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前景理论在财务会计实证研究中的应用
中国电信股份有限公司安顺分公司 陈仁波 【擒耍】前景理论是心理学及行为科学的研究成果，广泛应用于决策分析中。企业涉及财务信息的活动都可能与决策行为有密切的 联系，文章基于前景理论，归纳、分析和探讨行为决策在财务会计实证研究中的应用。 【关键词】前景理论；财务会计；盈余管理 一、引曹 每个人每天都在做决策。人们在采取一项行动之前，通常会 反复比较和权衡各种方案的优劣，然后做出决定。决策分析涉及 的研究领域十分广泛。尤其是企业管理领域。Ｈ．Ａ．Ｓｉｍｏｎ就提 出了“管理就是决策”的著名论断。把决策行为贯穿于管理的全过 程。会计作为企业经营管理活动的一项重要职能，显然与决策有 着密切的关系。Ｋｏｏｎｃｅ ａｎｄ Ｍｅｒｃｅｒ（（２００５）认为，判断和决 策ｆ Ｊｕｄｇｍｅｎｔ ａｎｄ ｄｅｃｉｓｉｏｎ ｍａｋｉｎｇ，ＪＤＭ）的研究关注人们 的实际行为与经济理论模型预测出的结果可能的区别，关注现有 的结果。ＪＤＭ的研究成果与会计学这样的应用学科紧密相关。 事实上，所有的财务信息活动都可能涉及决策。例如，企业经 理人员决定会计信息披露的形式、审计师决定对财务报表出具怎 样的审计意见、投资者依据财务信息作出购买或出售的投资决策 等。会计学术界对于心理学和人的行为决策在会计研究中所发挥 的作用一直十分重视，并取得了丰硕的成果。１ ９８１年，美国会计 学会成立了“会计、行为与组织小组（Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ，Ｂｅｈａｖｉｏｒ ａｎｄ Ｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎｓ ｓｅｃｔｉｏｎ）”；１ ９８９年，（（Ｂｅｈａｖｉｏｒａｌ Ｒｅｓｅａｒｃｈ ｉｎ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ｝￣ＩＪ：ＦＩＪ：美国许多高校的会计系都给博士生开设了 “Ｊｕｄｇｍｅｎｔ ａｎｄ Ｄｅｃｉｓｉｏｎ Ｍａｋｉｎｇ Ｒｅｓｅａｒｃｈ ｉｎ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ” 等类似的课程 。这些都标志着决策行为研究在会计研究中的兴 起。会计根据信息使用对象的不同，可以分为财务会计研究和管 理会计研究。管理会计研究对决策行为关注较多，研究方法也往 往采用行为实验等方法； 而财务会计研究主要依据经典的经济 学理论来进行理论推导和经验证据的解释⑧，没有很好地从行为 决策（或者心理学）的角度来解释实证研究的结论。本文基于决策 分析中的前景理论，归纳、分析和探讨行为决策在财务会计实证 研究中的应用。
实证会计理论的性质、目的和方法论
摘要：以验证为中心的实证会计的目的是解释和预测会计实务。从瓦茨和齐默尔曼关于实证会计的性质和目的等方面的表述不难发现，他们深受工具主义的影响，用有用性来衡量会计理论的优劣。
关键词：实证会计；方法论
汤云为，赵春光(2001)将广义的实证会计研究称为经验会计研究，主要包括以下五种方法：实验室实验、实地试验、实地研究或案例研究、调查研究、和档案研究，所研究的领域包括财务会计、管理会计和审计的各个方面。实证会计作为一种重要的研究方法，有必要研究实证会计理论的性质、目的和方法论等基本内容。
一、实证会计理论性质
实证会计理论是社会科学的一部分，那么。首先就必须了解科学的定义。科学是一个方法的集合，也是一个态度的集合，它坚持精确性、一致性、客观性和可重复性。这些方法产生于有目的地为消除主观性、偏见和随机因素影响而构成的规则，简单地说，这些规则用于提高科学结论的信度(盖伊，2004)。科学方法是一种运用抽象严谨的思维方式。系统地观察。归纳我们身边的自然和社会现象，从而产生累积性的知识。我们对这个世界的认识应该建立在对自然和社会规律的验证上。也就是说，知识的科学化是建立在对自然和社会规律的推理及实证考察的相互冲击上。因此，会计知识的科学化，也要有以推理为中心的分析性会计学及以验证为中心的实证会计学(洪剑峭、李志文，2005)。实证会计研究中的科学强调的是客观和忠实地反映会计现象，而不是指哪一种方法是科学的。
事实和理论科学是一个与我们发现和积累的事实直接相关的方法和态度的集合。事实暗指一定程度的正确性和准确性。事实(或观察到的现象本身)如果没有被组织、概括和简化，对于会计研究的价值是有限的。事实和现象是理论产生的源泉。更简单地说，理论就是主要为概括和解释现象的相关陈述的集台。理论必须得到验证。实证会计理论的特点就是接受会计事实的检验。
许多理论比其他的理论更为有用是因为一些理论并没有很好地反映事实。反映所有重要的事实仅仅是满足好理论的条件之一。最有用的理论是那些不仅用于解释现象，而且用于预测事件的理论。相比较而言，更好地符合事实的理论会产生更为准确的预测。因而，理论通常是一个陈述或一个相关陈述的集合。它的主要功能是概括、简化、组织和解释现象，并允许对与一系列现象相关的事件进行预测。实证会计的研究结论是可能的而不是确定的陈述。它接受一定程度的疑问，具有一定水平的可能性(或不可能性)。要想完整把握实证会计理论，还必须理解模型。模型就像一个图形或蓝图，它代表事情是怎样的和可能应该是什么样的。模型可能非常明确和具体，它往往包括或来源于理论。相应地，像理论一样，模型应该依据它是否有用而不是它是否正确进行判断(盖伊，2004)。实证会计理论
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1 规范会计研究方法采用了归纳、分析、比较、综合与数学等基本会计。
实证会计研究 过程 1、确立研究课题。会计中存在大量可作的课题，如公司财务受何因素影响，公司为何采用某一策略，公司策略的选择和变更对的影响及对管理人员、投资者、信贷者和职员的影响，选择和变更的制约因素，的选择和变更对企业、企业、投资者和管理人员的影响，制定过程2、进行文献评述。研究者应根据所研究的课题寻找相关的基本理论，并对已有的相关文献与研究成果进行检索和评述。通过这一主要环节，了解有关问题的研究状况和发展，如所涉及的理论、所使用的和技术、研究结果、研究特点和缺陷、进一步开展研究的可能性等等。
Gaap 安然钻美国通用会计准则（ＧＡＡＰ）的空子 。根据ＧＡＡＰ的规定，对于股权不超过50％的子公司，无须合并其会计报表。对于结构非常复杂，层级很多的安然。而对很多层级较低的公司，在股权比例上都很低，但事实并非如此。这些子公司的负债在安然本身的资产负债表中体现不出来。该做法使得安然的资产负债率降低得惊人
为什么需要国际会计准则
据中国商务部的统计，中国内地因为反倾销问题，每年资产损失超过800亿元。 排除其他原因，懂得国际会计准则的人才匮乏是主要的原因，企业屡屡败诉的很大部分原因是由于不能提供有关产品生产的准确会计资料。作为最大的发展中国家，中国经济已经在全球扮演的重要的角色，但是由于我们的会计准则没有完全趋同于国际，所以遭受了很多巨大的损失。中国的会计准则在几年之内势必要跟IFRS保持一致。为此，AIA国际会计师公会的资深学术会员苏淑欢教授根据中国的国情，把AIA国际会计师公会的IFRS文凭引进了中国，并且亲自做了中文的翻译，培养了一大批高层次的综合性国际化人才，取得了卓越的成就。
资产负债观的相关计量属性是公允价值 收入费用观不一致
先进先出法转变为后进先出法
如果企业最初采用先进先出法计价，在物价上涨时期改用后进先出法时，应在会计报表附注中予以披露。因为企业的存货品种多，收发比较频繁，根据成本效益原则无法合理地确定其累计影响数，所以通常的存货计价方法变更采用未来适用法调整。
管理会计的研究方法
管理会计是一门关于企业内部的财务管理和决策方面的学科，它与财务会计有所不同。因此，管理会计的研究方法也有一些不同于财务会计的方法。
以下是一些常见的管理会计研究方法：
1. 实证研究：这种方法使用统计模型和实证分析来研究公司的内部财务管理决策。这种研究可能会使用计量经济学工具和统计分析，以确定决策对业绩的影响。
2. 经验研究：这种方法通常是基于实践和观察，而不是理论或数学模型。通过调查企业和经理人员，研究人员可以确定企业管理中存在的机会和问题，以及如何在这些问题上进行改进。
3. 研究案例：这种方法是基于实际企业案例的研究。研究人员会对一些公司进行深入调查，分析它们是如何处理内部管理问题和决策的，并从中寻找最佳实践和可行方案。
4. 实验研究：这种方法使用试验和控制组进行比较，试图解决企业决策中的特定问题或假设。例如，研究人员可能研究企业中不同的施工和生产流程，以确定哪种方法更有效。
以上是一些常见的管理会计研究方法，它们用于研究公司内部管理和决策的各个方面，以便改善业绩和增加企业价值。
