第七章金融工具会计(全)

导读 一、2013年大纲的变化 1、由2012年的8章增加到9章 2、财务管理和会计的内容在形式分离

3、会计部分变化 （1）新增了金融工具确认和计量 （2）新增了合并财务报表 （3）事业单位会计根据2012《事业单位财务规则》进行了一些修改 二、复习策略 1、认真研读教材，把握每章的线索，对教材进行概括。 2、课后在复习主要知识点的基础上，对应做适当习题以巩固每一章内容。 3、用历年真题强化训练，把握做题时间。 三、教材内容的涉及的会计准则 章 节 具体内容 涉及的准则 第七章 金融工具会计 No.1 金融工具类型 No.2 金融资产和金融负债确认和计量 No.3 金融资产转移 No.4 套期保值 No.5 股权激励 会计准则No.22/23/24/11 4个准则

第八章 企业合并与合并财务报表 No.1 企业合并 No.2 合并财务报表 No.20/33 2个准则 第九章 行政事业单位预算管理、No.1 部门预算 No.2 国库集中收付 《预算法》 《行政单位财

§2-6 企业并购会计 §3-4 股权激励 §4-4 套期保值会计 §5 金融资产转移 §8 预算管理与政府会计 §8 企业合并与合并财务报表 金融资产 §7 金融工具 金融资产转移 套期保值 股权激励 §8 行政事业单位预算管理、会计处理、内部控会计处理与内部 控制 No.3 政府采购 No.4 国有资产管理 No.5 预算绩效管理 No.6 会计处理 No.7 内部控制 务规则》 《事业单位财务规则》等

知识点 第七章 金融工具会计 [考试大纲的基本要求] (一)掌握金融工具的类型 (二)掌握金融资产和金融负馈的分类、采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法以及各类金融工具后续计量的会计处理 (三)掌握金融资产减值损失、金融资产之间重分类的会计处理 (四)掌握金融资产转移是否终止确认的分析和判断，及其相应的会计处理 (五)掌握套期保值的原则、方式和实际操作 (六)掌握各类套期保值的会计处理 (七)掌握股权激励计划的拟定、审批和实施程序 (八)掌握股权激励业务的会计处理 (九)了解股权激励的方式和实施股权激励的条件

一、金融资产 概念：金融工具 P337 金融工具是指形成一个企业金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。如企业发行的债券、股票：

金融工具的种类 1、基础金融工具：现金、银行存款、应收应付、债券、股票。 2、衍生金融工具：期权、期货、远期合同、利率互换等。

发行方：形成债务 投资方：形成资产 债券 发行方：形成权益 股票 投资方：形成资产 投资方：有选择是否 买入的权力 发行方：对方行权

就要履行 看涨期权 套期工具 概 念 特 点 是否支付费用 是否履行 是否场内交易 远期合约 是在将来某一指定时刻以约定价格买入或卖出某一产品的合约 除手续费外，不支付其他费用 必须履行 场外交易

期货 是在将来某一指定时刻以约定价格买入或卖出某一产品的合约 除手续费外，不支付其他费用 必须履行 场内交易 期权 指买或不买、卖或不卖某种期货合约的权利 支付期权费 有利就行权，不利不行权 场内交易

一、金融资产 1、金融资产的内容：企业的金融资产主要包括货币资金、应收债权和对外投资等资产。 2、金融资产的分类 P339 初始确认的分类：金融资产按照企业投资策略和风险管理要求，在初始确认时分为以下4类。 类别 确认标准 内容 来源 1.公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 短期内出售或回购，为了获得价差进行的投资。 基于某种目的指定本类的情况。 a. 交易性金融资产 b.指定的此类资产 从活跃市场购买

2.持有至到期的投资 到期日规定、回收金额固定或可确定、有能力持有至到期 准备持有到期的 债券投资 从活跃市场购买 3.贷款和应收款项 活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产 金融企业贷款 一般企业的应收款项 经营活动产生 可供出售金融资产 持有期不确定的债券 持有的上市公司少量股票 债券、股票 从活跃市场购买 例【7-1】甲公司为制造业企业，为提高闲置资金的使用率，甲公司20 x8年度进行了以下投资： (1)1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。.该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。 (2)4月10日，购买丙公司首次发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计人当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。 (3)5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元，取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。 本例中，甲公司取得乙公司债券时应该划分为持有至到期投资，取得丙公司股票应该划分为可供出售金融资产，取得丁公司股票时应该划分为交易性金融资产。 金融资产的重分类 P342 （1）交易性金融资产不得与其他金融资产之间重分类。 （2）持有至到期投资如果违背原来意图，将一部分债券中途出售，且比重较大。 应将剩余部分重分类为“可供出售金融资产”，并且在连续两个会计年度不得确认“持有至到期投资”。 每期期末应对企业的财务能力进行评价，发生变化的，应重分类为“可供出售金融资产”。并在以后连续两个完整会计年度都不得确认“持有至到期投资”。 3、金融资产的初始计量 （1）初始计量原则：金融资产按照“公允价值”进行初始计量。 （2）公允价值确定的方法 A.交易性金融资产：公允价值=买价-已宣告未发放的现金股利或已到期未领取的债券利息 B.持有至到期投资：公允价值=买价+交易税费-已到期未领取的债券利息 C.可供出售金融资产：公允价值=买价+交易税费-已宣告未发放的现金股利 D.贷款和应收款项：公允价值=应收未收的金额 4、金融资产的后续计量及会计处理 （1）原则 公允价值计量： 交易性金融资产：按照期末公允价值计量，相邻期间公允价值变动差额计入当期损益，“公允价值变动损益”科目，处置时结转到“投资收益”科目。 可供出售金融资产：按照期末公允价值计量，相邻期间公允价值变动差额计入所有者权益，“资本公积”科目。处置时结转到“投资收益”科目。 摊余成本后续计量的金融资产 贷款和应收款项：期末摊余成本=账面余额-坏账准备 持有至到期投资：期末摊余成本=初始成本+折价摊销-溢价摊销-持有至到期投资减值准备 （2）应用 持有至到期投资的会计处理 ①会计科目 持有至到期投资---成本（反映债券面值） ---利息调整（未摊销的折溢价） ---应计利息（已计提的未到期利息） 持有至到期投资减值准备（上述账户的备抵账户） ②账务处理（注重确认、计量） A.取得投资时的确认：划分资产类别 B.取得时的初始计量：初始成本=买价+相关税费-已到期未领取的利息 P346 例【7—3】 甲公司为制造业企业，20×0年1月1日，支付价款1 000万元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250万元，票面年利率4.72％，按年支付利息(即每年利息为59万元)，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。 计算实际利率R： 59×(1＋R)-1＋59×(1＋R)-2＋59×(1＋R)-3＋59×(1＋R)-4＋（59＋1 250) ×(1＋R)-5＝1 000万元，由此得出R＝10％。 年份 期初摊余成本（A） 实际利息（B）（按10%计算） 现金流入（C） 期末摊余成本（D=A+B-C） 20x0 1000 100 59 1041 20x1 1041 104 59 1086 20x2 1086 109 59 1136 20x3 1136 114* 59 1191 20x4 1191 118** 1309 0 注：*为数字四舍五入取整；**为数字考虑了计算过程中出现的尾数。 根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下(金额单位：万元)： (1)20×0年1月1日，购入债券 借：持有至到期投资——成本 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资——利息调整 250 (2)20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 41 贷：投资收益 100 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 (3)20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 45 贷：投资收益 104 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 (4)20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 50 贷：投资收益 109 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 (5)20×3年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 55