关于我国现阶段增值税转型改革的思考

《当代经济》2009年8月（下）CONTEMPORARYECONOMICS【摘要】2009年1月1日起实施的《增值税暂行条例》允

许纳税人抵扣符合条件的购进固定资产进项税额，实现了增值税由生产型向消费型的转换，这一变化给企业核算带来新的影响。作为中国第一大税种，如何通过进一步改革充分发挥增值税的特有优势，是目前一个重大任务。本文就增值税转型的若干问题进行讨论，以求更全面、更准确地认识我国增值税转型。【关键词】增值税转型生产型增值税消费型增值税抵

扣作为我国当前最主要的主体税种，增值税的转型改革成为继企业所得税“两税合并”以来我国税制改革的又一个新突破。所谓增值税转型，就是将生产型增值税转为消费型增值税。增值税是以销售货物和提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为征税对象的一种流转税。从计税原理上说，增值税是指对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。增值税可分为三种类型：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。生产型增值税不准许抵扣任何购进的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据即税基相当于国民生产总值，故称为生产型增值税；收入型增值税只准许抵扣当期计入产品成本的固定资产折旧部分，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入，故称为收入型增值税；消费型增值税准许一次性全部抵扣当期购进的用于应税产品生产的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据只包括各类消费品价值，故称为消费型增值税。世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家，实行的都是消费型增值税。目前在世界上采用增值税的130多个国家中，采用消费型的约占90%以上，采用收入型的有匈牙利、海地、土耳其等几个国家，而采用生产型的国家更少，只有中国、印度尼西亚和巴基斯坦等国家。一、我国增值税转型改革的历程1、增值税转型改革的背景分析我国从1980年开始实行增值税试点，1984年正式颁发了《中华人民共和国增值税条例（草案）》，增值税成为我国税制体系中的一个独立税种，1993年《中华人民共和国增值税暂行条例》的颁布标志着规范的增值税制在我国正式施行。自1994年我国正式推行增值税以来，一直采用生产型增值税。当时正值宏观经济“软着陆”时期，选择采用生产型增值税，一方面是出于财政收入的考虑，另一方面则为了抑制投资膨胀。出于对投资过热、通货膨胀、财政资金紧张等综合因素的考虑，规定对购置固定资产所含进项税额不得抵扣。生产型增值税的采用在当时既有利于遏制非理性投资、防止通货膨胀加剧，又能扩大税收收入、保证财政资金的充足。因此，我国在增值税设立之初采用生产型增值税，是符合客观经济规律和宏观调控需要的正确决策，体现了科学发展观的本质要求。但随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和经济全球化的纵深发展，生产型增值税的弊端逐渐显露出来，重复征税、抑制投资、阻碍技术更新等问题层出不穷，推进增值税转型改革的必要性日益突出。2、我国增值税转型改革的具体内容党的十六届三中全会明确提出要适时实施增值税转型改革，“十一五规划”明确在十一五期间完成增值税转型改革。2004年9月14日，财政部、国家税务总局正式启动增值税改革试点，对东北地区老工业基地实行增值税转型试点改革，当时采取的是“增量抵扣”方式，改革试点领域也限定在装备制造业、石油化工业等八大行业。同年年底，将“增量抵扣”方式转变为“全额抵扣”。2005年，试点方案又从“全额抵扣”再度转为“增量抵扣”。2007年7月，新增中部六省的26个老工业城市作为进行增值税改革试点。2008年7月，内蒙古东部五盟市成为第三批试点。2008年8月，汶川地震受灾严重地区又纳入试点范围，主要涉及四川、甘肃和陕西三省被确定为极重灾区和重灾区的51个县（市、区）。2008年11月5日召开的国务院常务会议批准了财政部、国家税务总局提交的增值税转型改革方案，通过了《中华人民共和国增值税暂行条例(修订草案)》，决定自2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革。这是我国应对全球经济危机、扩大内需、深化税制改革的重大举措。此次增值税转型

关于我国现阶段增值税转型改革的思考

○谢圆

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6《当代经济》2009年8月（下）CONTEMPORARYECONOMICS

改革的主要内容包括：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税；取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%；将矿产品增值税税率恢复到17%。与试点改革相比，此次全国增值税转型改革方案在总结试点地区、行业改革经验的基础上做了以下调整：一是在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，而不再采用试点的退税办法；二是转型改革在全国所有地区推开，取消了地区和行业限制；三是为了保证增值税转型改革对扩大内需的积极效用，转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应交增值税增量的限制。二、我国推行全国增值税转型改革的原因分析1、增值税转型对我国宏观经济发展和微观企业发展的影响首先，从对我国宏观经济发展的影响来看，增值税转型可以推动我国经济的发展。我国的经济增长主要依靠出口、投资、内需，在世界金融危机的外部环境和“扩大内需”内部政策背景下，增值税转型既是税收制度建设，也是保护我国经济平稳发展的手段。受全球金融危机影响，特别是受美国、欧洲、日本经济衰败的冲击，我国的出口遭受严重影响，大规模地增加政府投资，确保经济增长和就业，成为目前最主要的应对策略。而增值税转型在客观上起到减税的效果，作为拉动投资的举措之一，将有助于刺激投资需求的增长，启动民间投资和消费，为企业扩大投资增加资金来源，将会增加企业投资建设的总量，起到调整企业投资结构的作用，从而带动经济增长。其次，从对我国企业发展的影响来看，增值税转型有利于降低企业投资税负，有利于促进企业技术进步，有利于提高企业的国际竞争力。增值税是我国第一大税种，长期以来在财政收入中占据较高比重，将生产型增值税转为消费型增值税允许企业抵扣其购进设备的增值税，税前抵扣范围扩大，税基减小，消除了我国生产型增值税重复征税的弊端，降低了企业税收负担。生产型增值税对企业扩大投资、设备更新和技术进步有抑制作用，而转型后的消费型增值税有利于企业进行更大规模的固定资产投资和开展技术创新，促进企业技术进步和自主创新，鼓励资本向资本密集型产业和高新技术产业流动。此次改革在全面推行消费型增值税的同时，还相应取消了进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。这一政策调整消除了内外资企业之间存在的税负不公，使我国企业与外资企业在增值税减免方面享受同等待遇，对我国企业技术创新、核心能力提升发挥了重要作用。2、实行全国增值税转型改革的必要性和可行性一方面，试点地区的增值税转型改革的推行暴露出诸多问题，亟待全面转型改革的实行。东北等试点地区采用“增量抵扣”的办法，即规定纳税人当年准予抵扣的进项税额，不得超过当年新增增值税税额，造成实际抵退税额与各部门预期差距较大，实际抵退户数、税额均显不足；试点转型政策表现为地区税收优惠政策，违背了中性原则，形成“投资洼地效应”，干扰市场资金流动。增值税是中性税种，具有产业链条长、环节多、关联度大的特点，因此不宜较长时期对不同地区、不同产业采取区别对待的政策。采用试点转型的办法固然稳健，但却扭曲了增值税中性，一定程度上妨碍了整体经济的良性发展，有悖于科学发展观全面协调要求，因此促使全国推行增值税转型的呼声越来越高。另一方面，试点地区成功的实践基础和我国财政收入的平稳发展为全面转型改革提供了有力的保障。过去几年，一方面由于担心消费型增值税在我国全面推广会造成财政收入的大幅减少；另一方面，近年来我国经济过热趋势明显，尽管考虑到增值税转型的各种优势，但全面推行转型改革势必进一步刺激非理性投资，造成通货膨胀，影响宏观经济的有序运行。因此，本着统筹规划、全面协调的精神，增值税转型改革频频扩大试点而不全面推行。通过几年来试点地区的转型改革，对中央和地方财政收入的影响有了准确的把握，为进一步推广提供了可靠的依据，而且试点地区的财政收入并未像预计中的产生大幅缩减，转型改革对财政收入的影响仍处在各级财政所能承受的范围之内，这在很大程度上打消了国家有关部门对财政减收的顾虑。另外，美国的次贷危机引发的全球性金融危机导致全球经济增长出现明显放缓势头，甚至部分国家出现经济衰退迹象，作为全球制造业中心的中国自然不免牵涉其中。由于我国对出口的依赖程度较高，伴随人民币不断升值的压力，对以加工出口贸易为特点的中国企业形成了巨大压力。正是在这样的背景下，将生产型增值税转变为消费型增值税，对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。三、结论在当前金融风暴肆虐全球、严重冲击我国实体经济的大背景下，国家及时出台增值税转型政策，不仅体现了短期内缓解企业压力、扩大内需、应对金融危机、确保宏观经济稳定发展的要求，也意味着我国税收体制进一步完善，是构建和谐社会、践行全面、协调、可持续的科学发展观的必然举措。全面增值税转型改革的适时推出，不仅迎合了我国经济发展的内在需要，也为应对全球经济危机给我国经济增长带来的外在挑战提供了途径。增值税转型改革对国家经济生活的影响是多方面的，任何一次税制改革都涉及利益再分配问题，除了增值税制度本身的改革外，在后续工作中还必须考虑相关的配套机制。

【参考文献】[1]祝虹：浅析增值税转型对税费的影响及纳税筹划[J].Commer-cialAccounting，2009（1）.[2]张洪、博斌：对我国增值税转型政策的看法[J].财会月刊，2009（4）.[3]张欣：增值税转型有减少就业的负效应[J].新华文摘，2009（3）.[4]陈海秋：增值税转型新政策：必要性、主要内容与实施对策[J].青海金融，2009（3）.[5]姜爱林：中国增值税转型改革试点的政策涵义与完善对策[J].吉

林工商学院学报，2009（1）.

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