新会计准则下金融工具的分类及会计核算

新《金融工具确认和计量》准则主要变化及会计处理新《金融工具确认和计量》准则（以下简称新准则）是由国际会计准则理事会（IASB）于2024年发布的一项主要财务报告准则，旨在对金融工具的确认和计量提供更为准确和一致的要求。

新准则主要变化及会计处理如下：1.分类和测量方法：新准则将金融工具的分类方法从IAS 39《金融工具：确认和计量》准则中的四级分类改为两级分类。

具体而言，根据合同中所包含的特征和企业的经营模式，金融工具将被分为两类：按摊余成本计量（Amortized Cost）和以公允价值计量（Fair Value）。

-按摊余成本计量：适用于持有到到期的债务工具和分类为“公允价值减少，以损益计量”且满足特定条件的债务工具。

-以公允价值计量：适用于以交易为目的的金融工具，部分有条件的权益工具和不符合按摊余成本计量的债务工具。

2.摊销折旧方法：对于分类为按摊余成本计量的债务工具，新准则要求使用摊销方法计算债券溢价或贴现，并根据资产负债表上的账面价值确定摊余成本和利息收益。

3.公允价值计量方法：新准则明确要求以市场参与者之间的交易价格为基础确定金融工具的公允价值。

如果市场价格不可获取，则可以使用定价模型或自己开发的估值技术来确定公允价值。

4.资产减值准则：新准则重点强调金融资产减值损失的提前识别，并对以下几种情况进行了明确规定：-与以往相比具有重大不利变化的金融工具；-发生持有工具的行业、经济状况和特定公司的不利变化；-当工具的清偿诉求变得非常不确定、非常不可预测或篇不可控制时。

5.新金融工具会计处理：根据新准则，以公允价值计量的金融工具的变动将计入损益表，同时考虑债务工具的未实现损益。

而按摊余成本计量的金融工具仅考虑利息和减值损失的摊销。

总而言之，新《金融工具确认和计量》准则对金融工具的分类方法、公允价值计量和资产减值准则进行了重大变化。

这些变化将更好地提供对金融工具的准确确认和计量，使投资者、债权人和其他相关方能够更好地理解企业的金融风险和潜在收益。

金融工具分类旧准则和新准则
旧准则是指以往的财务会计准则，而新准则是指现行的国际财务报告准则（IFRS）。

在旧准则下，金融工具主要分为两类：债务工具和权益工具。

债务工具包括债券、贷款、应付票据等；权益工具包括股票、优先股等。

而在新准则下，金融工具的分类更加复杂，主要分为以下四类：
1. 金融资产：包括债务和权益两种类型。

其中债务型资产又分为可供出售金融资产、持有至到期投资和贷款及应收款项三种；权益型资产只包括可供出售权益投资。

2. 金融负债：包括短期和长期借款、应付票据、应付账款等。

3. 金融衍生品：包括期权、期货、远期协议、掉期等。

4. 其他金融工具：包括对冲工具、外币交易工具等。

新准则下的金融工具分类更加细化，能够更好地反映金融风险的本质，有助于更准确地评估企业的财务状况及风险水平。

新会计准则金融工具分类新会计准则（即《企业会计准则第42号，金融工具》，以下简称新准则）对金融工具进行了全面的分类和计量处理。

新准则将金融工具分为两大类别，即金融资产和金融负债，并进一步细分为四个类别，包括以公允价值计量且计入当期损益的金融资产或金融负债、以公允价值计量且计入其他综合收益的金融资产或金融负债、以摊余成本计量的金融资产或金融负债，以及可供出售金融资产。

下面将对每个类别进行详细介绍。

第一，以公允价值计量且计入当期损益的金融资产或金融负债。

此类金融工具是指在初次确认时选择以公允价值计量，并符合以下条件之一的金融工具：一是在该金融工具的现金流量特征主要是利息和除利息外的计价要素时；二是该金融工具属于持有到期的金融资产或指定为以公允价值计量且不再重分类至当期损益的金融负债。

这类金融工具的变动会直接计入当期损益，在资产负债表中以公允价值呈现。

第二，以公允价值计量且计入其他综合收益的金融资产或金融负债。

此类金融工具是指在初次确认时选择以公允价值计量，并符合以下条件之一的金融工具：一是以公允价值计量的权益类投资工具，且在被投资单位不能以公允价值计量其绝大部分投资性房地产的情况下，该工具可以以公允价值计量；二是指定为以公允价值计量且不再重分类至当期损益的金融负债。

这类金融工具的变动在资产负债表中以公允价值呈现，但将其计入其他综合收益。

第三，以摊余成本计量的金融资产或金融负债。

此类金融资产或金融负债是指：既不符合以公允价值计量且计入当期损益的金融资产或金融负债的条件，也不符合以公允价值计量且计入其他综合收益的金融资产或金融负债的条件的金融资产或金融负债。

摊余成本指的是在初次确认时，除偶尔存在的交易成本外，以特定的成本减去摊销的将来现金流量的预测净额。

第四，可供出售金融资产。

可供出售金融资产是指非衍生金融工具，不属于上述三类金融资产的金融工具。

这类金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，在资产负债表中以公允价值呈现。

新会计准则下金融工具的分类和计量新会计准则下金融工具的分类和计量2008年的国际金融危机给全球经济、金融市场带来巨大的破坏，危机后金融工具会计准则的复杂性和公允价值计量、金融资产减值模型的顺周期性备受指责，金融危机也使人们意识到高质量会计准则对全球金融体系和资本市场的稳定至关重要，客观上加速了金融工具准则的修订进程。

2009年4月G20国领导人举行峰会，敦促国际会计准则理事会（IASB ）对金融工具会计准则进行全方位改革，主要目的是降低会计准则的复杂性，缓解顺周期效应。

自2009年起，经历了多次修订，终于在2014年7月，IASB 发布了《国际财务报告准则第9号一金融工具》（IFRS9）终稿，拟于2018年1月1日生效并取代现行《国际会计准则第39号一金融工具》（IAS39 ）。

为了更好实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，并结合我国企业会计的相关实务，财政部于2016年08月修订起草了《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量（征求意见稿）》、《企业会计准则第23 号一金融资产转移（征求意见稿）》和《企业会计准则第24号一套期会计（征求意见稿）》，（下文简称为新准则），新准则主要变更了对金融工具分类和计量，对金融资产转移的处理做了更明确的阐释，同时引进了预期信用损失法的金融工具减值模型。

在整个金融资产核算体系中，金融工具的分类和计量的顺周期性受指责最多，也是本次改革的重点；同时，分类和计量也是整个核算体系的基础，后续的金融资产减值、金融资产转移、套期会计都将基于上述分类和计量，因此本文着重对金融工具的分类和计量、重分类展开讨论。

—、金融工具的分类和计量1.1金融资产的分类和计量1.1.1金融资产分类现行会计准则要求主体根据自身业务特点和风险管理要求，将金融资产划分为四类：以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产（HFT）、持有至到期金融资产（HTM）、贷款和应收款项（LAR）、可供出售金融资产（AFS）。

新会计准则下金融工具的分类和计量根据新会计准则，金融工具主要分为金融资产、金融负债和金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的工具。

而金融资产和金融负债还可以根据其几何特征和与剩余现金流的关系进行进一步分类和计量。

1.金融资产的分类和计量：金融资产主要分为两大类：按公允价值计量且其变动计入损益的金融资产和按摊余成本计量的金融资产。

-按公允价值计量且其变动计入损益的金融资产：包括交易性金融资产、可供出售金融资产和以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。

-按摊余成本计量的金融资产：包括贷款和应收款、持有至到期投资和债务工具投资。

2.金融负债的分类和计量：金融负债主要分为两大类：按公允价值计量且其变动计入损益的金融负债和按摊余成本计量的金融负债。

-按公允价值计量且其变动计入损益的金融负债：包括交易性金融负债和以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债。

-按摊余成本计量的金融负债：主要是普通债务工具。

3.金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的工具：这类金融工具主要是可转换债务工具和包含权益转股权的金融负债，它们的公允价值变动计入其他综合收益，而不计入损益。

具体分类和计量原则如下：1.交易性金融资产和交易性金融负债：交易性金融资产和交易性金融负债是指为了短期买入或卖出而持有的金融资产和金融负债。

这些金融工具必须以公允价值计量，并将其变动计入当期损益。

2.可供出售金融资产：可供出售金融资产是指既不属于交易性金融资产，也不属于持有至到期投资的金融资产。

这类金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，但其中发生的净收益在变卖时亦计入损益。

3.持有至到期投资：持有至到期投资是指以确定的或可确定到期日，计划持有到期日的非衍生金融资产。

这类金融资产以摊余成本计量，但在减值时需按公允价值进行计提。

4.债务工具投资：债务工具投资是指持有并以定期利息或定期支付的财务资产，而非股权证券和包含权益转股权的金融工具。

这类金融资产也以摊余成本计量，在减值时需按公允价值进行计提。

第22号金融工具第一部分金融资产（1）金融资产的分类；（2）金融资产初始计量的核算；（3）采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；（4）各类金融资产后续计量的核算；（5）不同类金融资产转换的核算；（6）金融资产减值损失的核算。

金融资产的定义和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

二、金融资产的分类企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。

金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。

企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。

持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项转换是有条件的不得转换不得转换不得转换以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。

以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。

衍生工具不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产或金融负债。

（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。

金融资产重分类及重分类核算研究摘要：《企业会计准则第22号——金融工具》将原四大类金融资产重新分为了三大类金融资产，并且三类金融资产中的债务工具相互之间可以重分类，涉及业务复杂，会计处理难度大。

通过本文对金融资产重分类和金融资产重分类核算的研究供财会人员参考。

关键词：金融资产；重分类；核算1.新准则关于金融资产的分类根据新准则，企业应将金融资产划分为三类。

决定金融资产应分入哪一类，有两个主要标准和一个次要标准。

两个主要标准是企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征。

一个次要标准是企业是否运用公允价值选择权。

1.1业务模式企业管理金融资产的业务模式，是指企业金融资产的现金流量来源。

业务模式往往在组合层面上确定，并与金融资产的管理方式密切相关。

具体可以分为三类：业务模式1：收取合同现金流量。

在此类业务模式下，企业管理金融资产的目的，是通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产来获利。

业务模式2：同时兼顾收取合同现金流量和出售金融资产。

在此类业务模式下，企业管理金融资产的目的，是同时兼顾收取合同现金流量和出售金融资产。

业务模式3：其他业务模式。

在此类业务模式下，企业管理金融资产的目的，不是收取合同现金流量，也不是同时兼顾收取合同现金流量和出售金融资产。

1.2合同现金流量特征金融资产的合同现金流量特征，是指企业金融资产的现金流量属性。

合同现金流量特征一般基于单项资产，并与该资产的经济特征密切相关。

具体也可分为两类：现金流量特征1：“本金+利息”，即相关金融资产的合同现金流量仅仅包括本金和以未支付本金为基础的利息。

现金流量特征2：其他，即相关金融资产的合同现金流量不符合“本金+利息”的特征。

要确定金融资产的合同现金流量特征，必须进行合同现金流量测试。

能通过合同现金流量测试的，即为现金流量特征1；不能通过合同现金流量测试的，即为现金流量特征2。

合同现金流量测试主要是看交易合同当中产生的现金流量是否仅仅只是“本金+利息”的付款额。

新会计准则会计科目和主要账务处理新会计准则（中国会计准则第一号）对会计科目和主要账务处理进行了一系列的规范和调整，旨在提高会计信息质量、规范会计核算，为用户提供更准确、可比性更强的会计信息。

以下是对新会计准则对会计科目和主要账务处理的影响的详细分析。

一、会计科目的调整1.资产类科目：原有的固定资产和无形资产科目被拆分为多个更加细致的科目，包括固定资产、无形资产、递延资产等科目，更能反映企业的真实资产情况。

2.负债类科目：原有的长期借款和应付债券重分类为借款和债券，细化原有的应付股利、应付职工薪酬等科目，更能准确反映企业的负债情况。

3.所有者权益类科目：原有的资本和资本公积重分类为股本、资本公积和未分配利润等科目，更能清晰地表述出企业的所有者权益状况。

二、主要账务处理的调整1.固定资产折旧：根据新会计准则的规定，企业应按照资产的预计使用寿命和预计残值率进行折旧计提，不再使用固定资产原值的固定百分比进行计算，更加准确反映资产的价值变动。

2.无形资产摊销：新会计准则要求企业对无形资产进行摊销，摊销期限一般不超过5年，超过的需要进行减值测试。

这一规定让企业更加注重无形资产的准确反映。

3.金融工具的分类与计量：新会计准则对金融工具的分类和计量进行了细化和规范，区分了以公允价值计量和以摊余成本计量两种方式，企业需要根据金融工具的特性进行分类处理，提高了会计信息的可比性和准确性。

4.库存的计价方法：新会计准则规定，企业应该采用“先进先出”（FIFO）或者“加权平均法”对库存进行计价，不再可以任意选取计价方法。

这一规定可以更准确地反映库存的价值。

总结起来，新会计准则对会计科目和主要账务处理进行了调整和规范，使得会计信息更加准确、可比性更强。

企业在应用新会计准则时需要注意及时调整会计科目设置和账务处理方法，以确保财务数据的真实性和准确性，为企业的管理决策和外部信息披露提供可靠的基础。

新会计准则下的金融机构会计核算(2023年)引言本文档主要讨论了在新会计准则下，金融机构需要进行的会计核算。

新会计准则的实施将对金融机构的会计体系产生重大影响，因此金融机构需要提前做好准备，以确保顺利过渡并符合新的会计要求。

新会计准则的背景新会计准则的实施旨在提高金融行业的透明度和稳定性。

它涉及到对金融工具的分类和计量、准则的统一以及金融信息披露的要求等方面。

通过引入新的会计核算方法和准则，新会计准则将进一步强化金融机构的风险管理能力，提高市场参与者对金融机构报表的可理解性。

新会计准则下的主要变化在新会计准则下，金融机构需要注意以下主要变化：1. 金融工具分类和计量：根据新会计准则，金融工具将被分为三个主要分类：金融资产、金融负债和金融工具权益。

金融机构需要根据具体情况对这些金融工具进行分类，并按照准则要求进行计量。

2. 准则的统一：新会计准则对于金融工具的分类和计量准则进行了统一，以提供更准确和可比较的金融信息。

金融机构应当了解并适应这些统一准则，并相应地调整其会计核算政策和流程。

3. 信息披露要求：新会计准则要求金融机构提供更全面和透明的金融信息，以满足市场参与者的需求。

金融机构应当遵守新的信息披露要求，并确保报表中的金融信息与实际情况一致。

4. 过渡期和影响评估：新会计准则的实施需要金融机构进行过渡，并对其会计体系和政策进行调整。

金融机构应当评估新准则对其财务状况和业务运营的影响，并制定相应的过渡计划。

总结新会计准则的实施对金融机构的会计核算产生了重大影响。

金融机构需要了解并适应新的准则要求，进行相应的调整和改进，以确保会计核算的准确性和可靠性。

同时，金融机构还需要与审计机构和监管机构保持沟通，并及时履行信息披露义务，以维护市场的稳定和信任。