金融工具国际会计准则解析(一)

国际会计准则与金融工具会计解读复杂的金融交易金融交易中经常涉及到复杂的金融工具，而国际会计准则为这些交易提供了一套明确的会计解读。

本文将对这些金融工具进行解读，并探讨国际会计准则对于其会计处理的要求和规定。

一、资产和负债的分类根据国际会计准则，金融资产和金融负债被分为两类：按公允价值计量和按摊余成本计量。

按公允价值计量的金融工具通常是指股票、债券以及衍生金融工具等。

而按摊余成本计量的金融工具一般是指贷款以及应收和应付款项等。

在复杂的金融交易中，这两类金融工具经常被结合使用。

例如，在衍生金融工具的评估过程中，可能需要根据公允价值计量法对金融资产或金融负债进行重新分类。

二、衍生金融工具的会计处理衍生金融工具是一类具有衍生特征的金融工具，其价值来自于基础资产或负债的变动。

国际会计准则要求公司将衍生金融工具根据其是否用于套期保值进行分类，并采用公允价值计量方法。

对于非套期保值的衍生金融工具，其公允价值变动将会计入损益表。

而对于用于套期保值的衍生金融工具，公允价值变动将会计入其他综合收益。

套期保值的会计处理能够帮助企业降低市场风险，并提供更可靠的财务信息。

三、金融工具的减值损失准备根据国际会计准则，公司需要对金融工具进行减值测试，并形成相应的减值损失准备。

这是为了确保金融工具账面价值与其未来现金流量的净现值保持一致。

对于用于交易目的和可供出售的金融资产，公司需要进行个案减值测试。

而对于按摊余成本计量的金融资产，公司则需要进行群组减值测试。

减值损失准备的计提需要综合考虑多种因素，如市场利率的变化、基础资产的变动以及经济环境的影响等。

准确评估金融工具的减值损失准备将有助于提供更准确的财务信息。

四、金融工具的信息披露要求国际会计准则对金融工具的信息披露要求非常严格。

公司需要披露关于金融工具的公允价值、风险管理策略、减值损失准备、衍生工具的套期保值效果以及对利率风险和信用风险的敏感性分析等信息。

信息披露的目的是为了提供给投资者和其他利益相关方有关公司金融风险暴露的全面和准确的信息。

新金融工具准则修订原理通俗理解实务解读（一）新旧账务处理比对新金融工具准则修订原理通俗实务解读之新旧会计科目比对做财务或审计的小伙伴都清楚，2017年财政部发布三套金融工具相关会计准则，被合称为“新金融工具准则”或“中国版IFRS9”。

那么该如何理解并在实务工作中进行准确运用成为许多财务或审计领域小白的绊脚石。

为了弥补这块空白，小编打算以系列文章的方式对新金融工具准则比较棘手的问题进行通俗易懂的解码，让小伙伴们对其有个更深入的理解，以便更好地运用于实务工作中。

文章搜索：爱问财税一、新金融工具准则修订背景【金融危机-国际会计准则-新金融工具准则】自从中国改革开放以来，加入WTO后，向国际游戏规则全面趋同已成为整个国家的发展基调。

同理，新金融工具准则的修订离不开国际会计准则的更新发展。

说到国际会计准则的修订，我们不得不提起其修订的契机——2008年国际金融危机。

这次金融风暴给全球经济，尤其是金融市场造成巨大破坏，危机过后人们开始反思金融工具会计准则处理的复杂性，如公允价值计量、金融资产减值模型等顺周期性等备受指责。

这场金融危机也促使人们开始意识到提高会计准则质量，对全球金融体系和资本市场的稳定性至关重要。

2009年4月G20国领导人举行峰会，敦促国际会计准则理事会（IASB）对金融工具会计准则进行全方位改革，主要目的是降低会计准则的复杂性，缓解顺周期效应。

后经多次修订，2014年7月，国际会计准则理事会IASB发布了《国际财务报告准则第9号—金融工具》(IFRS9)终稿，于2018年1月1日生效，取代了现行《国际会计准则第39号—金融工具》(IAS39 )。

【顺周期效应：公允价值作为价值总量的重要衡量工具，对金融资产价值属性信息含量进行反应，受市场传导机制及对价值波动的敏感，根据市场行情确认投资收益或计提减值准备，造成资产负债表和利润表的大幅波动，从而通过向金融市场传递这种信息进一步助推金融市场增量向更好或更坏情况发展】为解决我国企业金融工具相关实务问题，实现我国企业会计准则与国际会计准则的全面趋同，2017年3月31日财政部发布了修订的三项金融工具相关的会计准则即《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(简称“CAS22”)、《企业会计准则第23号——金融转移》(简称“CAS23”)、《企业会计准则第24号——套期会计》(简称“CAS24”)三者统称为“新金融工具准则”。

金融工具国际会计准则解析从1988年起国际会计准则委员会（IASC）就开始立项制定金融工具会计准则，1995年批准公布IAS32《金融工具：披露和列报》；1998年批准公布IAS39《金融工具：确认和计量》，并且尚在为完成一个综合性的准则而继续努力。

IASC 之所以要立项制定金融工具会计准则，是因为以往的准则存在一些重大缺失。

比如以往的会计实务使许多衍生金融工具无法得到确认。

因为没有初始成本，不能按传统会计模式确认。

再比如以往缺乏合理、统一的套期会计规范。

对于套期如何核算，国际会计准则缺乏指南。

一、金融工具国际准则IAS39基本内容1、关键术语定义（1）、四类金融资产的定义①为交易而持有的金融资产或金融负债，指主要为从价格或交易商保证金的短期波动中获利，而购置的金融资产或承担的金融负债。

其目的主要是为了近期内出售和回购，且有证据可实际获得短期收益。

特别说明对于衍生金融资产和衍生金融负债，除非它们被指定且是有效的套期工具，否则应认为是为交易而持有的金融资产和金融负债。

②持有至到期的投资，指具有固定或可确定金额和固定期限，企业明确打算并能够持有至到期的金融资产。

企业发起的贷款和应收款项不包括在内。

③贷款和应收帐款，指企业直接向债务人提供资金、商品或劳务所形成的金融资产。

但打算立即或在短期内就转让的贷款和应收款项不包括在内，而后划为交易而持有的金融资产。

④可供出售的金融资产，指其它金融资产。

（2）、与确认和计量有关的定义①金融资产或金融负债的摊余成本（AMORTISED COST），指初始确认日以计量金融资产或金融负债的金额经以下调整后的余额：减去偿还的本金；加上或减去初始确认额与到期金额之差额使用实际利率法计算的累积摊销额；减去因资产减值或资产不能收回而减记的价值（直接或通过备抵账户）。

②实际利率法（EFFECTIVE INTEREST METHOD），指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及在相关期间分配利息收益或利息费用的方法。

美洲 纽约 蒙特利尔
亚太地区 香港 墨尔本
欧洲－非洲
哥本哈根 法兰克福 约翰内斯堡 伦敦 巴黎
Robert Uhl Robert Lefrancois
Stephen Taylor Bruce Porter
Jan Peter Larsen Andreas Barckow Graeme Berry Veronica Poole Laurence Rivat
例如，开发投资性房地产的主体可能发 行固定利率债券，该债券的条款规定仅 仅从开发房地产的销售收入中支付债券 本金和利息，并且对发行主体没有追索 权。此类债券无法通过“合同现金流量 特征测试”，因为根据合同规定与债券 挂钩的基础资产没有本金和利息的现金 流量特征。
与合同挂钩的工具
对于金融资产产生的收入是由发行人以 优先于其他多项与合同挂钩工具的顺序 进行支付的情形，IFRS 9规定此类工具 的现金流量必须满足特定条件才能被视 为本金和利息的付款额。其中一个例子 是，特殊目的主体发行份额票据从而为 债务义务提供抵押，而对各份额的支付 具有不同的优先级别，导致某些份额相 对优于或次于其他份额。
IAS Plus 2009 年 11 月 第 1 页
准则提供了公允价值选择权作为以摊 余成本计量的替代方法（须满足某些 特定的条件）。
所有属于IFRS 9范围的权益投资在财 务状况表中均以公允价值计量，并且 在没有做出特别选择的情况下利得和 损失均计入损益。仅当权益投资并非 为交易而持有时，主体才能在初始确 认时作出不可撤消的选择，将其指定 为以公允价值计量且其变动计入其他 综合收益（只有股利收入是计入损 益）。
具有现金流量特征且不仅仅代表本金和利息付款额的金融负债必须整体以公允价值计量且其变动计入损益导致因其自身信用风险导致的公允价值变动要在损益中确认而相比之下根据现行的ias39在许多情况下此类金融工具只是部分以公允价值计量且其变动计入损益嵌入衍生工具而金融负债主合同则以摊余成本计量

国际财务报导准则(IFRS)将近2900页的规范中，有关金融工具之规范超过520页，其会计处理相当复杂难懂，对於高度运用金融工具理财与筹资的企业，财务报表的揭露更是让投资人望之兴叹。

为了改善此一现象，国际会计准则理事会(简称 IASB)计画分阶段取代现行IAS 39之内容，目的在於改善并简化金融工具之财务报导。

IASB於2009年11月发布IFRS 9『金融工具』，现阶段仅完成金融资产分类与衡量之修订，成为取代IAS 39计画第一个完成的里程碑。

IASB预计於2010年陆续将金融负债分类与衡量、减损、避险会计及除列的修订纳入IFRS 9，而IAS 39也将走入历史。

过去IAS 39规定金融资产共分四类，各自订有不同的适用与衡量规范，IFRS 9将分类简化为公允价值衡量或以摊销后成本衡量两类，IAS 39中备供出售与持有至到期日之金融资产类别将予删除，并且删除持有至到期日投资相关的惩罚原则。

原则上，所有的金融资产都应依公允价值衡量，但若能同时通过业务模式测试与合约现金流量特性测试之债务工具，应以摊销后成本衡量，续后必须进行减损测试。

业务模式测试系指企业持有金融资产之业务模式是以收取合约现金流量为目的，而非为了在合约到期前出售该工具以获取公允价值变动。

IFRS 9并未要求企业须将债务投资持有至到期，例如，若企业投资政策规定所持有的债券投资必须属於投资等级，然而原持有之投资等级债券信用评等恶化成为垃圾债券，则企业提前处分该债券并不违反业务模式测试。

合约现金流量特性测试系指金融资产之合约条款使特定日期产生之现金流量仅为偿付本金及流通在外本金之利息(简称本金与利息)。

要通过此项测试，利率可以为浮动利率或固定利率，然而，反浮动利率计息之放款并不符合此项条件。

国内常见的可转换公司债，所附之可转换权代表不属於支付本金与利息的现金流量，因此无法通过次项测试。

通过上述两项测试的债务工具虽然应以摊销后成本衡量，但若以此方式衡量将导致会计衡量之不一致，IFRS 9仍允许企业指定以公允价值变动列入损益衡量。

【德勤会计准则视点】新金融工具篇：（一）新金融工具准则实施在即，您准备好了吗？2018年的脚步越来越近了，新金融工具准则实施在即，您准备好迎接即将生效的新金融工具准则了么？在正式迈入新金融工具准则时代前，我们将推出德勤《德勤会计准则视点 —— 新金融工具篇》。

通过该系列，与您一起梳理一下新金融工具准则可能对实务产生的影响以及如何应对。

本篇将助您了解新金融工具准则带来的重大变化，以及如何在2018年1月1日的首次施行日，进行新金融工具准则的衔接过渡和切换。

新金融工具准则主要有哪些变化？2014 年7 月24 日，国际会计准则理事会（IASB）发布了《国际财务报告准则第9 号 —— 金融工具》（IFRS 9）终稿，开启了金融工具准则的新篇章。

2017年3月31日，财政部修订发布相关新金融工具企业会计准则，包括《企业会计准则第22号— 金融工具确认和计量》（CAS 22）、《企业会计准则第23号 — 金融资产转移》（CAS 23）和《企业会计准则第24号 — 套期会计》（CAS 24）。

该等新金融工具企业会计准则与IFRS 9趋同，堪称中国版的IFRS 9。

范围无重大变化确认和终止确认增加了部分指引，无重大变化金融资产的分类和计量分类和计量的新模型基于：•企业管理金融资产的业务模式•单个金融资产的合同现金流量特征（本金加利息，SPPI特征）•按业务模式和现金流量测试的不同结果，分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVTOCI）和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）三大类别•在某些情况下，存在选择权金融负债的分类和计量•分类无重大变化•对于针对企业自有债务运用公允价值选择权的，由企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动将计入其他综合收益并单独列报，该处理会造成或扩大损益错配的除外。

嵌入衍生工具•混合合同包含的主合同属于CAS 22规范的资产的，应当将混合合同视为一个整体，基于分类标准进行分类•其他混合合同，无重大变化，需要评估嵌入衍生工具是否应当与主合同分拆摊余成本计量无重大变化减值•从已发生损失模型转变为预期损失模型•一般情况下，要求采用三阶段模型计提减值，基于金融工具初始确认后其信用风险是否显著增加，分别采用12个月内的预期信用损失或整个存续期的预期信用损失•对于预期信用损失的计量，要求考虑前瞻性信息套期会计•新模型使套期会计与企业风险管理活动更紧密结合•扩大了符合条件的被套期项目和套期工具范围•取消了80-125%有效性测试的量化标准和回顾性测试要求，代之以关注经济关系的定性测试2114新金融工具准则什么时间开始生效？IFRS 9对自2018年1月1日或以后日期开始的年度期间生效，除特定例外情况之外，应当予以追溯应用。

《国际财务报告准则第9号——金融工具》评析作者：朱小平夏璐来源：《财会通讯》2010年第11期全球金融危机促使国际准则理事会(IASB)提出以《国际财务报告准则第9号》(IFRS9)替代《国际会计准则第39号——金融工具:确认和计量》(IAS39)的计划,其目标是使准则更简化和审慎。

该次准则变革对与金融监管、行业发展和公司经营将产生深远的影响,同时也提出了更大的挑战。

一、我国金融工具会计准则改革及影响(一)我国会计准则体系改革的重要意义我国的会计标准是随着我国经济体制改革、法律法规不断健全和资本市场的发展而逐步修正和完善起来。

从1993年开始进行的一系列大规模的会计制度改革,到2006年财政部发布了包括39项准则在内的一整套新的企业会计准则体系,会计制度改革既提升了会计信息质量,又进一步加强了会计信息的可靠性,充分满足了会计信息使用者对会计信息的使用需求。

(二)金融工具变革的影响2007年1月1日起实施的《企业会计准则》标志着我国自1993年开始的会计改革进人最为重要的阶段。

其中,与保险公司和资产管理公司密切相关的金融工具准则体系,其制定的主要思路是参照国际财务报告准则。

实施前期广泛采纳了各方面专家的意见和建议,在充分考虑我国现阶段国情的前提下,坚持与国际会计准则趋同的原则。

此次变革改变了成本与市价孰低的计价方法,引入公允价值计量要求,反映企业金融工具所隐含的风险及其对企业财务状况和经营成果的影响,但该准则的实施也导致了金融企业在不同期间业绩波动的加剧。

面临新准则的实施,企业必须加强资产配置的能力,以避免经营业绩的不稳定性。

通过不断地实践与磨合,我国顺利完成了新准则的平稳过渡。

实践证明,与国际准则接轨的新准则为我国进一步吸引外资创造了优越的软环境,显著提高了我国财务数据的国际公信力,促使我国金融行业与国际金融行业的进一步融合,降低了金融行业的交易和会计遵循成本,大大增强我国在国际资本市场上的筹资能力。

、
是指形成一个企业 的金融 资产 并形成其他单位 的金融 负债 或权益 工具的合 同。关于金融资产 ， 我国准则规定 ， 是指企业 的下列 资产 ： （） １现金 ； ） （ 持有的其他 单位 的权 益工具 ： ） ２ （ 从其他单位 收取现金或 ３ 其他金融资产 的合 同权利 ； ） 《 在潜在有利 条件 下 ， ４ 与其他单位 交换 金融资产 或金融 负债 的合 同权利 ； ） （ 将来须用或可用企业 自身权益 ５ 工具进行结算的非衍 生工具 的合 同权利 ， 企业根据该合同将收到非 固定数量 的 自身权益工具 ； ） ｛ 将来须用或可用企业 自身权益工具进 ６ 行结算的衍生工具的合 同权利 ， 但企业 以固定金额的现金或其他金 融资产换取 固定数量 的 自身权益工具的衍 生工具合 同权利除外。 对 于金融负债 ， 我国准则与国际准则 同样存在这种差异。
唆 财 政 金 融
我 国金 融工具会计准则与 国际会计 准则 的 比较分析
郑红梅 （ 新疆气象 局结算中 心）
资 产 的控 制 ， 指 获 得该 资产 创 造 的未 来 经 济 利 益 的 权 力 。 判 断 企 是
摘要 ：本文基于 对财政部 新颁布 的四项金融工具具体准则 的基础 上 ， 对国际会计准则相关内容进行 比较 ，与国际接轨是我国金融工具会计准则 制 定 的 发展 趋 势 和 方向 。 关键词： 金融工具 确认 与计量 企业会计准则 国际会计准则
（） １持有至到期投 资以及贷款和 应收款项 ， 当采用实际利率法 ， 应 按 摊余成本计量 。２在活跃市场 中没有报价且其公允价值 不能可靠计 （） 量的权益工具投 资， 以及与该 权益工具挂钩并须通过交付该权益工 具结算的衍生金融 资产 ， 当按照成 本计量。 应 ２ 金融负债的后续计量。《 国准则》 、 我 规定 ， 企业应 当采用实际 利率法 ， 按摊余成 本对金 融负债进 行后续计量 。但 是 ， 下列 情况除 外 ：１以公允价值计量且其 变动计入 当期损益的金融负债 ， 当按 ｛） 应

工具方面的准则制定便有 了相 当大的意义， 虽然在很 多问题上还有很 大的挖掘 空间 ， 但对其进行研 究足 以为
我 国衍 生 金 融 工具 方 面的 会 计 准则 制 定提 供 一 些值 得 借 鉴 的 经验 。
关键词 ： 生金融工具 国际会计 准则 衍
一
、
衍 生金 融 工具 基 础 理论 分 析
一
重要作用在于规避风险 ， 套期保值”然而对于套期如何在会计上进行核算 ， 即“ 。 在过去 国际会计准则中没有明确 的规定， 缺乏合理
的统一的会计规 范， 造成 了会计实务操作中一些混乱的局面。 有些企业 自行设立一些套期关 系进行核算 ， 有些 企业则对于衍生金融
工具公允价值的变动不予确认 ， 有些企业则将这些公允价值变动作为资产或负债予 以递延 ， 或在权益 中确认。 这些行为都有悖于会 计行为的基本原则 ， 并使更多延续性的无法定义和确认的项 目出现 ， 了会计信息的不准确性。 增加 此外 ， 资产证券化是近年来最重要
二 、 际会 计 准则 关 于Fra bibliotek 生 金 融 工具 规 定及 发 展 国
原生资产大致可分为 四类 ， 即股票 、 利率 、 汇率和商 品； 根据交易方法 ， 可分为场内交易和场外文易。 （ 衍 生金融工具 国际会计准则的制定背景 与基础金融工具相比， 一） 衍生金融工具的产生和发展相对较晚 ， 并在计量确认 和披 露方面有许多障碍 ， 因此在相关会计准则的制定方面也较为滞后。 衍生金融工具 的一项重要特征就是不要求初始净投 资， 即使有要
求也相对少 ， 即相当于一项没有初始成本记录的资产 ， 金融远期合 同和利率互换获得时并不需要初始净投资。 会计实务操作中 ， 在 一 项资产如果没有初始成本是很难人账的 ， 而如果该项资产在取得时如果不加以人账 ， 其后的公允价值变动将得不到有效确认 ， 对于 企业而言风险倍增。 同时 ， 得不到确认资产 的存在也会增加资产 负债表的可信度， 从而影响 了会计信息的可靠性 。 生金融工具的另 衍

成 本 ． 以 置 的 Ｋ期 投 资 调整 为短 期 投 资 （ 自营 证 券 ） （ 处 十 含 ．
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【 关键词 】 金融 工具
计量
确认
公 允价值
助 投 资 。 ｌ ： 期 投 资 是 指 能 够 随 时 变 现 并 ｆ持有 时 『 不 准 其 Ｉ短 Ｊ Ｉ Ｌ 日 Ｊ
财 政 部 发布 的 《 融 】 确 ＿和 汁 暂 ｆ 定 （ 行 ） 金 ： 人 规 试 》
（ 简称 《 ｔ 以 暂于 规定 》 － ０６年 １ １Ｆ起 Ｉｒ的 商、 ）ｊ２ ０ － 月 １ ：『 Ｊ ｌ 银行 范围内试行 ． 暂行规 定》 ． 《 的推广使得找 闻银 ｆ 会汁 ｎｌ的
维普资讯
口・ 借鉴 与 参考
国际 会计准 框架 则 下金融工具 的确认 量 和计
上海对外贸易学院 莫 凡 陆文安
【 摘要 】 ２ ０ 年 财政部发布了《 ０５ 金融 工具 确认 如汁蕾暂行规定（ 行） 该规 定的发布其实是对 国际会计 准则 的呼应 试 ，

IFRS9正文国际财务报告准则第号——金融工具一、本文概述本文旨在介绍国际财务报告准则第9号（IFRS9）关于金融工具的内容。

该准则旨在规范和统一全球范围内的金融工具会计处理，以提高财务报告的可比性和透明度。

二、IFRS9主要内容IFRS9要求企业提供有关金融工具风险的定量和定性信息，包括市场风险、信用风险和流动性风险。

此外，还要求企业披露有关金融工具的会计政策和假设。

1、金融工具的确认1、金融工具的确认金融工具是指在一个交易日内订立或发放的，具有投资目的的，含有本金或具有本金或类似价值支持的任何合同或组合。

这些合同或组合包括但不限于以下几种类型：1.1 股票、债券和其他权益工具；1.2 贷款和应收账款；1.3 存款和其他负债；1.4 保单现金价值合同和年金合同；1.5 金融衍生工具；1.6 买入或卖出非金融项目的合同（除非该合同被归类为套期关系）。

在确认金融工具时，应考虑以下因素：1.1 该合同是否具有投资目的，即持有该合同是为了获取合同所规定的现金流量；1.2 该合同是否在交易日内订立或发放；1.3 该合同的条款和条件是否具有法律效力并能够执行。

确认金融工具时应当进行会计处理，并将该处理方法一贯应用于相关财务报表中。

确认金融工具的会计处理方法应当与对金融工具的风险管理和资本管理相关。

2、金融工具的计量2、金融工具的计量金融工具的计量是按照其性质和规模对资产负债表中涉及的金融工具进行计量的过程。

在IFRS9中，金融工具的计量采用了公允价值的概念，并规定了以下三种计量基础：（1）公允价值。

公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。

公允价值计量需要考虑市场环境，包括市场参与者、资产或负债的特征以及可获得信息的范围等因素。

（2）摊余成本。

摊余成本是指初始确认时计算的账面价值，减去或加上因对未来现金流量净现值变动而导致的价值调整。

摊余成本计量主要应用于金融资产和金融负债，尤其是那些以收取或支付本金和利息为目的的金融工具。

（4）计提减值准备 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备
（价值回复，反向冲回） （5）到期收回
借：银行存款等 持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资-成本 -应计利息 -（溢折价）
借或贷：投资收益
（6）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。
借：可供出售金融资产（*投资公允价） 持有至到期投资减值准备
B公司再次宣告每股派息0.2元，本公司收存银行
借：银行存款 2
贷：交易性金融资产-公允价值变动 2
上述股票每股价格上升为11元
借：交易性金融资产-公允价值变动 12
贷：公允价值变动损益
12
（注：如果每股价格下降为9元，则确认公允价值变动损益8万元，记住，不
计提减值准备。）
抛售全部股票，共得款115万元。
2.期货（futures），是一种标准化的远期合约。期货 交易与远期交易的相似之处是两者均为买卖双方约 定于未来某一特定时间以约定价格买入或卖出一定 数量的商品。期货交易与远期交易的区别是：(1)合 约不同。期货合约是期货交易所统一制定的标准化 合约；远期合同是交易双方协商达成的非标准化合 同；(2)履约方式不同。期货交易有实物交割与对冲 平仓两种履约方式；远期交易履约方式是实物交割 或背书转让； (3)信用风险不同。期货交易中，交 易者的交易由交易所进行履约担保，没有信用风险； 远期交易有较高的信用风险。(4)保证金制度不同。 期货交易有特定的保证金制度；远期交易由交易双 方商定是否收取或收取多少保证金。
5）活跃市场中没有报价，且公允价值不能可靠计量的 权益工具投资或与之牵连的衍生金融资产：以成本 计量（注：公允价值能可靠计量的，还以公允计 量）；减值损失计入当期损益，而且以后不得转回。

国际金融报告准则（IFRS）学习国际会计准则标准国际金融报告准则（IFRS）是一套广泛采用的会计准则，主要应用于全球范围内的上市公司和金融机构。

IFRS的制定和实施旨在增强全球金融信息的透明度、可比性和一致性，以促进全球金融市场的发展和运作。

本文将从IFRS的历史发展、应用范围和一些重要准则进行探讨。

一、IFRS的历史发展国际金融报告准则的发展可以追溯到20世纪70年代，当时一些国际性组织和国家为了提高全球金融信息的质量和可比性，开始讨论和制定一套统一的会计准则。

最早的国际会计准则是由国际会计准则委员会（IASC）制定的，后来该委员会逐渐发展为国际会计准则理事会（IASB）。

IASB成立后，继续制定和修订适用于全球的会计准则，最终形成了今天的IFRS。

二、IFRS的应用范围IFRS主要适用于上市公司和金融机构，尤其是在全球范围内有上市或企业债务融资需求的公司。

许多国家和地区已经采用了IFRS作为其会计准则，包括欧盟成员国、澳大利亚、加拿大、日本和中国香港等。

随着全球经济的深入发展和全球金融市场的融合，越来越多的国家和地区正在逐渐接受和应用IFRS。

三、IFRS的重要准则IFRS包含许多重要准则，其中一些准则在全球范围内得到了广泛应用和关注。

以下是几个重要的IFRS准则的简要介绍：1. IFRS 9金融工具：这是一项关于金融工具分类、计量和报告要求的准则。

它规定了金融资产和金融负债的分类标准，以及如何计量和报告这些金融工具。

2. IFRS 15收入：这是一项关于收入确认和报告的准则。

它提供了一套统一的原则，用于确定何时和以多少金额确认收入，并且规定了相关的披露要求。

3. IFRS 16租赁：这是一项关于租赁合同的准则。

它要求租赁人将所有租赁合同资产和负债纳入其财务报表中，从而增加了租赁人财务报告的透明度。

四、IFRS的挑战和机遇IFRS在全球应用中面临一些挑战和机遇。

首先，不同国家和地区之间的法律、税收和商业环境存在差异，这可能导致IFRS在实施过程中的适应性问题。

金融工具国际会计准则解析介绍金融工具是指从其持有人角度而言，具有支付现金、权益性投资、合同与其他经济实体进行金融资产交换等特征的合同，或者既包含金融负债特征，又包含权益性特征的合同。

而本文主要解析金融工具在国际会计准则中的相关规定。

国际会计准则国际会计准则又称国际财务报告准则，是国际会计准则委员会制定的旨在建立一个全球通用的财务报告标准，以确保公司的财务报告能被世界各地的投资者和公司便捷的理解和证实的标准。

金融工具在国际会计准则中被定义为已签署的合同，制定合同的目的是为了筹集资金或者将财富分配给各种不同的参与者。

这些合同在会计性质上可以被归类为：•金融资产•金融负债•股权工具•金融衍生品金融资产金融资产是指持有人有权要求支付现金、交付其他金融资产或其他经济资源的合同。

其可以被分为以下四个类别：1.已确认的金融资产已确认的金融资产是指将要获得的现金流入的未偿付余额，例如银行存款、债券等。

这些资产可以被重复使用，也可以被轻易买卖。

2.可以重新购买权的金融资产可以重新购买权的金融资产是指在未来某个时刻，可选择支付一定金额以兑现该合同的整个未付余额的合同，例如买卖回购协议。

3.可以赎回的金融资产可以赎回的金融资产是指已经发行的可赎回债券或其他类似证券，发行人有权在未来某个时期内从投资者手中收回。

4.推定已坏账的金融资产推定已坏账的金融资产是指资产管理公司或银行计提的不良资产拨备，一般情况下，债权人无法从债务人处收回本金或者利息。

金融负债金融负债是指公司承诺支付给其他方现金或其他金融资产的合同。

其可以被分为以下三个类别：1.已确认的金融负债已确认的金融负债是指未来付款的确切金额和支付所需的日期均已确认，例如应付债券、向供应商欠款等。

这些负债可以轻易买卖，但是被卖方视为已偿付的负债不属于此类金融负债。

2.可以重新出售的金融负债可以重新出售的金融负债是指在未来某个时段，公司在支付一定费用后，可以重新将其出售给市场上的其他人，获取资金以兑现负债。

国际会计准则解读与应用案例分析随着全球经济的蓬勃发展和跨国贸易的日益增加，国际金融市场的竞争日益激烈。

为了实现财务信息的全球标准化，国际会计准则委员会（International Accounting Standards Board，简称IASB）制定了一系列的国际会计准则。

这些准则旨在提供一个共同的财务报告框架，方便跨国企业之间的交流和比较。

在本文中，我们将解读并应用国际会计准则，通过一些实际案例来分析其具体应用。

案例一：收入确认与商誉测试公司A是一家全球性的制药公司，根据国际会计准则第15号（IFRS 15）收入确认准则，公司A需要根据以下步骤确认收入：确定合同；识别合同中存在的性能义务；确定合同的交易价格；分配交易价格到合同中的性能义务；确认收入。

该公司与一家医疗器械公司签订了一份销售合同，合同涵盖产品销售和维护服务。

根据合同，公司A将在销售产品之后提供维护服务，并可为此收取额外费用。

根据IFRS15，公司A应将销售额和维护服务的费用在合同签订时分配到不同性能义务中，并根据完成维护服务时的进展确认收入。

此外，公司A在并购一家竞争对手时，根据国际会计准则第3号（IFRS 3）商誉测试准则，公司A需要对并购交易进行商誉测试。

商誉是超过合理价值的支付金额，其中包括未能在资产和负债中识别的无形资产。

案例二：金融工具和关联方交易公司B是一家跨国投资公司，其主要业务是投资金融工具和参与关联方交易。

根据国际会计准则第9号（IFRS 9）金融工具准则，公司B 需要对其投资的金融工具进行分类和计量。

该准则根据金融资产的特性和管理意图，将其分为可供出售金融资产、持有至到期的金融资产和以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。

此外，公司B还需要根据国际会计准则第24号（IFRS 24）关联方交易准则揭示与关联方的交易和关系。

该准则要求公司B披露其在报表日期的关联方交易的性质、类型和金额，以及与关联方交易相关的任何重大风险和控制措施。

国际会计准则号金融工具确认与计量随着全球金融市场的不断发展和金融工具种类的不断增加，金融工具的确认和计量也变得越来越复杂。

为了更好地保护投资者利益和促进全球金融市场的稳定和透明度，国际会计准则委员会（IASB）发布了关于金融工具确认与计量的国际会计准则（IFRS 9）。

IFRS 9于2018年1月1日生效，主要针对三个方面进行了规定：金融资产的分类和计量、信用损失的计提和去除，以及金融负债的分类和计量。

本文将分别对这三个方面进行详细介绍。

一、金融资产的分类和计量IFRS 9规定，金融资产应按其实际购买或发行目的进行分类和计量。

具体包括三类：公允价值计量的金融资产、续存期内计提的期望信用损失且分类为持有至到期或可供出售的金融资产、以及分类为按摊余成本计量的其他金融资产。

1.公允价值计量的金融资产公允价值计量的金融资产是指那些从事外汇交易、债券投资、股票投资等交易时，可根据市场价格和其它相关信息进行公允价值评估的金融资产。

这类金融资产是流动性较高的金融资产，其变动会直接影响投资者的收益和风险。

规定了公允价值计量的金融资产，IFRS 9要求企业在报告期内以公允价值计量这些金融资产，并把公允价值变动纳入损益表。

2.续存期内计提的期望信用损失且分类为持有至到期或可供出售的金融资产这种金融资产是指企业认为会在未来一段时间内持续持有并且不会转售的金融资产，但是仍存在一定的信用风险。

这种金融资产需要按续存期内的期望信用损失进行计提，并按摊余成本计量。

3.按摊余成本计量的其他金融资产这种金融资产在购买或发行后就可以长期持有，且通常不会转售。

按摊余成本计量的金融资产不需要计提续存期内的预期信用损失。

二、信用损失的计提和去除信用损失是指企业因为金融资产方面的逾期和违约而导致的资产损失。

IFRS 9要求企业估计预期信用损失，并进行相应的计提。

企业应该在购买或发行金融资产时对可能存在的信用损失进行风险评估和量化分析，并将这些风险因素纳入计提的信用损失范畴内。

ACCOUNTING LEARNING77基金项目：河南省社会科学联合会调研课题《河南民营经济发展问题研究》（项目编号：SKL-2019-3303）。

新金融工具会计准则评价及解析甘晓东 信阳农林学院摘要：本文通过对新金融工具准则的主要特征进行分析发现，新金融工具准则具有金融资产的分类方式更客观、金融资产减值信息披露更及时、嵌入金融工具合同的会计处理更简便三大制度优势。

在对准则实施细则的进一步分析后发现，新金融工具准则存在制度设计过于复杂的主要问题，这增加了公司的准则执行成本。

文章认为加强准则培训，增加会计准则与企业文化的融合程度能够提高公司金融工具信息的披露质量。

关键词：金融工具；预期损失；确认滞后引言IASB 于2014 年发布了有关金融工具的国际会计准则（IFRS 9）。

在我国会计准则与国际会计准则不断趋同背景下，财政部于2016年9月6日发布征求意见稿，要求相关方结合我国的实际情况对 IFRS 9 提出建议。

2017 年 4 月 6 日，财政部发布与 IFRS 9 高度趋同的《企业会计准则22号-金融工具确认和计量》（以下称新准则）。

新金融工具准则在提升金融工具披露透明度、提升企业金融资产风险管理能力等方面被寄予厚望。

一方面，新旧金融工具准则在金融资产分类方式、减值计提等领域有着重大差异，但以公允价值为主的计量方式没有变化，公允价值造成市场失灵的潜在风险仍然存在，监管层面应当对公允价值计量方式保持警惕。

另一方面，由于新的金融工具准则的复杂性，需要更多的会计人员职业判断和会计估计，这是否进一步降低了会计信息可靠性，值得进一步探讨。

本文研究的出发点就是研究新金融工具的主要特征、准则应用的潜在风险，以及会计人员、企业管理者、监管层如何应对新准则应用带来的问题。

一、新金融工具准则制度优势（一）金融资产分类方式更严谨原准则对于金融资产的分类作出如下要求：企业应当以管理者持有金融资产的意图和目的，将金融资产划分为四类。