第03章企业合并与合并会计报表

13、遵守纪律的风气的培养，只有领 导者本 身在这 方面以 身作则 才能收 到成效 。—— 马卡连 柯 14、劳动者的组织性、纪律性、坚毅 精神以 及同全 世界劳 动者的 团结一 致，是 取得最 后胜利 的保证 。—— 列宁 摘自名言网
15、机会是不守纪律的。——雨果
21、要知道对好事的称颂过于夸大，也会招来人们的反感轻蔑和嫉妒。——培根 22、业精于勤，荒于嬉；行成于思，毁于随。——韩愈
高级财务会计-企业合并与合 并报表
11、战争满足了，或曾经满足过人的 好斗的 本能， 但它同 时还满 足了人 对掠夺 ，破坏 以及残 酷的纪 律和专 制力的 欲望。 ——查·埃利奥 特 12、不应把纪律仅仅看成教育的手段 。纪律 是教育 过程的 结果， 首先是、学 校、文 化等领 域中努 力的结 果。— —马卡 连柯(名 言网)
23、一切节省，归根到底都归结为时间的节省。——马克思 24、意志命运往往背道而驰，决心到最后会全部推倒。——莎士比亚
25、学习是劳动，是充满思想的劳动。——乌申斯基
谢谢！

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国际会计准则（续）


第28号准则《在联营企业中的投资会计》 说明了成本法和权益法两种方法的运用， 以及记录联合企业投资的选择。 第31号《权益的财务报表》，则对合营 项目的概念、种类和财务报表的要求进 行了说明。
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我国


1992年11月，财政部颁布《企业会计准则》,规 定“企业如对外投资占被投资企业资本总额半 数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权， 应当编制合并会计报表”,这是我国关于合并会 计报表编制要求的最早的规范性文件。 1995年2月，财政部制定并颁布《合并企业会计 报表暂行规定》，结束了我国长期以来企业合 并会计报表方面理论和实务上的空白。
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其它国家



法国证券交易委员会于1971年要求公开 发行债券的公司、股票上市公司以及所 有公营企业编制合并会计报表。 德国1965年公共公司法要求企业编制集 团会计报表。 日本从1977年开始，也要求编制和公布 合并会计报表，并制定发布了合并会计 报表准则及规则。
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国际会计准则



国际会计准则委员会颁布的与合并会计报表问 题有关的国际会计准则有第22号、第27号、第 28号和第31号。 第22号准则《企业联合》于1988年颁布、 1993年修订，该准则旨在描述企业联合中的会 计处理方法。 第27号准则《合并财务报表和在子公司中投资 的会计》规定了集团合并会计报表的编制和列 报的规则。



3、新准则取消了比例合并法 企业会计制度第158条规定，企业在编制合 并会计报表时，对于合营企业，应当按照比 例合并法合并。 新准则中取消了比例合并法，而是规定对合 营企业采用权益法进行核算。 思考：为什么取消？（提示：控制）

长期股权投资企业合并与合并报表编 制3
④香山公司于2010年5月31日向A公司定向发行普通股股 票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事 会由9名董事组成，其中香山公司派出6名，其他股东派出 1名，其余2名为独立董事。 乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数 以上成员表决通过。
长期股权投资企业合并与合并报表编 制3
要求： (1)判断香山公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由， 并根据该项合并的类型确定以下各项： ①如属于同一控制下企业合并，确定香山公司对乙公司长 期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；说 明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并 利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其 调整金额。
长期股权投资企业合并与合并报表编 制3
(3)就香山公司对丙公司的长期股权投资，分别确定以下各 项： ①判断香山公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量 方法并简要说明理由。 ②计算香山公司对丙公司长期股权投资在2010年12月31 日的账面价值。香山公司如需在2010年对丙公司长期股权 投资确认投资收益，编制与确认投资收益相关的会计 分录。 (4)根据香山公司、乙公司个别资产负债表和利润表(香山 公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企 业会计准则规定进行确认和调整)，编制香山公司2010年 度的合并资产负债表及合并利润表，并将相关数据填列在 香山公司“合并资产负债表”及“合并利润表”内。
长期股权投资企业合并与合并报表编 制3
•借：长期股权投资（6400×80%）5120
• 贷：股本（500×1）
500
•
资本公积——股本溢价 4620
• 支付评估费：
•借：管理费用 6
• 贷：银行存款 6

2020/10/26
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二、新 企业。合并完成后，合并各方解散。
• 新设合并后，原企业所有者将各自企业全部净资 产投入新企业，成为新企业的股东，原有企业不 再作为单独的法律主体而存在，只是作为新企业 的分部进行经营活动。
• 公式表示：A企业＋B企业＋C企业＝D企业。
• 两家或两家以上企业合并成一家企业,其中一企业将另一企 业吸收进自己企业，并以自己的名义继续经营，被吸收企 业解散消失.。
• 公式表示：甲企业＋乙企业＝甲企业。 • 清华同方合并鲁颖电子，同方定向增发人民币普通股，按
1.8：1比例换取鲁颖电子股东持有的全部股份，鲁颖电子 全部资产并入同方，合并后，鲁颖电子法人资格注销。
2020/10/26
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国际会计准则——企业合并准则的变化
• 1983年发布IAS22《企业合并》准则，1993年进 行修订，以后又进行多次修改，1998年进行较大 修订。2004年国际会计准则理事会制定发布了国 际财务报告准则IFRS3《企业合并》，取代了国际 会计准则IAS22《企业合并》
2020/10/26
• 控股合并后合并各方仍作为单独的法律主体而存在，控股 公司和被控股公司形成母子公司的关系。
• 公式表示：甲企业＋乙企业＝甲企业＋乙企业。
2020/10/26
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二、企业合并的概念及其分类
• 吸收合并和新设合并后存在的是单一企业，报告主体就是 这一企业。
• 控股合并后，原企业依然存在，但合并后两个企业之间的 关系变成了母子公司关系。
• 在经营决策和财务决策上母公司可以对子公司实施控制， 在生产经营方面两者成为事实上的一个整体，即由母公司 和由该母公司所控制的子公司组成的企业集团。
• 报告主体是由多个企业组成的企业集团了。