预算作业成本率法的应用

预算绩效管理的成本核算

在当今的经济环境中，无论是企业还是公共部门，预算绩效管理都已成为一项至关重要的管理工具。而在预算绩效管理的体系中，成本核算则是一个不可或缺的环节。它不仅能够帮助我们清晰地了解资源的投入和使用情况，还能为决策提供有力的支持，以实现更高效的资源配置和更好的绩效成果。

一、预算绩效管理与成本核算的关系

预算绩效管理强调的是以结果为导向，通过设定明确的目标、监控执行过程、评估绩效结果，并将这些信息用于改进未来的决策和行动。而成本核算则是对实现这些目标所耗费的资源进行计量和分析。

成本核算是预算绩效管理的基础。没有准确的成本核算，就无法确定预算的合理性，也难以对绩效进行有效的评估。只有清楚地知道每一项活动、每一个项目所消耗的成本，才能判断资源是否得到了合理利用，目标是否能够在给定的资源条件下实现。

同时，预算绩效管理也为成本核算提供了方向和目标。明确的绩效目标可以指导成本核算的重点和范围，使得成本核算更具针对性和有效性。

二、成本核算的方法和要点

（一）成本核算的方法 1、 直接成本法

直接将与特定项目或活动直接相关的成本进行核算，如原材料、直接人工等。这种方法简单直观，但对于一些间接成本的分配可能不够准确。

2、 作业成本法

通过对各项作业活动的分析，将资源分配到作业，再将作业成本分配到产品或服务。这种方法能够更准确地反映成本的动因，但实施过程相对复杂。

3、 生命周期成本法

考虑产品或服务从研发、生产、销售、使用到报废整个生命周期内的所有成本。这种方法有助于全面评估长期的成本效益，但需要大量的数据和较长的时间跨度来进行分析。

（二）成本核算的要点

1、 明确成本对象

确定需要核算成本的具体项目、活动或产品，这是成本核算的基础。

2、 准确识别成本要素

包括直接材料、直接人工、间接费用等，并确保所有相关成本都被纳入核算范围。

3、 合理分配间接成本 对于无法直接追溯到成本对象的间接成本，需要采用合理的分配方法进行分摊，以保证成本核算的准确性。

第１０卷第１期　２００８年３月　长安大学学报（社会科学版）　Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆ　Ｃｈａｎｇ＇ａ￣Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ（Ｓｏｃｉａｌ　Ｓｃｉｅｎｃｅ　Ｅｄｉｄｏｎ）　ＶｏＬ　１０　Ｎｏ．１　Ｍａｒ．２００８　

基于作业成本法的企业物流成本预算　

王爱东　

（中国石油大学经济管理学院，山东东营２５７０６１）　

摘要：为提高企业的物流成本管理水平，有效控制物流成本，将作业成本法运用于企业物流　成本预算管理，通过建立基于作业成本法的物流成本预算的基本模型，可以简便地计算出物流成本　的标准值和实际值，进而根据所得差异进行评价和考核，提高物流成本的管理水平。　关键词：企业管理；物流成本；作业成本法；预算管理　中图分类号：Ｆ５０５　文献标志码：Ａ　文章编号：１６７１－６２４８（２００８）０１－００２０－０５　随着社会化、专业化水平的提高，企业间和企业　内的物流成本在逐步增加。据不完全统计，２００５年　中国物流成本占ＧＤＰ的比重约为２５％，物流费用约　占生产成本的３５％，物流开支约占销售额的　２０％…。因此，有效地控制物流成本是企业提高竞　争力的重要途径。目前关于物流成本的研究主要集　中在物流成本核算及物流成本控制方面，关于作业　成本法在物流成本中应用的研究成果很少涉及物流　成本预算问题，更没有构建基于作业成本法的物流　成本预算模型。同时，在企业物流成本测算方面，还　缺乏有效的办法和操作经验。鉴于此，笔者就作业　成本法的企业物流成本预算问题进行探讨。　

一、物流成本的含义　

对物流的权威定义来自于美国物流管理协会。　该协会认为，物流是为满足消费者需要而进行的原　材料、中间产品和最终产品从起点到终点之间有效　流动和存储的计划、实施和控制管理的过程，包括运　输、仓储、包装、装卸、流通加工和信息处理等环　节　。在物流过程中发生的耗费即为物流成本。　由于物流活动与生产、营销活动存在交叉部分，因此　在计算物流成本的时候，除去明显的生产制造成本　收稿日期：２００７一ｌ１—２７　作者简介：王爱东（１９６３一），男，河北景县人，教授。　和促销费用外，都应归属为物流活动发生的成本　（图１）。　

第三节 标准成本控制与分析

【考点一】标准成本控制与分析的相关概念

1.标准成本的含义

2.标准成本的分类

（1）理想标准成本

是指在现有条件下所能达到的最优成本水平，即在生产过程无浪费、机器无故障、人员无闲置、产品无废品的假设条件下制定的成本标准。

（2）正常标准成本

是指在正常情况下，企业经过努力可以达到的成本标准，这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差等。

3.标准成本控制与分析的含义

是以标准成本为基础，将实际成本与标准成本进行对比，揭示成本差异形成的原因和责任，进而采取措施，对成本进行有效控制的管理方法。

【例题·判断题】理想标准成本考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差，属于企业经过努力可以达到的成本标准（ ）。

【答案】错误

【解析】正常标准成本考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差，属于企业经过努力可以达到的成本标准。

【考点二】标准成本的制定

单位产品的标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准成本=∑（用量标准×价格标准）

成本项目 用量标准 价格标准

直接材料 单位产品材料用量标准 材料价格标准

直接人工

单位产品耗用的标准工时 标准工资率（标准工资总额/标准总工时）

制造费用 单位产品耗用的标准工时 标准制造费用分配率

（标准制造费用总额/标准总工时）

【考点三】成本差异的计算及分析

（一）变动成本差异分析

（包括直接材料成本差异分析、直接人工成本差异分析和变动制造费用成本差异分析）

总差异=实际产量下的实际成本-实际产量下的标准成本=价差+量差

价差=实际用量×（实际价格-标准价格）

量差=（实际数量-标准用量）×标准价格

1.直接材料成本差异分析 材料成本总差异=实际产量下的实际成本-实际产量下的标准成本=材料价格差异+材料用量差异

材料价格差异=实际用量×（实际价格-标准价格）

材料用量差异=（实际用量-标准用量）×标准价格

作业成本法的步骤

作业成本法是一种将间接成本按照实际产生的成本分配给特定制造作业的方法。通过作业成本法，企业可以更准确地计算和监控特定产品或服务的成本，从而在定价、预算和成本控制等方面做出更明智的决策。下面将介绍作业成本法的基本步骤。

1.确定作业或生产订单

2.确定直接材料成本

直接材料成本是材料和部件直接用于特定作业或生产订单的成本。它们与产品相关，并且可以直接追踪到特定作业或生产过程。这些成本可以包括原材料、半成品和成品。

3.确定直接劳动成本

直接劳动成本是直接用于特定作业或生产订单的人工成本。这些成本与特定作业或订单的制造过程直接相关。这些成本可以包括工资、社会保险、福利和培训等。

4.确定制造费用

制造费用是指与生产过程相关的间接成本，它们不能明确与特定作业或订单相对应。这些费用可以包括工厂租金、水电费、设备维护和保险等。

5.预算制造费用

在确定所需的制造费用后，企业需要确定实际制造费用。为了更准确地预测制造费用，企业可能需要分析过去类似作业或订单的实际成本，并考虑任何潜在变动或风险。 6.分配制造费用

一旦确定了制造费用，企业需要分配这些费用到特定作业或生产订单上。这可以通过制定成本池的方案，并使用贡献因素（如劳动时间或直接劳动费用）来确定每项作业或订单的分配比例。

7.计算作业或生产订单成本

最后，企业需要根据确定的直接材料、直接劳动和间接成本，以及分配方案，计算每个特定的作业或生产订单的总成本。这样，企业可以更好地了解所生产的产品或服务的成本，并做出更明智的决策。

总之，作业成本法是一种在制造业和服务业中广泛使用的成本账单制度。企业可以通过采用这种方法，更好地掌握产品或服务的实际成本，从而更好地控制预算、增加报价和提高生产效率。