，规模较小也存在一些优势。

小型会计师事务所通常能够提供更加个性化的服务，更加注重与客户的沟通和合作。

他们能够更好地理解客户的需求，并提供针对性的建议和服务。

此外，小型会计师事务所在处理中小企业的审计工作方面具备一定的优势，因为这些企业通常相对简单，需要的审计工作也相对较少。

我国会计师事务所规模与审计质量的相关性研究查字典论文网论文频道一路陪伴考生编写大小论文，其中有开心也有失落。

在此，小编又为朋友编辑了“我国会计师事务所规模与审计质量的相关性研究”，希望朋友们可以用得着!一、文献回顾会计师事务所规模与审计质量的研究一直以来都是实务界和理论界关注的重要问题。

其中，会计师事务所规模与审计意见的相关性研究备受国内外学者及相关人士的关注。

20XX年10月3日，国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》中提出，要力争在5年左右的时间重点扶持10家具有核心竞争力、能够跨国经营并提供综合服务的大型会计师事务所。

在该文件的引导下，会计师事务所规模的扩大是否会影响其审计质量，本文拟就该问题进行探索并提供经验证据和政策建议。

从国外的研究来看，在研究会计师事务所规模与审计意见相关性时发现，绝大多数研究成果都支持大规模的会计师事务所具有更高的审计质量。

从国内的研究来看，由于我国法制环境薄弱等原因，对会计师事务所规模与审计意见之间的关系的研究尚无定论。

基于以上考虑，本文将采用会计师事务所业务收入这个单一指标来衡量会计师事务所规模，深入分析用业务收入指标衡量的会计师事务所规模与审计意见之间的关系，从而找出会计师事务所规模与审计质量之间的相关性。

二、研究设计（一）研究假设。

DeAngel（1981）提出审计质量可以视为审计师发现被审计对象在会计制度上违规并公开揭露这种违规行为的联合概率。

前者取决于审计师的专业能力，后者则依赖于审计师的独立性。

就专业能力而言，大规模会计师事务所拥有更多的资源，因而有能力进行人力资本的投入，从而提高本所审计师的专业能力。

同时，依据声誉理论，大规模会计师事务所会十分关注其在本行业中的声誉和地位，同时较高的薪酬也容易吸引高素质的专业人才加入。

所以认为大规模会计师事务所审计人员的专业能力强于小规模会计师事务所，在发现被审计对象在会计制度上违规的能力要好于小规模会计师事务所。

审计事务所规模对审计质量的影响近年来，随着全球经济的快速发展和企业规模的不断扩大，审计事务所的规模也在不断壮大。

审计事务所的规模对审计质量有着重要的影响。

本文将从不同角度探讨审计事务所规模对审计质量的影响，并分析其中的原因。

首先，审计事务所规模的扩大可以提供更多的资源和专业人才，从而提高审计质量。

大型审计事务所拥有更多的经验丰富的审计师和专业人员，他们在审计过程中能够提供更全面、准确的意见和建议。

这些人才的集中可以形成良好的团队合作，相互之间能够互补，提高审计工作的效率和质量。

其次，大型审计事务所通常拥有更完善的内部控制机制和质量管理体系，这也有助于提高审计质量。

规模大的审计事务所往往会建立一套严格的质量控制体系，包括审计方法和流程的规范化，审计师的培训和考核机制等。

这些措施能够确保审计工作的准确性和一致性，提高审计报告的可靠性和可信度。

另外，大型审计事务所在面对复杂的审计项目时能够更好地应对挑战，提高审计质量。

随着企业规模的扩大和业务的复杂化，审计工作也变得越来越复杂。

大型审计事务所由于规模大、资源丰富，能够投入更多的人力、物力和财力来完成这些复杂的审计项目。

他们拥有更多的经验和专业知识，能够更好地理解和分析企业的风险和内部控制，提供更准确的审计意见。

然而，审计事务所规模的扩大也可能带来一些负面影响。

首先，大型审计事务所可能面临的利益冲突更多。

随着规模的扩大，审计事务所可能会同时为多家大型企业提供审计服务，这可能导致利益冲突的出现。

审计事务所可能会面临与客户之间的利益冲突，从而影响到审计的独立性和客观性，进而对审计质量产生负面影响。

其次，大型审计事务所可能在资源配置上存在一定的问题。

规模大的审计事务所需要管理更多的人力、物力和财力，这可能导致资源配置不均衡。

一些重要的审计项目可能会得到更多的资源和关注，而一些小型企业的审计项目可能会被忽视，从而影响到审计质量。

最后，大型审计事务所可能面临的监管和管理难度更大。

关于会计师事务所审计质量控制的探讨会计师事务所审计质量控制是保障审计质量和客户利益的重要手段，对于一个会计师事务所的发展和声誉具有至关重要的意义。

而随着市场经济体制的不断完善和国内外贸易的日益扩大，会计师事务所审计质量控制也面临着新的挑战和机遇。

本文将就会计师事务所审计质量控制的相关问题进行探讨和分析。

一、审计质量的重要性审计质量是会计师事务所生存和发展的基石，也是实现其社会责任和商业利润的重要保障。

优秀的审计质量可以有效服务于客户，提高财务报告的可靠性和透明度，保护各方利益。

而审计质量的不达标则可能会导致不良的后果，引发法律风险和市场风险，损害会计师事务所的声誉和利益。

强化审计质量控制，提高审计质量是会计师事务所必须重视和努力的方向。

二、会计师事务所审计质量控制的要素1.内部控制机制内部控制是会计师事务所保障审计质量的重要手段。

完善的内部控制机制可以有效地识别、评估和应对审计风险，保证审计工作的独立性和客观性，提高审计质量。

会计师事务所应该建立健全的内部控制框架，包括组织结构、职责分工、信息传递、内部监督等方面，确保审计工作的顺利进行和质量可控。

2.人员素质会计师事务所的审计人员素质直接关系到审计质量，人员素质的提高是审计质量控制的关键。

会计师事务所应该重视员工的培训和教育，不断提升员工的业务能力和职业素养，加强团队协作和交流，提高审计工作的效率和质量。

3.技术工具随着信息技术的不断发展，会计师事务所审计质量控制也离不开现代技术工具的支持。

会计师事务所应该引入先进的审计科技，提高审计工作的自动化和智能化水平，减少人为差错和风险，提高审计报告的可靠性和准确性。

4.法律法规会计师事务所在开展审计工作时需要遵守和应对相关的法律法规，对法律法规的了解和遵守是审计质量控制的重要方面。

会计师事务所应该建立健全的合规管理体系，确保审计工作的合规性和规范性。

三、影响审计质量的因素分析1.审计风险审计风险是指在审计过程中可能导致审计意见发生改变的风险。

会计师事务所规模对审计质量的影响在当今复杂多变的商业环境中，审计作为一种重要的监督机制，对于保障财务信息的真实性、可靠性以及合规性发挥着关键作用。

而会计师事务所作为执行审计业务的主体，其规模大小在很大程度上影响着审计质量。

一、会计师事务所规模的划分及特点一般来说，会计师事务所可以根据其人员数量、业务收入、客户规模等因素划分为大型、中型和小型事务所。

大型会计师事务所通常拥有众多经验丰富的注册会计师，具备广泛的专业知识和技能。

它们在全球范围内拥有众多分支机构和客户，业务范围涵盖各个行业和领域。

由于其规模优势，能够投入大量资源进行技术研发、员工培训以及质量控制，从而保证审计工作的高质量和高效率。

中型会计师事务所则在一定区域或特定行业内具有一定的影响力。

它们可能在某些专业领域具有突出的能力，但在资源和业务覆盖范围上相对大型事务所有所局限。

小型会计师事务所往往专注于本地市场或特定类型的客户，其人员规模较小，业务相对较为单一。

但它们通常能够提供更加个性化的服务，与客户建立紧密的合作关系。

二、大型会计师事务所对审计质量的积极影响1、资源优势大型会计师事务所拥有充足的人力、物力和财力资源。

能够组建专业的审计团队，成员涵盖财务、税务、风险管理等多个领域的专家。

同时，还可以投入大量资金用于购置先进的审计软件和技术工具，提高审计效率和准确性。

2、丰富的经验和专业知识由于服务的客户众多且类型多样，大型事务所积累了丰富的审计经验。

面对复杂的业务和财务问题，能够迅速准确地做出判断，并采取恰当的审计程序。

3、严格的质量控制体系为了维护自身的声誉和品牌形象，大型事务所通常建立了严格的质量控制制度。

从审计计划的制定、审计程序的执行到审计报告的出具，都有一系列严格的内部审核和监督机制，确保审计质量符合高标准。

4、独立性更强大型事务所由于客户众多，对单个客户的依赖程度相对较低，因此在审计过程中能够保持更强的独立性，不受客户的不当影响，从而客观公正地发表审计意见。

会计师事务所规模与审计质量的关系研究在当今复杂多变的商业环境中，审计作为一种重要的监督机制，对于保障财务信息的真实性、可靠性和透明度起着至关重要的作用。

而会计师事务所作为执行审计工作的专业机构，其规模大小可能会对审计质量产生显著的影响。

一、会计师事务所规模的划分及特点为了研究会计师事务所规模与审计质量的关系，首先需要对会计师事务所的规模进行划分。

一般来说，可以将其分为大型、中型和小型会计师事务所。

大型会计师事务所通常拥有众多的专业人员、广泛的客户群体和丰富的行业经验。

它们在资源配置、技术投入和品牌建设方面具有明显的优势。

大型事务所往往能够吸引和留住高素质的人才，具备先进的审计技术和方法，并且能够承担大型复杂项目的审计工作。

中型会计师事务所相较于大型事务所，规模稍小，但也具备一定的专业能力和市场份额。

它们在特定的区域或行业领域可能具有一定的专长，能够为客户提供较为个性化的服务。

小型会计师事务所则规模较小，人员和资源相对有限，通常服务于本地的中小企业。

它们在成本控制和灵活性方面可能具有一定的优势，但在专业能力和技术水平上可能相对较弱。

二、审计质量的衡量标准审计质量是一个综合性的概念，通常可以从以下几个方面来衡量：一是审计的准确性和可靠性。

这意味着审计报告能够准确反映被审计单位的财务状况和经营成果，不存在重大的错报和漏报。

二是审计的独立性和客观性。

审计师应保持独立的立场，不受被审计单位或其他利益相关方的影响，客观公正地发表审计意见。

三是审计的深度和广度。

审计工作应涵盖被审计单位的各个重要方面，包括财务报表、内部控制等，并且能够发现潜在的风险和问题。

四是审计的合规性。

审计过程应符合相关的法律法规和审计准则的要求。

三、大型会计师事务所对审计质量的影响大型会计师事务所由于其规模优势，在提高审计质量方面具有一定的积极影响。

首先，大型事务所拥有丰富的人力资源和专业知识储备。

它们能够组建具备不同专业背景和经验的审计团队，从而更好地应对复杂的审计业务。

我 国会 计 师 事 务所 规模 与审 计 质 量 关 系研 究
我 国会计师事务所规模 与审计质量关系研究
口 汪 腾
（ 湖 北经 济 学 院会 计 学 院）
摘
要： 本文以定性分析会计师事务所规模 对审计质量的影响为基础 ， 引入 其它四个控制 变量 ， 经过 变量的选取和数据 资料
的收集整理 ， 建立 了 Ｌ ｏ ｇ ｉ ｓ ｔ ｉ ｃ回归模 型进行 定量分析 。 统计结果表明上市公司财务状 况与审计质量存在着密切关 系， 其 中审计质量
成 巨额 赔 偿 的风 险 ， 规模大 的事务所会 提高其 审计质量 ， 发 表 ｏＰ － ＝ ￣０ ＋ ｐ ｌ Ｓ Ｉ Ｚ Ｅ ＋ ￣２ Ｃ Ｆ Ｏ＋ ［ ３ ３ Ｌ Ｅ Ｖ ＋ Ｉ ３ ４ Ｔ Ａ ＋ ｐ ５ Ｒ ＯＥ ＋ Ｅ （ １ ） 恰 当准 确 的 审 计 意 见 。 因 此 ， 理 论研 究 大 都 认 为 会 计 师 事 务 所 规模越大 ， 审计 质 量 越 高 。 三、 实 证 分 析 结 果 （ 一） 变量 描 述 性 统 计 。 本 文 按 照 前 文 所 述 的 原 则 选 定 了
（ 二） 另一个关于事务所规模与审计质量 关 系的理论是 “ 声 ５ ６ ４家在 ２ ０ １ ３年 １ 月 １日以前上市公司作为样本单位 。 变量
誉 理论” ， 最早是 １ ９ ８ １ 年 Ｄｅ Ａ ｎ ｇ ｅ １ ｏ 发表 的两篇论 文 中提 到的。 的统 计 性 质 如 下 ：
他认为 ， 声誉 是事务所 的无形 资产 ， 规模大 的事务所 与小所相
比， 更 加 注 重 声 誉 对 于 企 业 的价 值 ， 一旦声誉受到损 失， 客 户 会 因 为 该 事 务 所 在 资本 市场 上 声 誉 下 降 而 选 择 变 更 事 务 所 ， 致 使

会计师事务所规模与审计质量的关系分析近年来，随着我国经济的快速发展和企业的不断壮大，会计师事务所的规模也在逐渐扩大。

然而，会计师事务所规模的增大是否意味着审计质量的提高，一直以来都是业界和学术界关注的焦点。

本文将就会计师事务所规模与审计质量之间的关系展开分析，并探讨其中的原因。

首先，在审计领域中，规模较大的会计师事务所通常意味着更多的人力、物力和财力资源的投入。

这使得这些会计师事务所能够吸引更多高素质、经验丰富的专业人才，提高了审计团队的整体水平和能力。

相比之下，小规模的会计师事务所由于资源有限，往往只能依靠有限的人力和财力进行审计工作，因此无法获得与大型事务所相同的审计能力和效果。

由此可见，会计师事务所规模的增大对于审计质量的提升起到了积极的促进作用。

其次，大型会计师事务所由于与众多大型企业建立了长期稳定的合作关系，有着更多的资源和机会参与与业务有关的培训、交流和经验积累。

这为他们提供了更多的行业知识和实践经验，使其在审计过程中能够更好地辨别客户企业的风险点，并能够提供更加准确、全面的审计意见。

而小型会计师事务所由于缺乏与大型企业的合作机会，很难积累足够的行业经验和案例，导致审计质量无法得到有效保障。

然而，会计师事务所规模与审计质量之间的关系也存在一些复杂的原因。

一方面，大型会计师事务所可能因为业务繁忙，审计人员数量庞大，而导致审计工作的质量难以得到有效控制。

审计人员的数量众多往往会引发团队管理、配合工作等方面的问题，从而影响审计质量的提升。

另一方面，小型会计师事务所常常因为规模较小，缺少客户资源和项目经验，导致在审计中面临的困难和挑战较大。

这对于小型会计师事务所来说是一个不容忽视的问题，需要通过提高审计人员的素质，建立良好的团队协作机制来弥补资源上的不足。

除了会计师事务所规模与审计质量的关系外，还有其他一些因素也会对审计质量产生重要影响。

例如，审计机构的独立性、审计人员的择期和择价等。

这些因素与会计师事务所规模相辅相成，相互作用，共同决定了审计质量的高低。

摘要会计师事务所的规模与其审计质量之间的关系一直是实务界和理论界都关注的焦点问题。

中国注册会计师协会、证券监督委员会等监管机构在过去相关政策制定时，明显存在着一种肯定“大规模即高质量”的态度，而这种政策制定的前提是否正确有待考证。

此外，国外对这个问题的研究已经有20多年的历史，并取得了广泛的理论成果和经验证据。

在国内，随着资本市场的发展，我国学者正逐步展开对事务所规模与审计质量关系的实证研究，但由于样本选择以及研究方法上存在一定程度的不足，目前所形成的研究结论极不一致，并且利用盈余反应系数ERC,从审计质量的市场认同度这样一个角度进行的研究较少。

鉴于此，本文利用国内资本市场数据，从审计质量的市场认同度这个较新的角度，研究了会计师事务所规模与审计质量之间的关系。

本文评述了已有的国内外学者研究审计质量和事务所规模关系的相关文献，发现在实证研究的层面上，国内学者在对事务所真实的审计质量研究方面并没有得出一致的结论，而且对审计质量的市场认同度的研究非常少，因此提出本文的研究角度，即从审计质量市场认同度对会计师事务所规模和审计质量关系进行研究。

然后，本文定义了会计师事务所真实的审计质量和投资者对审计质量的认同度，其中：真实的审计质量为注册会计师发现被审计公司财务报告存在重大错漏并且报告或披露该错漏的联合概率，而投资者对审计质量的认同度为投资者通过作用于股票价格表现出的对经会计师事务所审计后的盈余报告的信任度。

对事务所规模与审计质量的关系进行了理论分析并提出本文的研究命题，即研究会计师事务所规模与审计质量认同度之间的关系，回答与规模较小的会计师事务所相比，市场上的投资者是否更认可规模大的会计师事务所的审计质量。

然后，以我国上市公司盈余反应系数ERC为审计质量市场认同度的替代变量，以“四大”和“非四大”作为会计师事务所规模的替代变量，在控制公司的成长性、风险、规模等对ERC的影响的基础上，构建了事务所规模对审计质量认同度影响的实证模型。

基于会计师事务所规模与审计质量的研究基于会计师事务所规模与审计质量的研究自从安然事件爆发以后，引发了国际社会对审计质量质疑的浪潮。

我国本土的会计师事务所该何去何从？因此，越来越多的小规模会计师事务所走上了合并的道路。

会计师事务所发展主要有两种方式，一种是通过自身的累积不断发展壮大，另一种则是通过事务所之间的合并实现。

然而，是否会计师事务所规模越大，其提供的审计质量就越高？理论界与实务界一直都存在意见分歧。

1当前国内会计师事务所大多是通过合并方式来实现本身规模的扩大随着经济全球化的发展、政府相关政策出台等因素的推动，我国本土会计师事务所之间竞争激烈并不断通过扩大自身规模来实现进一步的发展壮大。

扩大我国核心会计师事务所规模所采取的方式有以下两种：一是事务所自身的积累与发展。

这种发展方式是事务所在原有机构的基础上，积极开发业务资源，扩大经营范围，并不断招募精英，充实人才队伍，从而不断发展自身规模，壮大事务所实力。

但此方法需要一步步积累实力，虽然稳妥但见效慢、困难大。

二是事务所之间的合并。

会计师事务所之间的合并包括吸收合并与新设合并。

前者指的是接收一个或者一个以上的事务所整合到本事务所，原事务所解散或者撤销法人资格，接收方继续运营，可以用公式A+B=A 来表示。

此种并购通常是大规模的事务所并购比它规模小的，是基于两者发展的需要而自愿形成的不具恶意的市场行为。

大规模会计师事务所对小规模事务所的运营特征、人力资源、所处位置等比较感兴趣，而小规模事务所则由于运营状况不好、负债累累或者顾客变动、运营多角化等因素，而产生了整合到大规模事务所来保障本身继续发展的行为。

第二种并购指的是事务所和一个或者一个以上的事务所整合形成一个全新的事务所，之前的事务所全都解散，撤销法人资格。

新设并购通常属于强强联合，合并双方的竞争力不相上下，都具有很高的声誉与良好的形象，并购以后称谓上也发生变化，可以用公式A+B=AB 来表示。

经过合并增大会计师事务所的规模，尽管需要的时间少效果好，可是实现操作并不容易。

基于规模视角的我国会计师事务所审计质量研究基于规模视角的我国会计师事务所审计质量研究随着我国市场经济的不断发展以及金融体系的完善，会计师事务所在公司治理中的角色变得越来越重要。

作为市场监管的重要环节之一，会计师事务所在提供独立审计意见方面扮演着关键角色，其审计质量直接关系到资本市场的稳定发展和投资者的信任。

因此，研究会计师事务所审计质量问题成为了学界与实务界的热点话题。

规模作为影响会计师事务所审计质量的重要因素之一，一直受到学者们的关注。

各家会计师事务所的规模不同，其审计资源配置、管理能力等方面也存在差异，从而可能对审计质量产生影响。

就我国而言，会计师事务所规模庞大，从大型国际会计师事务所到中小型国内会计师事务所，种类繁多。

因此，基于规模视角研究我国会计师事务所审计质量的问题具有重要意义。

首先，会计师事务所规模对审计质量的影响主要体现在其资源配置方面。

随着规模的扩大，会计师事务所能够吸引更多优秀的财务人员和专业人才加入，从而增强其审计团队的实力和专业水平。

大规模的会计师事务所通常拥有更丰富的经验和更先进的技术，能够提供更全面和专业的审计服务，提高审计质量。

其次，会计师事务所规模还与其管理能力密切相关。

大规模的会计师事务所通常拥有更完善的内部控制和管理体系，能够更好地监督和管理审计流程，减少人为失误和潜在风险，提高审核时的准确性和可靠性。

此外，大规模会计师事务所还可能拥有更高的声誉和知名度，对审计人员的道德操守和职业道德要求更加严格，进一步提高了审计质量。

然而，会计师事务所规模对审计质量的影响也存在一定的局限性。

一方面，大规模的会计师事务所通常承接的客户众多，审计工作繁重，可能存在资源过度分散的问题，导致审计质量下降。

另一方面，中小型的会计师事务所由于规模较小、资源有限，可能在审计过程中缺乏一定的经验和专业能力，进而影响审计质量。

因此，在研究会计师事务所规模与审计质量关系时需要综合考虑各种因素的影响。

会计师事务所规模与审计质量基于审计意见视角的经验研究一、概述会计师事务所作为资本市场的重要参与者，其规模大小往往与其审计质量密切相关。

审计质量作为会计师事务所提供专业服务的核心指标，直接影响到其声誉、市场地位以及客户的满意度。

从审计意见的视角出发，对会计师事务所规模与审计质量之间的关系进行经验研究，具有重要的理论意义和实践价值。

在现有的研究文献中，学者们对会计师事务所规模与审计质量的关系进行了深入的探讨。

大型会计师事务所通常拥有更多的资源、更专业的团队和更先进的技术，能够提供更高质量的审计服务。

随着会计师事务所规模的扩大，其可能面临更多的利益冲突和代理问题，从而影响审计质量的提升。

审计意见作为会计师事务所对被审计单位财务报表公正性、合法性和真实性的专业评价，是反映审计质量的重要方面。

本研究将从审计意见的视角出发，通过收集和分析大量的数据，探讨会计师事务所规模与审计质量之间的关系。

我们将关注不同规模的会计师事务所在出具审计意见时是否存在差异，以及这些差异如何影响审计质量。

通过对会计师事务所规模与审计质量基于审计意见视角的经验研究，我们期望能够揭示两者之间的内在联系和规律，为会计师事务所提升自身审计质量、优化资源配置提供有益的参考和借鉴。

本研究也将为监管部门制定相关政策、加强市场监管提供重要的理论依据和实践指导。

1. 研究背景及意义随着全球经济的不断发展，资本市场日益繁荣，会计师事务所在保障财务信息真实可靠、维护资本市场稳定等方面发挥着不可或缺的作用。

近年来频发的财务丑闻和审计失败事件，使得审计质量成为公众和监管机构关注的焦点。

会计师事务所作为审计服务的提供者，其规模与审计质量之间的关系成为学术界和实务界探讨的热点话题。

会计师事务所的规模通常与其资源、经验、声誉等方面密切相关。

大型会计师事务所往往拥有更多的专业人才、更先进的技术手段和更丰富的审计经验，这些优势有助于提升审计质量。

规模较大的事务所也可能因为客户数量众多、业务复杂等原因，导致审计质量下降。

会计师事务所规模与审计质量中国注册会计师协会起草了《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见》，并已于2007年1月12日经中注协第四届理事会第三次会议审议通过。

这标志着我国注册会计师行业在深入实施行业人才战略、准则国际趋同战略的基础上，全面启动了行业发展的第三大战略――做大做强战略。

做大是基础，做强是核心。

本文关注的问题是：如何在扩大规模的同时保证更强的审计质量，真正做到做大做强。

一、会计师事务所规模与审计质量相关性理论分析关于审计质量的定义，DeAngelo认为，审计质量就是审计师发现被审计对象在会计制度上违规并公开揭露这种违规行为的联合概率；并提出审计师发现客户会计系统存在违规的可能性取决于审计师的技术能力，而报告违规现象的可能性则取决于其独立性。

美国的Watts和Zimmerman认为，审计质量就是发现并揭露财务报表中违规行为的概率，主要取决于以下两个基本因素：（1）审计师发现某一特定违约行为的概率；（2）审计师对已经发现的违约行为进行报告或披露的概率。

第一个概率（发现）取决于审计师的职业能力和在审计方面投入的人力、物力；第二个概率（报告违约行为）取决于审计师相对于客户的独立性。

虽然事务所规模与审计质量之间的正相关性在国外尤其是美国资本市场得到了大量经验证据的支持，但是往往成为审计研究中审计质量的替代变量，但是否就可以因此而认为我国事务所的规模化也必然意味着审计质量的提高。

笔者从相关的两个主要理论出发，对这一问题进行分析。

事务所规模与审计质量之间的相关性主要源于以下两个基本理论：（一）声誉理论。

DeAngelo认为，审计规模会影响审计人员的动机，在其他条件相同的情况下，规模大的事务所能提供更高水平的审计质量，即提出会计师事务所规模是不可观察的审计质量的替代量。

根据DeAngelo的观点，当现任注册会计师具有专属于某一客户的准租金（等于审计收费扣除可避免成本的差额）时，后任注册会计师如果要介入该公司审计，需负担启动成本，因此现任注册会计师在以后的竞争中就会拥有明显的成本优势。

会计师事务所组织形式及规模与审计质量实证研究【摘要】：本文对会计师事务所的组织形式及规模与其审计质量之间是否具有显著相关性进行了分析。

研究发现，会计师事务所的规模对审计质量并没有产生明显的影响，规模大的事务所并不一定代表高质量的审计。

目前影响审计报告意见类型的主要因素体现于上市公司的财务状况。

【关键词】：会计师事务所组织形式、规模审计质量一、研究背景由于现代企业所有权和经营权的两权分离，财务报告准确性成为所有者和管理者博弈的重要领域。

为了降低代理成本，独立的第三方——注册会计师以专家意见的方式客观地鉴证了财务报告，确保了所有者及相关利益人的投资决策不致被歪曲的报告诱导做出错误的决策。

因此审计质量的高低决定了注册会计师行业的存在必要。

中国的审计市场发展的时间较短，审计质量也存在不少问题。

90年代以来，“老三案”（深圳原野案，长城非法集资案，农行衡水支行的信用证诈骗案），到“新三案”（琼民源，红光案，东方锅炉）等恶性案件使得国内学界开始大量关注审计质量问题。

2001年8月，“银广夏”事件的爆发再次引发了注册会计师的诚信危机，一些观点开始怀疑我国审计市场不遵循市场的发展规律，对审计质量产生不良的影响。

随着中国加入世贸组织，审计市场进一步开放，国际知名会计公司进入国内。

当前，按我国进入世界贸易组织谈判：会计服务市场的开放程度将继续扩大，审计服务市场的竞争将更为激烈。

国内所原来具有的竞争优势将不复存在，审计市场特别是上市公司审计市场将由国际会计师事务所占主导地位。

加入世贸组织后，世贸成员以跨国并购为特点的资本流动，以及作为我国优秀企业代表的上市公司要融入全球经济，必然要求事务所提供高水平的跨国一体化服务，以增强国际市场的认同。

国际会计公司凭借其丰富的市场竞争经验，先进的审计技术，强大的国际背景，跨国经营网络，优良的信誉和优质便利的服务，在国内审计服务市场份额必将急剧扩大。

实际上，在全球一体化的环境中，国际“四大”在全球注册会计师服务市场主导地位已经形成。

会计师事务所规模与审计质量的关系研究作为公司监管和审计的重要机构，会计师事务所承担着维护市场公正、保护投资者利益的重要职责。

事务所的规模被认为是影响审计质量的重要因素之一。

本文将探讨会计师事务所规模与审计质量之间的关系，并提出一些相关研究和实证结果。

首先，在审计领域，事务所的规模被认为是一种资源和能力的体现。

大型会计师事务所通常拥有较高的人才储备和技术实力，能够吸引并培养一流的专业人员。

这些优势使得大型事务所在审计过程中能够更好地使用更新的方法和技术，提高审计效率和质量。

相反，小型会计师事务所由于资源有限，可能无法获得最新的技术支持，从而导致审计质量下降。

因此，可以假设会计师事务所的规模与审计质量呈正相关。

其次，事务所的规模还可能影响其人员分配和任务管理。

大型事务所通常拥有更多的审计人员，使得任务分配更加合理和有效。

审计人员可以互相配合，共同解决复杂的审计问题。

另外，大型事务所可能有更专业的人员管理团队，能够更好地激励和监督审计人员的工作。

这些因素都有助于提高审计质量。

相反，小型事务所由于人员数量有限，可能无法合理安排和管理审计任务，导致审计流程不够规范，审计质量受到影响。

然而，研究结果并不总是支持事务所规模与审计质量呈正相关的观点。

一些学者认为，大型事务所可能面临着更多的利益冲突和道德风险。

大型事务所为众多客户提供服务，可能面临来自不同方面的利益诱惑。

这些利益冲突可能导致审计员在处理审计事务时存在偏见，从而影响审计质量。

此外，大型事务所通常需要更多的时间和人力资源来完成多个客户的审计工作，可能导致审计人员过于繁忙，无法充分关注每个客户的细节，从而降低审计质量。

此外，事务所的特定行业经验也是影响审计质量的重要因素之一。

不同行业的会计准则和监管要求各不相同，要求审计人员具备相应的专业知识和经验。

大型事务所通常在多个行业积累了丰富的经验，能够更好地适应和理解各行业的审计需求。

这使得大型事务所可以提供更准确和有力的审计意见。

会计师事务所规模对审计质量的影响研究随着市场经济的发展，会计师事务所扮演着重要的角色，为各类企业提供审计服务。

在这个过程中，会计师事务所的规模是否会对审计质量产生影响一直是一个备受关注的问题。

本文将探讨会计师事务所规模对审计质量的影响，并论述其中的关键因素。

首先，会计师事务所规模对审计质量的影响是一个复杂的问题。

事务所的规模往往与其专业能力和资源配置有密切关系。

大型会计师事务所通常拥有更多的专业人员和技术设备，能够更好地满足客户的需求，提供更全面、精确的审计工作。

与此相反，小型会计师事务所在资源和专业能力方面可能存在一定局限性，从而影响了其提供审计服务的质量。

然而，仅仅将会计师事务所规模与审计质量挂钩还不足以完全解释二者之间的关系。

事实上，审计质量不仅与事务所规模有关，还与其他一系列因素紧密相连。

一个关键的因素是审计人员的专业素质和经验水平。

即使是小型事务所，如果其审计人员具备高度专业化的知识和经验，同样可以提供高质量的审计服务。

因此，会计师事务所规模对审计质量的影响并非单一因素决定，而是与人员素质相结合起到综合作用。

此外，会计师事务所的声誉和信誉也对审计质量产生重要影响。

大型事务所往往具有广泛的客户群和良好的声誉，而这种声誉往往是通过多年来提供高质量审计服务所积累而来。

客户更愿意选择有声望的事务所进行审计工作，因为这代表着专业和可靠的服务。

而小型事务所在建立声誉方面可能相对困难，需要通过提供高质量的审计服务来逐步积累声誉。

会计师事务所的规模还与其内部管理和组织效率有关。

大型事务所通常拥有完善的内部管理机制和科学的组织结构，有利于提高审计工作的效率和质量。

相比之下，小型事务所在管理和组织方面可能相对简单，从而可能导致协作不畅、信息传递不及时等问题，进而对审计质量产生一定的影响。

需要注意的是，会计师事务所规模对审计质量的影响并非是绝对的。

事务所规模虽然在一定程度上反映了其经济实力和专业能力，但并不代表着产品质量的绝对高低。