新会计准则下企业盈余管理问题探究

新会计准则下企业盈余管理问题探究
摘要:新《企业会计准则》的修订和实施在一定程度上遏制和规范了企业操纵利润行为。

但同时由于公允价值计量模式的引入,会计方法选择范围的扩大等原因,使企业盈余管理出现新的问题。

关键词:新会计准则企业盈余管理公允价值
2006年财政部颁布的新《企业会计准则》,在内容上作了很大的修订。

有效遏制了上市公司盈余管理的负面影响。

然而由于公允价值计量模式的引入等原因,使企业盈余管理出现新的问题。

1 新会计准则中有关企业盈余管理的主要变革
新《企业会计准则》在充分考虑我国当前的经济环境和会计环境的基础上,在内容上着重修订了若干业务核算准则。

具体来讲,与企业盈余管理相关的会计准则的变革主要体现在以下几个方面的重大调整中。

1.1 存货管理计价方法的变革
《企业会计准则第1号——存货》第十四条规定:“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。

”
1.2 公允价值的应用
《企业会计准则——基本准则》第四十二条规定,会计计量属性
主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种。

其中,公允价值的应用实现了我国会计准则的新突破。

1.3 债务重组方法的变化
《企业会计准则第12号——债务重组》中规定,将因债权人让步而导致的豁免或者少偿还的负债确认为债务人利得,计入当期损益,即计入“营业外收入”,不再计入资本公积。

1.4 资产减值准备转回方面
资产减值准备的计提和冲回曾经是上市公司进行盈余管理的常用手段。

原来的会计准则对资产减值转回没有特别的限制,只是规定如果有迹象表明以前期间据以计提减值的各种因素发生变化,使得资产的可收回金额大于其账面价值,则以前期间已计提的减值损失应当转回。

但是,从2007年开始,《企业会计准则第8号——资产减值》第十七条明确规定了这一概念。

1.5 企业合并会计处理方法的明确
《企业会计准则第33号——合并财务报表》第一章第十条规定,母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。

新合并财务报表会计准则对合并范围的确定更关注实质性控制,母公司对所有能控制的子公司均应纳入合并范围。

2 新会计准则变革对企业盈余管理的积极影响
新会计准则的实施主要是为了规范企业会计确认、计量和报告行为,维持会计工作秩序,提高会计信息质量,满足投资者、债权人、政府等利益相关者对会计信息的需求,维护社会公众利益。

从长期分析,新会计准则的实施将降低企业利润的可操纵性。

因此,新会计准则的实施在一定程度上将遏制企业利润操纵行为。

具体表现在以下几个方面。

2.1 存货发出计价方法的变革使上市公司利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的手段不能再被使用
新存货准则中规定不可采用“后进先出法”,使企业不能再使用变更存货发出计量方法来调节当期的成本费用和利润水平。

2.2 资产减值准备不得转回的规定将有效地遏制利用减值准备调节利润的情况发生
新资产减值会计准则规定资产减值损失一经确认便不得在以后会计期间转回后,将有效地遏制企业利用减值准备的计提和冲回手段来操纵利润、调节利润的情况发生。

2.3 扩大合并报表范围方面在一定程度上防范了企业盈余管理行为
新会计准则强调了同一控制与非同一控制下的企业合并的区分,
考虑了企业合并实质的不同而分别进行规范,防范了企业盈余管理行为。

3 新会计准则下企业盈余管理中存在的新问题
3.1 公允价值的计量使用方面
在坚持以历史成本为基础的前提下,新会计准则明确地将公允价值作为会计计量属性之一,并不同程度地运用于17个具体会计准则中,比如在企业合并、投资性房地产、生物资产、股份支付、金融工具确认和计量等准则中均引入了公允价值计量方法,并且给予公司更大的自主权,根据对公司经济预期的改变来调整会计政策。

这意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。

因而,企业会计核算结果将更为真实地反映公司资产负债状况和经营成果。

但是,由于我国还没有比较准确的计量标准,没有像国外一样完善的评估机构,而且公允价值究竟应该是多少,不同的评估方式、不同的评估机构,得出的评估结论也不尽相同。

公允价值计量能够成为盈余管理操控的工具,问题并不在于公允价值计量本身,而在于公司内部的结构以及决策体系是否完整。

所以,如果企业没有建立相互制约、协调一致的内部管理机构,不能保证公允价值计量的确认和变更严格按照程序进行决议的话,公允价值的操作将使一些公司达到某种盈余管理的目的成为可能。

3.2 利用计提资产减值准备调节利润的问题仍无法完全避免
在新会计准则下,对于固定资产减值准备、无形资产减值准备和在建工程减值准备三项的计提转回是被明确禁止的。

短期投资跌价准备和长期投资减值准备两项中的股权性投资并采用成本法计价的计提转回也是不允许的。

这有效地防止了上市公司利用减值准备一次亏够,再重新转回的利润操纵手段。

3.3 利用债务重组和非货币性资产交换调节利润
新准则关于债务重组损益及非货币性资产置换损益均计入当期损益,容易导致企业非经常性损益增加。

3.4 利用无形资产开发费用资本化调节利润
虽然准则中对于支出的费用化和资本化都有明确的规定,但在实务应用中,上市公司可以利用虚假或不实资料将支出在费用化和资本化之间作调核:当企业需提高业绩时,提高资本化支出;当需降低业绩时,只需增加费用化支出。

3.5 利用固定资产折旧年终复核平滑利润
《企业会计准则第4号——固定资产》要求企业对固定资产折旧年限、方法及预计净残值至少每年复核一次,当使用寿命预计数及预计净残值与原先估计有差异时,就应当调整固定资产的折旧年限与净残值。

虽然新准则仍然要求企业只有在固定资产包含的经济利益预期
实现方式有重大改变时,才能调整固定资产折旧方法。

但是,由于固定资产的金额都比较大,而且按照新会计准则的规定,固定资产的折旧年限、折旧方法和预计净残值的变更都统一采用未来适用法,不再追溯调整,公司只要找到证据证明其使用寿命与原估计数有差异,只需通过对折旧年限的调整,就可以对业绩进行一定程度的操控,从而达到盈余管理的目的。