——与客户合同的收入
北京国家会计学院杨辉
yangh@https://www.doczj.com/doc/db18923308.html,
教师简介
教育背景
?厦门大学管理学（会计学专业）博士学位
社会活动
?中国注册会计师
?中国会计学会财务成本分会理事
?ICAEW认可的国际会计准则培训师
?北京致同会计师事务所国际会计准则研究外聘专家 工作经历
?财政部会计司准则二处
?德勤华永会计师事务所技术部
?长春税务学院（现吉林财经大学）会计系
联系方式
?办公室：北京国家会计学院二期办公楼3212
?办公电话：64505162
?电子邮箱：yangh@https://www.doczj.com/doc/db18923308.html,
2014年修订的会计准则
CAS2 长期股权投资（2014年3月13日财会[2014]14号）
CAS9 职工薪酬（2014年1月27日财会[2014]8号）
职薪酬[]
CAS30 财务报表列报（2014年1月26日财会[2014]7号）
CAS33 合并财务报表（2014年2月17日财会〔2014〕10号） CAS37 金融工具列报（2014年6月20日财会[2014]23号）CAS37
CAS39 公允价值计量（2014年1月26日财会[2014]6号）
CAS40 合营安排（2014年2月17日财会〔2014〕11号）
CAS41 在其他主体中权益的披露（2014年3月14日财会[2014]16号）
金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定（2014317金融负债与权益具的区分及相关会计处理规定年月
日财会[2014]13号）
解释7号（征求意见稿）2015年6月1日发布 解释7号，2015年11月4日发布
?子公司增资丧失控制权仍重大影响
?重新计量设定受益计划后续处理
?子公司发行优先股等其他权益工具
?直接控股的全资子公司改为分公司
?限制性股票的股权激励计划
解释号年月发布
8号，20151216日发布
?是否控制理财产品的判断
?对发行的理财产品的会计处理
《企业会计准则解释第9号——关于权益法下投资净损失的会计处理财会》
（﹝2017﹞16号，2017年6月12日）
《企业会计准则解释第10号——关于以使用固定资产产生的收入为基础的折旧方法》
（财会﹝2017﹞17号，2017年6月12日）
号
《企业会计准则解释第11号——关于以使用无形资产产生的收入为基础的摊销方法》
（财会﹝2017﹞18号，2017年6月12日）
《企业会计准则解释第12号关于关键管理人员服
——
务的提供方与接受方是否为关联方》
﹞
（财会﹝201719号，2017年6月12日）
2017年新修订的会计准则
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号，2017年3月31日）
号
《企业会计准则第23号——金融资产转移》
（财会〔2017〕8号，2017年3月31日）
《企业会计准则第24号——套期会计》
（财会〔2017〕9号，2017年3月31日）
《企业会计准则第37号——金融工具列报》
（财会〔2017〕14号，2017年5月2日）
《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》（财会〔2017〕13号，2017年4月28日）
《企业会计准则第16号——政府补助》
（财会〔2017〕15号，2017年5月10日）
《企业会计准则第14号——收入》
（财会〔2017〕22号，2017年7月5日）
收入准则修订的背景
IASB 发布IFRS 15《与客户合同的收入》
2008年12月发布讨论稿?
?
2010年6月24日，发布征求意见稿2011年11月重新发布征求意见稿?
2011年11月，重新发布征求意见稿?
2014年5月，发布IFRS 15年月发布澄清解释?
2016年4月，发布澄清解释?2018年1月1日，生效日期
对现行收入确认准则的批评解决方案
?US GAAP ?单一的准则运用于所有的US GAAP 提供了100多项关于收入确认的指南，不同行业之间不一致单的准则运用于所有的
行业
IFRS 太少的指南?IFRS –太少的指南，IAS18和IAS11实际运用不一致
?提供具体的关于收入确认
的指南
收入准则修订的背景
我国与国际趋同，分批执行
?2015年12月，发布收入准则修订征求意见稿
?2017年7月5日，发布正式修订的收入准则，取代和及其应用指南
CAS 14和CAS 15及其应用指南
?在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用
国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表
的企业，2018年1月1日；
?其他境内上市企业，2020年1月1日；
其他境内上市企业2020年1月1日
?执行企业会计准则的非上市企业，2021年1月1日?允许提前执行
收入准则的主要内容准则适用范围
收入确认五步模型
在特定交易中的应用
合同成本
列报与披露
生效与过渡
收入准则适用范围
适用于所有与客户之间的合同
主体客户
商品或服务合
同 不适用于
金融工具长期股权投资合并财务报表对价?金融工具、长期股权投资、合并财务报表、合营安排
?租赁合同（但要考虑相互影响）
?保险合同
?企业以存货换取客户的固定资产、无形资产等的，适用收入准则；其他非货币性资产等的用收准则；其他非货币性资产交换，适用非货币性资产交换准则
收入准则适用范围
从交易价格中扣除按其他准则进行初始计量的金额
?例如银行与客户签订了一份合同，根据合同规定
，合同总价100，收到客户存款100，提供资金服合同总价收到客户存款提供资金服务不额外收费
?先其他准则（金融工具准则），后收入准则（提
先其他准则（金融工具准则）后收入准则（提
供服务）
收入准则服务
?金融工具准则负债100，收入准则服务0
收入准则适用于单个合同
具有类似特征的合同组合，允许采用组合法具有类似特征的合同组合允许采用组合法?前提是采用组合法与采用单个合同核算相比较，
对财务报表的影响不会有显著不同例如退货权
对财务报表的影响不会有显著不同，例如退货权
收入准则的主要内容准则适用范围
收入确认五步模型
在特定交易中的应用
合同成本
列报与披露
生效与过渡
基于合同确认收入的五步法模型
核心原则基于合同确认收入的步法模型?以合同为基础
?以控制权转移为确认收入的时点?不再是风险报酬转移模型
?风险和报酬转移是控制权转移的一个指标风险和报酬转移是控制权转移的个指标?以预计因交付该商品和服务而有权获得的金额确认金额
?不再是按照已收或应收对价的公允价值
基于合同确认收入的五步法模型基于合同确认收入的步法模型
收入确认的五步模型1
识别与客户签订的合同
2
识别合同中的各项履约义务
3
确定交易价格
4
将交易价格分摊至各项履约义务5
履行履约义务确认收入
合同存在的条件
1. 合同各方已批准（通过书面、口头或其他依照商业惯例采用的形式）该合同并承诺将履行各自义务；
2.明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；
3.有明确的与所转让商品相关的支付条款；
4.具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；
5.企业因向客户转让商品而有权取得的对价5
很可能收回
合同是否存在举例
某房地产开发商主体与客户订立一项合同，以
1,000,000价格出售栋建筑物
价格出售一栋建筑物
?客户计划在该建筑物内开设一家餐馆，在该建筑物所在的地区，新餐馆面临激烈竞争且该客户缺乏餐饮行业的经营经验
客户在合同开始时支付了不可返还的5%保证金50,000，并就剩余95%价款与开发商签订长期融资协议
如果客户违约开发商可重新拥有该建筑物但不?如果客户违约，开发商可重新拥有该建筑物，但不能向客户索取进一步赔偿，即使收回的建筑物不能涵盖所欠款项的总额。建筑物的成本为600,000
涵盖所欠款项的总额建筑物的成本为600000
客户在合同开始时获得对该建筑物的控制
如果开发商判断其不是很可能收回合同价款，则认为如果开发商判断其不是很可能收回合同价款则认为该合同不成立
如果合同不符合存在条件
开始不符合，应当持续评估该合同以确定其是否在后续期间符合合同成立的条件
开始不符合，已收取对价
?企业只有在不再负有向客户转让商品的剩
余义务，且向客户收取的对价无需退回
余义务，且已向客户收取的对价无需退回
时，才能将已收取的对价确认为收入；
?否则，应当将已收取的对价作为负债
开始时符合，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化否则不应重新评估
况发生重大变化，否则不应重新评估
合同合并
合同合并举例
软件公司A与客户B签订授权许可协议，允许客户B使用其开发的客户关系管理软件。
使用其开发的客户关系管理软件
三天后，软件公司A与客户B签订了另一份咨询服务协议，软件公司A将根据客户B的IT运行环境，对B的客户关系管理软件进行重大的修改或定制。
客户在定制服务完成前不能使用软件 B在定制服务完成之前不能使用该软件 分析：
?对于软件公司A，由于这两个合同几乎是在同时
对于软件公司A由于这两个合同几乎是在同一时
间与同一客户签订的，合同中的商品或服务整体看是一个定制软件，即仅有一项履约义务，因此，两个合同应合并