2017会计准则最新变化解读报告

企业会计准则第14号—收入（2017 )概述及变化(新疆财经大学会计学院新疆乌鲁木齐830012)摘要：2017年7月，财政部印发了新修订的会计收入系列准则，新准则改变了收入确认的理念，核心改变体现在,收入确认的原则以“控制权转移”为衡量标准，即在企业将销售的商品或提供的服务送达客户时，用企业将来可以获 得或者已经获得的金额作为收入确认的依据，并采用“五步法”模型确认收入，同时还伴随着收入确认的模式与理念、 交易价格、对包含多重交易安排的合同、特定交易（或事项）等的变化，这将意味着在收入计量确认方面产生大的变革。

本文主要从收入准则修订的背景、主要内容、新确认模型、 关键词：会计准则；趋同；五步法模型；履约义务中图分类号：F 233 F 275 文献标识码：A—、引言会计准则是企业开展日常工作的行为规范，进 行常规工作的前提，对具体实务具有指导、监督和 约束的作用。

1992年在证券市场成立之初，由于中 国政府导向性的会计制度和西方资本主义国家市场 导向型的会计制度存在很大的差异，削减了国外资 金的流入，这严重的阻碍了中国市场经济的发展，这一切来源于十四届三中全会所中提出的建立社会 主义市场经济体制，自此我国会计制度开始发生实 质性的改变。

历史上会计准则一共进行了如下几次大范围的 修订，1992年颁布的《企业会计准则》，也就是基本会计准则，作为历史性的开端，1997年、1998年、 2000年、2001年、2007年分别增加了具体的会计准 则，截止到2007年会计准则体系为《企业会计准则一 基本准则》和38个具体会计准则。

全球化、信息化已是当今世界的大发展趋势， 要发展自己，不仅要自身实力强硬，还应当积极主 动的走出去，取其精华，目前市场经济发展迅猛， 变化多端，要想跟上先进的步伐，就要与国际保持 持久的趋同，2014年5月，新的国际财务报告准则 颁布，自2018年1月1日起生效，对此，为了保证 我国现行的会计准则与国际准则保证持续趋同的态 势，我国借鉴了国际会计准则的颁布，并且结合中 国的实际情况，对我国的收人准则进行了修订。

2017 会计准则最新变化解读报告前言2 0 1 7 年3 月3 1 日，财政部修订发布了《企业会计准则第2 2 号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第2 3 号——金融资产转移》和《企业会计准则第24 号——套期会计》等三项金融工具相关会计准则。

作为全球财经教育领导者，高顿预计，财政部将相继对收入准则、政府补助准则等进行重大修订。

结合目前情况，《企业会计准则第1 4 号——收入（修订）（征求意见稿）》、《企业会计准则第1 6 号——政府补助（修订）（征求意见稿）》均已出台多时，鉴于收入准则也将对绝大多数企业产生深远影响，高顿研究院基于对金融工具准则的深入研究，结合对收入、政府补助、持有待售非流动资产等准则的征求意见稿的理解，权威发布《 2 0 1 7 会计准则最新变化解读报告》！报告汇总解读最新金融工具会计准则、收入准则征求意见稿、政府补助准则修订意见稿、持有待售非流动资产修订意见稿，结合案例研究分析四大类准则变化点及在企业实际操作中的应用。

（注意：收入、政府补助、持有待售非流动资产准则内容，具体应以最终文件为准。

)2 0 1 7 年 0 5 月 0 6 日目录第一部分最新金融工具会计准则解读 ..............................................................................................1 .1 修订背景 (4)1 .2 修订的主要内容 (4)1 .3 金融资产分类原则 (6)1 .3 .1 金融资产分类标准................................................................................................1 .3 .2 金融资产的“三分类” ...........................................................................................1 .3 .3 金融资产分类示例.................................................................................................1 .4 金融负债的最新变化...................................................................................................................... 1 11 .5 嵌入衍生工具的简化处理............................................................................................................. 1 11 .6 金融工具减值—以“预期损失模型”替代“已发生损失模型”.................................... 1 21 .7 金融资产转移—金融资产转移判断原则及会计处理进一步明确.................................... 1 81 .8 套期会计—与企业风险管理活动联系更紧密 ........................................................................ 1 91 .9 新准则执行时间...............................................................................................................................2 1第二部分收入准则征求意见稿解读..................................................................................................2 .1 修订背景.............................................................................................................................................. 2 22 .2 修订的主要内容 ................................................................................................................................ 2 32 .3 适用范围.............................................................................................................................................. 2 32 .4 收入确认“新模型” ....................................................................................................................... 2 42 .4 .1 识别与客户订立的合同..............................................................................................2 .4 .3 确定交易价格.......................................................................................................2 .4 .4 将交易价格分摊至单独的履约义务 ........................................................................... 2 92 .4 .5 在主体履行履约义务时确认收入................................................................................3 0 2 .5 细化特殊交易的会计处理 .......................................................................................................... 3 12 .6 预计实施时间 .................................................................................................................................3 12 .7 预计对不同行业产生的影响......................................................................................................3 1第三部分政府补助准则修订意见稿解读 .............................................................................................3 .1 准则修订的背景............................................................................................................................... 3 23 .2 准则修订的主要内容...................................................................................................................... 3 2第四部分持有待售非流动资产准则修订意见稿解读.......................................................................... 3 4 4 .1 准则修订的背景............................................................................................................................... 3 44 .2 准则修订的主要内容...................................................................................................................... 3 4第一部分最新金融工具会计准则解读1 .1 修订背景为切实解决企业金融工具相关会计实务问题随着我国多层次资本市场的建设、金融创新的发展和对外开放的深化，有关金融工具会计出现了一些新情况和新问题：金融工具分类和计量过于复杂且主观性强；金融资产转移的会计处理过于原则；金融资产证券化会计实务指导不够；套期会计与企业风险管理实务脱节。

《2017新旧会计准则对比_事业单位新旧会计准则对比》新修订的《事业单位会计准则》将于2013年1月1日起在全国范围内正式实施，其目的是进一步规范事业单位的财务工作与会计核算。

事业单位新准则对内容进行了充实完善，由原来的11章47条，修订为12章68条。

同时，在增加了21条新规定的同时，还新增了财务监督章节。

新准则的前身是1997年发布实施的《事业单位会计准则(试行)》。

此次修订，维持了原准则的基本框架结构，针对其中的部分条款进行了相关完善与修订，新准则的内容基本为以下几大类：事业单位会计基本假设;会计目标;核算基础;一般确认计量原则;会计要素定义;会计信息质量要求;项目分类及构成;财务报告等。

财政部发言人于2012年12月13日对外公布，事业单位新会计准则的重大制度调整主要表现在十个方面，主要为：第一，在原有《事业单位会计准则》的基础上对事业单位会计制度等进行制定;第二，新准则在原有基础上，兼顾决策有用的同时更加反映政府的受托责任;第三，会计核算基础被更加合理的予以界定;第四，事业单位专属的会计信息质量要求得以强化;第五，固定资产计提折旧、无形资产摊销等进行了重新规定等。

以下内容中将称新修订的《事业单位会计准则》为《新准则》;1997年发布的《事业单位会计准则》为《旧准则》。

《新规则》与《旧准则》都明确规定，本准则将适用于我国各级各类事业单位的财务活动。

然而，根据我国2011年发布的《关于分类推进事业单位改革的指导意见》，我国事业单位的划分需按照政事分开、事企分开的原则，按照社会功能划分为三个类别，即从事公益服务的事业单位、从事生产经营活动的事业单位、承担行政职能的事业单位。

《指导意见》中明确规定，我国政府今后将不再对后两者类型的事业单位(从事生产经营活动的事业单位、承担行政职能的事业单位)进行批准设立。

也就是说属于行政机构的事业单位或者转为企业类型的事业单位将不再执行《新规则》。

关于收入部分，《新准则》将原有的财政补助收入修改为事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，并且对两个方面进行了重点明确。

最新政府会计准则及解读2017年1月1日执行为了积极贯彻落实党的十八届三中全会精神，加快推进政府会计改革，构建统一、科学、规范的政府会计标准体系和权责发生制政府综合财务报告制度，2015年10月23日，楼继伟部长签署财政部令第78号公布《政府会计准则——基本准则》(以下称《基本准则》)，自2017年1月1日起施行。

以下是《政府会计准则——基本准则》全文：第一章总则第一条为了规范政府的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则。

第二条本准则适用于各级政府、各部门、各单位(以下统称政府会计主体)。

前款所称各部门、各单位是指与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位。

军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，不适用本准则。

第三条政府会计由预算会计和财务会计构成。

预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。

财务会计实行权责发生制。

第四条政府会计具体准则及其应用指南、政府会计制度等，应当由财政部遵循本准则制定。

第五条政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。

决算报告的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果，有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。

政府决算报告使用者包括各级人民代表大会及其常务委员会、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身、社会公众和其他利益相关者。

财务报告的目标是向财务报告使用者提供与政府的财务状况、运行情况(含运行成本，下同)和现金流量等有关信息，反映政府会计主体公共受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出决策或者进行监督和管理。

政府财务报告使用者包括各级人民代表大会常务委员会、债权人、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身和其他利益相关者。

《企业会计准则第14号——收入（2017）》解读：履行每一单项履约义务时确认收入（三）——致同研究之企业会计准则系列（三十二）2017年7月5日，财政部正式发布了《关于修订印发<企业会计准则第14号——收入>的通知》（财会…2017‟22号）（新CAS 14）。

新CAS 14改革了现有的收入确认模型，明确收入确认的核心原则是“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务的控制权时确认收入”。

基于该核心原则，新准则设定了统一的收入确认计量的“五步法”模型，即识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行每一单项履约义务时确认收入。

致同研究之新收入准则系列解读，内容包括：准则变化概述及新旧对比、五步法模型的应用、特定交易的会计处理、列报与披露，以及实施新准则对房地产、建筑施工、零售、电商、网络游戏、软件、电信及制造业等行业的影响分析等。

应用新收入确认模型的第五步是履行每一单项履约义务时确认收入。

企业将在客户取得该商品或服务的控制权的时点（或期间）确认收入。

上两期微信主要解读了新收入确认“五步法”模型第五步履行每一单项履约义务时确认收入相关的规定，包括满足哪些条件时在某一时段内确认收入还是在某一时点确认收入，履约进度的确定等，及对控制的判断涉及到的实务常见难点问题进行了进一步解读。

本期微信将就第五步履行每一单项履约义务时确认收入中在某一时段内履行的履约义务涉及到的实务常见难点问题做进一步解读，包括如何理解在某一时段内履行履约义务中的条件：企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，及就履约部分收取款项为何要求款项要覆盖已发生成本并包含合理利润。

在某一时段内履行的履约义务（一）如何理解在某一时段内履行履约义务中的条件：企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项？1、企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途IFRS 15.36段规定，主体将在合同开始时评估资产是否具有替代用处。

国际会计准则ifrs17与现行会计准则相比,发生变化的内容1. 引言1.1 概述国际会计准则IFRS 17是国际财务报告准则基金会发布的一项重要准则，用于规范各个国家和地区保险行业的会计和财务报告。

相比现行会计准则，IFRS 17对于保险合同的分类和测量、报告格式要求以及风险敞口披露方面提出了变化。

1.2 研究背景随着全球保险市场的发展和合规要求的提升，现行会计准则已经不能适应保险行业日益复杂多样化的需求。

因此，为了提高全球保险业的有序发展，并加强财务信息披露的透明度与可比性，国际会计准则IFRS 17应运而生。

1.3 问题意义本文旨在探讨国际会计准则IFRS 17相对于现行会计准则发生的变化内容，并分析其可能带来的挑战和机遇。

通过深入研究IFRS 17在全球推广的现状及展望，将为相关利益相关者提供决策参考，并进一步促进全球保险行业规范发展。

以上是对“1. 引言”部分内容的详细清晰撰写，希望对您的长文撰写有所帮助。

2. 国际会计准则IFRS17概述2.1 简介国际会计准则IFRS17（International Financial Reporting Standard 17）是由国际会计准则委员会（IASB）制定的新的保险合同会计准则。

该准则于2017年5月发布，并于2023年1月1日起生效。

IFRS17旨在提供更一致和透明的保险合同会计标准，以确保各公司能够更清晰地报告其保险业务的财务状况和绩效。

2.2 IFRS17的制定目的IFRS17的制定目的是解决现行保险合同会计准则（如IAS39）存在的一些缺点和不足之处。

这些不足主要包括：缺乏一致性、复杂度高、难以理解和比较等。

IFRS17旨在通过引入新的分类、测量和披露要求，提高保险公司对其保单责任与风险暴露情况的透明度，并提供更有分析价值的信息。

2.3 IFRS17与现行会计准则的对比相对于现行保险合同会计准则，IFRS17引入了一些重大变化。

首先，IFRS17要求将所有保单分类为“履约型”或“金融型”，并对其采用不同的测量方法。

财会【2017】22号文解读：新收入会计准则2017年7月，财政部发布了财会【2017】22号文，对《企业会计准则第14号——收入》进行了修订（以下简称“新收入准则”）。

新准则改变了收入确认的理念，意味着我们将进入新的旅程。

下面铂略财务培训将新收入会计准则进行了整理，特此为大家进行了解读！由于收入准则的影响非常广泛，新准则将分步骤实施：根据新准则的衔接规定，首次执行时不调整比较报表，新准则的累积影响调整首次执行当年年初留存收益及相关报表项目。

修订背景收入是评估企业经营业绩的核心指标之一，我国与收入确认相关的会计准则是在2006年发布的，与当时的国际财务报告准则保持了一致，而当时国际财务报告准则中收入确认的基本原则是上世纪80年代确立的模式，其规定也非常原则化。

随着产业升级和业务模式创新，新兴行业和创新业务模式下的收入确认已经成为一个越来越复杂的问题，现行的收入准则已经不能满足需要，准则修订的呼声也越来越大。

全球三大会计准则制定机构在此方面保持了基本一致的步调，国际财务报告准则理事会和美国会计准则理事会于2014年联合发布了新的收入准则，并在2016年分别进行了澄清和修订。

财政部此次发布的收入准则，其基本思路与国际财务报告准则和美国会计准则都保持了一致。

主要修订内容一、收入确认的模式和理念发生了改变现行准则区分销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同，分别采用不同的收入确认模式。

新准则不再区分业务类型，采用统一的收入确认模式。

现行准则在收入确认时强调“风险报酬转移”，而新准则强调“控制权转移”。

二、在具体运用方面产生的主要变化新准则在很多具体运用方面发生了变化，举例如下：1、多重交易安排，即“捆绑销售”、“套餐”及类似安排。

新准则引入了“履约义务”的概念，明确了如何识别是否存在多个“履约义务”，以及如何将交易价格分摊到多个“履约义务”。

比现行准则规定更加具体，且分摊方法也发生了变化。

2、收入确认是在一个时点、还是在一段期间内确认。

•企业会计准则新变化2017.12•一、修订的企业会计准则•企业会计准则第16号——政府补助自2017 年6 月12 日起施行•企业会计准则第14号——收入•企业会计准则第22号——金融工具确认和计量•企业会计准则第23号——金融资产转移•企业会计准则第24号——套期会计•企业会计准则第37号——金融工具列报在境内外同时上市的企业以及在境外上市的企业，2018年执行；其他境内上市企业2019年执行（“收入准则”2020年执行）；执行企业会计准则的非上市企业自2021年1月1日起施行。

•二、新颁布的企业会计准则•企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营•自2017年5月28日起施行•三、新发布的企业会计准则解释•企业会计准则解释第9号——关于权益法下投资净损失的会计处理•企业会计准则解释第10号——关于以使用固定资产产生的收入为基础的折旧方法•企业会计准则解释第11号——关于以使用无形资产产生的收入为基础的摊销方法•企业会计准则解释第12号——关于关键管理人员服务的提供方与接受方是否为关联方•四、“政府补助”准则主要修改•政府补助具有下列特征：1、来源于政府的经济资源。

对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。

2、无偿性。

即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。

增加•四、“政府补助”准则主要修改•适用其他相关会计准则：1、企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则第14 号——收入》等相关会计准则。

增加2、所得税减免，适用《企业会计准则第18 号——所得税》。

未变•四、“政府补助”准则主要修改•与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。

与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。

《企业会计准则第14号—收入》（2017）概述及新旧对比2017年7月5日，财政部正式发布了《关于修订印发的通知》（财会〔2017〕22号）（以下简称“新会计准则14号”）。

在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业，自2020年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行。

新会计准则14号保持了与《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》的趋同，改革了现有的收入确认模型，明确收入确认的核心原则是“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务的控制权时确认收入”，强调企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或服务的模式，确认金额应当反映企业因交付该商品或服务而预期有权收取的金额。

基于该核心原则，新会计准则14号设定了统一的收入确认计量的“五步法”模型，即识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行每一单项履约义务时确认收入。

以下将就新会计准则14号发布系列解读文章，包括变化概述及新旧对比、五步法模型的应用、合同成本、列报与披露、特定交易的难点解析，及对房地产、建筑施工、零售、电商、网络游戏、软件、电信及制造行业的影响。

一、新会计准则14号适用范围新会计准则14号适用于所有与客户之间的合同，但不包括：合并五项准则和金融工具准则规范的金融工具及其他合同权利和义务，以及租赁准则、保险合同准则规范的租赁合同、保险合同。

另外，企业以存货换取客户的固定资产、无形资产等的，按照新会计准则14号的规定进行会计处理，但没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入。

其他非货币性资产交换，按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理。

新旧准则的主要变化如下，详细对比内容请阅读原文：二、新会计准则14号核心变化与要求新会计准则14号对收入确认的核心原则是“控制权转移”（即在企业将商品或服务的控制权转移给客户的时点或过程中以其预计有权获得的金额予以确认），并采用“五步法”模型确认收入。