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浅析新会计准则下上市公司的盈余管理方向及其应对策略盈余管理作为上市公司提高经营业绩的管理办法，在我国和其他国家都存在着一定的应用，其最新动向的研究对于政府、企业和投资者都由一定参考价值。
我国新会计准则颁布后，盈余管理受到一定影响。
本位通过会计准则的新旧对比，分析盈余管理的最新方向，并针对最新情况提出审计识别方法和治理策略。
标签：新会计制度盈余管理审计政府补助借款费用资本化1 盈余管理在学术界，对于盈余管理还没有一个明确的、公认的定义。
不同定义的分歧主要包括三点：第一，盈余管理与会计准则的关系。
一部分学者认为，盈余管理应定义为局限在会计准则允许的范围呢，但也有学者认为，盈余管理也包括会计准则不允许的行为。
第二，盈余管理手段；一部分学者认为盈余管理手段主要为会计方法，也有学者认为盈余管理包括非会计手段如时间安排等；第三，盈余管理合法性问题。
有部分学者认为，盈余管理应与舞弊等同，但同样有学者反对这样的意见。
本文将盈余管理定义为，为了更好实现管理当局的经营目标，实现企业价值和股東财富最大化，通过会计政策的选择和会计方法（如控制应计项目）及非会计方法（如游说）的应用，使得盈余水平达到预期水平的行为。
2 盈余管理动因浅析盈余管理的动机，主要分为内外两部分。
外部环境造成盈余管理的原因主要有：第一，会计准则的漏洞。
会计准则的制定有一定的主观性，这直接导致会计准则对于公司会计信息的披露有一定的漏洞可钻。
第二，外部审计独立性的缺乏。
外部审计作为连接上市公司与投资者的一条纽带，其经营情况在我国与上市公司、政府都有密切关系，又由于我国上市公司中大部分为大型国有公司，直接导致外部审审计工作一定的限制。
第三，投资者盈余预期。
投资者对于上市公司的盈余预期普遍较大，为避免“用脚投票”情况的发生，上市公司有意愿通过盈余管理达到自身对于投资者的吸引力。
内部环境造成盈余管理的主要原因有：第一，公司治理结构的缺陷。
许多公司存在“一言堂”或实质上的“一言堂”现象，委托人与代理人的代理关系实质上较为脆弱，当实际权利拥有者有盈余管理动机时，极易造成上市公司的盈余管理行为。
新会计准则背景下收入确认的变化与企业盈余管理【摘要】本文旨在探讨新会计准则背景下收入确认的变化与企业盈余管理之间的关系。
首先介绍了新会计准则对收入确认的影响，接着阐述了企业盈余管理的定义及新会计准则背景下企业盈余管理所面临的挑战。
随后提出了企业在应对新会计准则背景下的盈余管理方面可以采取的策略。
在分析了收入确认的变化对企业盈余管理的影响，讨论了新会计准则下的盈余管理策略，并展望了未来的研究方向。
通过本文的探讨，希望能够为企业在新会计准则背景下有效管理盈余提供一些启示。
【关键词】关键词：新会计准则、收入确认、企业盈余管理、挑战、策略、研究展望1. 引言1.1 背景介绍在新会计准则背景下，收入确认成为企业财务报表中的重要环节。
传统的会计准则对收入确认的要求相对宽松，而新会计准则则更加严格规范了企业收入确认的要求，主要包括确定交易时点、确定可变收入、分离交易组成要素等方面。
这样的变化对企业盈余管理产生了深远影响。
一方面，新会计准则规范了企业收入确认的标准和程序，使企业无法随意操作收入确认时间，从而降低了盈余管理的空间。
新会计准则对收入确认方式和时间的严格要求，也给企业盈余管理带来了新的挑战。
企业需要找到新的盈余管理策略，以适应新准则的要求并最大程度地提升企业盈余。
企业在应对新会计准则背景下的盈余管理时，需要及时调整策略，加强内部控制，规范企业财务管理流程，降低盈余管理的风险。
只有适应新准则的要求，并且合法、合规地进行盈余管理，才能确保企业财务报表的透明度和可靠性，提升企业的竞争力和可持续发展能力。
1.2 研究目的本文旨在探讨在新会计准则背景下，收入确认的变化对企业盈余管理所带来的影响。
我们将分析新会计准则对收入确认的影响，了解其具体的规定和要求。
接着，我们将阐述企业盈余管理的定义，明确其概念和作用。
在此基础上，我们将探讨新会计准则背景下企业盈余管理所面临的挑战，分析可能出现的问题和困境。
我们将提出企业应对新会计准则背景下的盈余管理的策略，探讨如何有效应对这些挑战和问题，实现盈余管理的良性发展。
企业盈余管理路径研究一、盈余管理路径的定义盈余管理路径是指企业进行盈余管理时所选择的具体手段和途径。
也就是说，盈余管理路径是指企业在实施盈余管理时所采取的具体措施和行为。
盈余管理路径可以是多种多样的，包括但不限于会计政策选择、盈余资本化、盈余准备金调整等。
盈余管理路径的选择往往受到多种因素的影响，包括企业的规模、行业特点、管理者个人动机等。
不同的盈余管理路径可能会对企业的财务状况和经营绩效产生不同的影响，因此对盈余管理路径进行深入分析和研究具有重要的理论和实践意义。
1. 管理者个人动机管理者个人动机是影响盈余管理路径的重要因素之一。
管理者往往会根据自身的职业发展、薪酬激励和个人利益等因素来选择盈余管理路径。
如果管理者的绩效评价与企业盈余水平直接挂钩，他们可能会更倾向于选择一些激进的盈余管理路径，以达到自身的激励目标。
2. 企业的规模和发展阶段企业的规模和发展阶段也会对盈余管理路径产生影响。
一般来说，规模较大、发展较成熟的企业可能更倾向于选择一些稳健的盈余管理路径，以维护企业的声誉和信誉；而规模较小、发展较初级阶段的企业则可能更倾向于选择一些激进的盈余管理路径，以获取更多的融资支持和发展机会。
3. 盈余管理制度和监管环境盈余管理制度和监管环境也是影响盈余管理路径的重要因素。
在一些国家和地区，盈余管理行为受到严格的监管和法律制约，企业需要在合法合规的前提下进行盈余管理，这就会限制企业选择一些激进的盈余管理路径。
相反，在一些监管比较宽松的地区，企业可能更容易选择一些激进的盈余管理路径。
盈余管理路径的研究方法可以采用多种途径，包括实证研究、案例分析、模型建立等。
实证研究是指通过采集和分析大量的企业财务数据来分析盈余管理路径及其影响因素，以期为企业的盈余管理提供一些经验性的结论。
案例分析是指选择一些具体的企业案例来深入研究其盈余管理路径选择和实施过程，以期为其他企业提供一些借鉴和启示。
模型建立是指通过建立一些数学或统计模型来揭示盈余管理路径的选择和实施机制，以期为企业提供一些科学性的决策支持。
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利润操纵行为一般是指企业为了某种目的，运用各种手段人为调节企业实现利润的行为。
在社会处于转型阶段，许多相关的法律、制度等体制还不健全成熟，企业利用制度上的漏洞操纵利润的风气越来越盛，歪曲了企业的盈利状况，隐藏了企业在经营管理中的问题，影响了正常的社会经济秩序，给授资者和国家造成严重的经济损失，更严重的是它导致资本市场信任危机，严重影响资本市场的健康发展，危害性极大。
一、利润操纵现象产生的原因(一)企业领导为追求政绩而提高企业利润由于企业经营业绩的考核一般以一定的财务指标为基础，其中利润往往是最主要的财务指标。
如利润的计划完成情况、投资回报率、销售利润率等均是经营业绩的重要考核指标。
经营业绩的考核涉及到企业厂长经理管理业绩的评定，并影响其提升、奖金福利等，因此为了业绩，企业难免要对利润进行操纵。
(二)企业为追求良好外在形象而虚增利润市场经济体制下，特别我国在加入WTO后，银行等金融机构出于尽量减少风险的需要，绝大多数情况下不愿意贷款给亏损企业和信誉不足的企业。
而资金是决定着企业维持简单再生产和扩大再生产的必要条件，决定着企业能否在激烈的市场竞争中占据有利地位。
在我国，企业普遍存在着资金短缺的情况，为了获得银行等金融机构的信贷资金和维护其在商业经营中的信用，一些企业便存在着虚增利润的现象。
(三)上市企业为了自身利润或大股东利益而夸大甚至编造虚假盈利在我国，上市指标一直是一种稀缺资源，其壳资源价值连城，受利益驱动，便产生了利润操纵现象，其动机不外乎以下几种：1.为获得股票发行资格。
企业首次发行时，根据《公司法》等有关法律法规，企业必须最近连续三年盈利，且经营业绩比较突出，才能通过证监会的审批。
新会计准则与盈余管理作者：徐颖林艳杨伟明来源：《商业会计》2013年第11期摘要：会计盈余系统分为应计和经营性现金流量两个方面，那么从盈余管理的实施手段看，盈余管理可以进一步划分为应计盈余管理和真实活动盈余管理。
就目前的研究看来，主要围绕着应计盈余管理，而对真实活动盈余管理的研究较少，新会计准则施行后，两种盈余管理方式普遍存在于上市公司的实务中，单纯地研究应计盈余管理或者是真实活动盈余管理较片面，本文结合前人的研究成果，将应计盈余管理同真实活动盈余管理相结合，探讨新会计准则实施后我国上市公司的盈余管理状况。
关键词：新会计准则盈余管理应计项目真实活动一、引言Sarbanes-Oxley Act（萨班斯-奥克斯利法案）2002年实施以来，在公司治理、会计执业监管、证券市场监管等方面作出了许多新的规定。
该法案的实施对盈余管理的手段产生了重大影响，由应计项目盈余管理转换为更隐蔽、更不易计量的真实活动盈余管理。
在我国的会计准则改革过程中，在逐步与国际会计准则趋同的形势下，新会计准则的实施对公司盈余管理方面也必然会产生重大影响。
二、文献回顾（一）应计项目盈余管理应计盈余管理的定义（Dechow and Skinner，2000）是指通过对会计准则政策的选择来掩盖或扭曲企业真实经济表现，发生在管理者运用职业判断编制财务报告时，旨在误导那些以公司的经营业绩为基础进行决策的利益关系人或者影响那些以会计报告数字为基础的契约后果。
应计盈余管理理论上不改变公司价值，只是通过会计手法对各期的应计利润进行调整，长期看本期通过应计盈余管理行为增加的利润部分早晚会转回。
管理者在编制财务报告时通常会利用如递延税款、坏账损失和资产减值估计等多种方式进行职业判断；另外还包括选择不同的会计方法，如折旧方法、成本分摊方法和研发费用资本化等。
（二）真实活动盈余管理真实活动盈余管理的定义先后由Schipper（1989），Healy & Wahlen（1999）提出，是指“公司管理层通过构造真实交易活动或者控制交易具体发生时点来达成的盈余管理行为”，并且进一步提出真实活动盈余管理的具体操作手段，包括采用异常的减价促销和放宽信用条款、削减或延迟研究开发费用或管理费用等手段来达到盈余管理的目的。
新会计准则下盈余管理策略万钧 (中国船舶重工集团公司第七一五研究所 浙江 富阳 311400)摘要 新会计准则对企业盈余管理有了诸多新限制并扩大了可利用的操作空间。
本文详细分析了新会计准则对盈余管理的影响,进而得出新准则下企业盈余管理的策略。
关键词 新准则 盈余管理 企业1 新准则对规范企业盈余管理的积极作用1.1 限制存货计价方法调节盈余的行为存货发出计价方法的选择对盈余管理空间的影响具体体现在存货的价格波动上。
新会计准则在会计政策中取消了发出存货计价的后进先出法,规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。
它在存货成本计价方法上的变化,使得企业利用变更存货计价方法来调节当期利润的惯用手段不能再被使用,消除了人为调节因素,大大缩小了企业盈余管理空间,大大缩小了滥用盈余管理的空间。
1.2 限制了企业合并调节盈余的行为关于企业合并,旧准则规定主要是以股权比例作为衡量标准,这会使上市公司在业绩不佳的年份,通过收购业绩优良公司的股权或者是减持经营业绩不佳的公司的长期股权投资份额达到盈余管理的目的。
新准则规定编制的合并报表将能真实反映由母公司和子公司所构成的整个企业集团的经营成果和财务状况,体现了从侧重母公理论向侧重实体理论的转变。
这一规定使一些企业无法通过降低业绩差的子公司的投资比例将其从合并范围中剔除,或是提高业绩好的子公司的投资比例,从而有效地控制企业盈余管理的行为。
1.3 限制利用资产减值准备调节盈余资产减值准备的计提和冲回曾经是上市公司进行盈余管理的常用手段。
新准则规定部分资产的减值准备一经计提,不得转回,减少了企业利用减值准备的计提和冲回在各会计期间之间调节利润的可能。
这样就使资产减值的调节功能大大降低,从而反制公司滥用资产减值调节利润。
另外,对流动资产计提的准备(如坏账准备、存货跌价准备等),新会计准则虽然允许虚作假,粉饰会计报表,这就完全无视内部控制的存在胡乱操作,极大地增加了审计风险。
会计盈余管理盈余管理的涵义美国会计学者斯考特（Scott）在其所著的《财务会计理论》一书中认为，盈余管理是会计政策的选择具有经济后果的一种具体表现。
他认为，只要企业的管理人员有进择不同会计政策的自由，他们必定会选择便其效用最大化或便企业的市场价值最大化的会计政策，这就是所谓的盈余管理。
美国著名会计学者Schiper 在1989年认为盈余管理是，为了获得某种私人利益（而并非仅仅为了中立地处理经营活动），对外部财务报告进行有目的的干预。
而被普遍认可的是Hedy和Wahlen于1999年对盈余管理所作出的解释：当管理者在编制财务报告和构建经济交易时，运用判断改变财务报告，从而误导一些利益相关者对公司根本经济收益的理解，或者影响根据报告中会计数据形成的契约结果，盈余管理就产生了。
上述对盈余管理的三种不同界定或解释。
在下列三个方面是一致的。
第一，盈余管理的主体是企业的管理当局。
企业管理当局，无论是董事会、总经理还是高级管理人员，他们作为企业信息的加工者和披露者，有权利选择会计政策和方法，有权利变更会计估计，有权利安排交易发生的时间和方式等。
而信息的不对称和信息披露的不完全为他们进行盈余管理提供了条件。
第二，在盈余管理的过程中，企业管理当局是有目的、有意地选择对自身有利的会计政策或交易安排，即管理当局是有意图的。
第三，管理当局进行盈余管理的目的在于获得自身利益。
虽然盈余管理的直接结果是使得一些利益相关者对企业的经济收益产生误解，但其最终目的是使得自县利益最大化。
但相比较而言，笔者认为Healy和Wahlen对盈余管理的界定更为具体、更为广泛，不仅指出了盈余管理的主体和目的，而且指出了盈余管理的对象、方式和方法。
盈余管理的基本特征对盈余管理基本特征的研究有助于把握盈余管理研究的内容和框架，盈余管理的基本特性包括：1.从一个足够长的时段(最长也就是企业的整个生命期)来看，盈余管理并不增加或减少企业实际的盈利，但会改变企业实际盈利在不同的会计期间的反映和分布。
盈余管理种类
盈余管理是企业管理层在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。
根据管理手段的不同，盈余管理可以分为应计项目盈余管理和真实活动盈余管理。
应计项目盈余管理是指企业通过对会计政策和会计估计的选择来操纵利润，例如调整固定资产折旧年限、坏账准备计提比例等。
这种方法通常只影响企业的短期利润，而不会改变企业的实际经营活动。
真实活动盈余管理则是指企业通过改变实际经营活动来操纵利润，例如调整生产计划、削减研发费用、增加广告支出等。
这种方法会直接影响企业的长期经营活动和价值创造。
除了以上两种常见的盈余管理类型，还有其他一些特殊的盈余管理方式，例如通过关联交易、资产重组等手段来操纵利润。
需要注意的是，盈余管理虽然在一定程度上可以帮助企业实现短期的财务目标，但如果过度使用或者使用不当，可能会对企业的长期发展和信誉造成负面影响。
因此，企业应该在合法合规的前提下，合理运用盈余管理手段，以实现可持续的发展和价值创造。
新会计准则下企业盈余管理问题探究摘要:新《企业会计准则》的修订和实施在一定程度上遏制和规范了企业操纵利润行为。
但同时由于公允价值计量模式的引入,会计方法选择范围的扩大等原因,使企业盈余管理出现新的问题。
关键词:新会计准则企业盈余管理公允价值2006年财政部颁布的新《企业会计准则》,在内容上作了很大的修订。
有效遏制了上市公司盈余管理的负面影响。
然而由于公允价值计量模式的引入等原因,使企业盈余管理出现新的问题。
1 新会计准则中有关企业盈余管理的主要变革新《企业会计准则》在充分考虑我国当前的经济环境和会计环境的基础上,在内容上着重修订了若干业务核算准则。
具体来讲,与企业盈余管理相关的会计准则的变革主要体现在以下几个方面的重大调整中。
1.1 存货管理计价方法的变革《企业会计准则第1号——存货》第十四条规定:“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
”1.2 公允价值的应用《企业会计准则——基本准则》第四十二条规定,会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种。
其中,公允价值的应用实现了我国会计准则的新突破。
1.3 债务重组方法的变化《企业会计准则第12号——债务重组》中规定,将因债权人让步而导致的豁免或者少偿还的负债确认为债务人利得,计入当期损益,即计入“营业外收入”,不再计入资本公积。
1.4 资产减值准备转回方面资产减值准备的计提和冲回曾经是上市公司进行盈余管理的常用手段。
原来的会计准则对资产减值转回没有特别的限制,只是规定如果有迹象表明以前期间据以计提减值的各种因素发生变化,使得资产的可收回金额大于其账面价值,则以前期间已计提的减值损失应当转回。
但是,从2007年开始,《企业会计准则第8号——资产减值》第十七条明确规定了这一概念。
1.5 企业合并会计处理方法的明确《企业会计准则第33号——合并财务报表》第一章第十条规定,母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。
新会计准则下企业盈余管理的八大途径1 新会计准则下企业盈余管理的八大途径 盈余管理是企业在会计准则允许的范围之内，通过会计政策选择或交易安排等，对企业会计信息进行调控，以达到自身利益最大化的行为。2006年2月15日，我国财政部颁布了新的企业会计准则体系，已于2007年1月1日首先在上市公司中实施，其他企业在未来几年也将陆续实施新企业会计准则体系。新会计准则的施行在某种程度上限制了企业的盈余管理行为，但是有些具体准则仍然为企业留下了盈余管理的空间。
一、盈余管理途径之一——固定资产折旧 《企业会计准则第4号——固定资产》第十九条规定：“企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命；预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值；与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。”而《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第九条规定：“企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。”
由于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的变更都采用未来适用法，不再进行追溯调整，这就使得企业能够通过改变固定资 产的折旧年限、预计净残值和折旧方法等来调节各期会计利润。企业的固定资产价值往往较大，只要有证据表明某项固定资产的使用寿命、预计净残值与原先的估计数有差异，企业就可以通过会计估计来进行变更，从而改变各个会计期间的折旧费用分配，对企业业绩进行调整，以此达到调节利润的目的。
二、盈余管理途径之二——无形资产研发与摊销 《企业会计准则第6号——无形资产》第七条规定：“企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。”；第八条规定：“企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。”；第九条同时规定：“企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足五个条件的，才能确认为无形资产。”
虽然该准则对“研究阶段”与“开发阶段”进行了定义，但是在实际工作中，“研究阶段”和“开发阶段”的划分还是要取决于会计人员的职业判断，所以该准则允许企业将“符合条件”的开发阶段的支出资本化的规定，很可能被科技及创新性企业用来调节利润。如果科技及创新性企业想降低当期利润，就可以通过把更多的支出纳入研究阶段，从而直接计入当期费用，降低当期利润；反之，科技及创新性企业也可以把开发阶段的支出尽量资本化，确认为无形资产，从而达到增加当期利润的目的。
此外，《企业会计准则第6号——无形资产》第十七条规定：“企
业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应 当采用直线法摊销。”；第二十一条规定：“企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。”
从这两条规定我们可以看出企业对于无形资产的摊销方法有了选择的余地，不再仅仅局限于直线法，可以选用其他的方法，并且摊销年限也可以变更。因此企业可能会通过调节无形资产的摊销年限或摊销方法来调节利润。如通过延长摊销年限或者进行加速摊销等来提高企业业绩，或者以相反的手段降低企业业绩，隐藏利润。
三、盈余管理途径之三——非货币性资产交换中公允价值的引入
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》第四条规定：“如果非货币性交换同时满足以下两个条件，应以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产的差额计入当期损益：一是交换具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。”
由于对商业实质的界定比较模糊，那些想借非货币性资产交换来进行盈余管理的企业，必定会想方设法让非货币性交换具有商业实质。同时，以非货币性资产换入的资产，以公允价值和应支付的相关
税费作为换入资产的成本，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益，这项规定为企业进行盈余管理开辟了一片新的蓝天。例如：A公司决定以账面价值为1 500万元、公允 价值为3 000万元的存货，换入B公司账面价值为2 000万元，公允价值为3000万元的生产线设备。A公司对换入资产采用公允价值3 000万元计价，则此项非货币性交易给A公司带来了1 500万元的利润。在发达的市场条件下，公允价值比较容易确认；在不发达的市场情况下，如何确认公允价值则是一个难题，由此成为企业盈余管理的一个操纵点。
四、盈余管理途径之四——资产减值的转回 《企业会计准则第8号——资产减值》第十七条规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。”这在很大程度上压缩了企业利用资产减值准备调节利润的空间。但是该准则第三条亦指出：“存货、金融资产、投资性房地产等资产的减值并不适用该项准则，其资产减值准备计提后仍然能够转回。”这给拥有大量如应收账款、存货等资产的企业进行盈余管理仍旧留下了一定的空间。
五、盈余管理途径之五——债务重组收益 《企业会计准则第12号——债务重组》第四条规定：“以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。”；第五条规定：“以非现金资产清偿债务的，
债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。”
这些规定使得那些无力偿债的企业，一旦获得债权人一定程 度的债务减免，当期账面利润将会因重组收益而直线上升。尤其对于一些已连续亏损两年的上市公司而言，为了防止被退市，极易与债权人串通，通过债权人豁免部分甚至全部债务来确认债务重组收益，从而达到账面扭亏为盈、提升当期业绩的目的。
六、盈余管理途径之六——预计负债的估计 《企业会计准则第13号——或有事项》第五条规定：“预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。”；第六条规定：“企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。”；第十二条规定：“企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。”
该准则中需要确定的“最佳估计数”没有具体的标准，需要综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和时间价值等因素。因此在计量过程中涉及到对未来现金流量、折现率以及风险大小的估计来判断，为企业管理层进行盈余管理提供可能。若企业想隐藏当期利润，则可以多估计一些预计负债；反之则少估计一些预计负债。 新会计准则下企业职工薪酬核算研究 - 【关键词】新会计准则；企业职工；薪酬核算 2014年7月1日，上市公司开始实行新的会计准则，在新的会计准则中要求企业按照受益对象来对职工的薪酬全面核算并将其纳入成本之中。这种核算方法对旧会计准则进行了一定修补。 1 新会计准则下职工薪酬的定义 职工薪酬，指的是企业为了获得职工提供的服务而所给予的各种形式的相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性的福利。在新会计准则下，职工的薪酬主要包括以下内容： 1.1 短期薪酬 短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。其包括职工工资、奖金、津贴个、“五险一金”、以及职工教育经费等等。 当职工退休或者同企业解除劳动关系之后，企业为其所提供的各种新形式的福利。 1.3 辞退福利 企业由于内在或外在原因在职工的劳动合同到期之前单方解除与职工的劳动关系，或者对于职工自愿辞职或接受裁减所给予工资经济上的补偿。 1.4 其他长期职工福利 指除了上述薪酬和福利之外的所有职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利和长期林润分享计划等等。 2 新旧会计准则下职工薪酬对比 在旧的会计准则中，企业原来对员工薪酬的核算是按照《企业会计制度》和相关法律法规来进行的。新的会计准则相对于旧的会计准则方面对于职工薪酬核算的差异主要有以下几点： 2.1 企业职工定义范围上，新准则定义范围更加宽泛 新会计准则下的企业职工定义不仅包含普通意义上的企业职工，包括经由企业直接任命的员工（董事会或监事会成员）与全职、临时职工和兼职员工，也包括了为企业提供类似员工服务但并未签订正式合同的人员，定义范围更加宽泛。 2.2 新准则下的企业职工的薪酬核算内容增加了更多内涵 新会计准则中对职工薪酬核算的规定在旧准则的核算内容基础上增加了新的内容。新的会计核算准则下相对于旧的会计准则的核算内容由主要针对在职和离职后的职工提供薪酬增加到了对职工本人和其子女、配偶以及其他被赡养人的福利和以商业保险形式所提供的保险待遇等内容，放宽了范围。同时，新会计准则也对职工的薪酬内涵进行了新的扩充，不仅含有原有的工资、津贴、奖金和津贴，同时也增加了非货币性的福利，将以前员工在福利费和期间费用中的工会经费、教育经费、社会保险和职工福利费也纳入其中，带薪休假和辞退性福利的薪酬处理内涵也被添至其中，引入了其他长期职工福利，比如包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。 2.3 新会计准则增加了企业关于披露职工薪酬相关信息的要求 在新的会计准则中要求，企业应当将职工的薪酬信息披露在会计报表的附注中。在报表附注中，需要对职工薪酬进行披露的信息有：职工应得工资以及企业最后应当付给员工的工资信
