第七章 会计概念、惯例和规则框架

第一章 会计框架概念
11
2019/12/17
1.1 会计的演变和发展
• 财务会计:亦称对外 报告会计。通过对 企业经济业务信息 的归纳，向企业以 外的信息使用者传 递真实财务信息的 会计系统。
第一章 会计框架概念
12
2019/12/17
• 特点：
• （1）以对外报告为主要目标、以编制企业 通用财务报表为最终目的
第一章 会计概念框架
本章要点
• 会计的目标、职能 • 会计要素 • 会计假设 • 会计信息质量要求
第一章 会计框架概念
3
2019/12/17
1.1 会计的演变和发展
会计的产生
• 人们通常将结绳记事、刻石计数作为会计的萌芽。 • 会计产生于何时呢？ • 会计是生产（经济）发展到一定阶段的产物，随着社会生产的发展而
第一章 会计框架概念
33
2019/12/17
2019/12/17
1.4 会计核算基本前提
持续经营
• 含义：可以预见的未来，企业将按当前规模 和状态继续经营下去，不会停业也不会大规 模削减业务。
• 只有设定持续经营，才能进行正常的会计处 理。
• 持续经营假设明确了会计工作的时间范围。
• 持续经营概念并不排除企业破产的可能性
第一章 会计框架概念
9
2019/12/17
1.1 会计的演变和发展
四大特点
• 以货币为主要计量单位。 • 对经济活动要进行连续、完整、系统和综合的计
算和记录。
– 完整：对属于会计对象的全部经济活动都必须加以记录，不 得遗漏
– 连续：对各经济活动应按发生的时间顺序不间断进行记录。 – 系统而综合：对各种经济活动，既要进行相互联系的记录，

Conceptual Framework Overview
Objectives of Financial Reporting Qualitative Elements Characteristics of Financial of Information Statements Accounting Recognition and Measurement Concepts Assumptions Principles Constraints
财务报告概念框架内容
财务报告目标 基本假设 财务报告信息质量特征 财务报表要素 财务报表要素的确认 财务报表要素的计量 财务报告
美国注册会计师协会（AICPA） 在1992年发布第69号审计准则，将 GAAP划分为若干层次：
Generally Accepted Accounting Principles (GAAP)
Continued
Hierarchy of Sources of GAAP
D. Widely accepted practices and pronouncements representing prevalent practice in a particular industry or applications to specific circumstances. E. Other accounting literature.
Conceptual Framework
The fundamentals are the underlying concepts of accounting, concepts that guide the selection of events to be accounted for, the measurement of those events, and the means of summarizing and communicating them to interested parties. (Scope and Implications

A 资产 =负债 +股东权益
： +500元
1，2，3，4，5（现金源自）+100，……现金存入银行 ：
现金：－500
存款：＋500 购买材料：
材料：＋200
存款：－200
二、资产负债表及其项目（ 账户）分类
（一）资产负债表概述 （二）资产负债表的项目分类
1. 分类概述 2. 资产项目 3. 负债项目 4. 所有者权益
会计学 第一节
会计原则（准则）的性质
1. 会计是一种商业语言，因而需要“规范”； 2. 会计原则就是会计规则及惯例（会计工作中采纳或认
可的规范，亦即会计实务的基础）的总称；
原则（准则） 会计：商业语言 利润？ 90×20% [（100－10）－费用]×20% 技术？ “大同小异” “实务惯例之集成”
（一）资产负债表概述
1. 名称：资产负债表（平衡表、余额表）（BALANCE SHEET），财务状况表（STATEMENT OF FINANCIAL POSITION）
2. 内容：报告企业在特定时点的资产、负债及所有者权益 状况。
3. 特点：静态报表 4. 格式：账户式、报告式 5. 意义： 6. 反映企业在特定时点上的资金来源与资金运用情况； 7. 反映企业在特定时点上的资产及其构成，以及投资者对
3. 会计基本惯例 4. 稳健性惯例 5. 重要性惯例 6. 成本/利益比较惯例
（一）会计概念的基本框架
4. 其他 • 复式记账/单式记账 • 应计制（权责发生制）/现金制（收付实现制）
（二）跟资产负债表相关的 会计基本概念
1. 会计主体（企业实体）假设 2. 目的：界定会计核算与报告的“空间”范围。 3. 强调：会计核算与报告的对象必须是一个独立组织。 4. 不包括：企业的业主、其他个人或组织。 5. 注意：会计主体与法律主体并非一一对应。 6. 说明：一般讲的是企业（尤其是公司主体），但事实上

3 会计信息质量特征
3.1 会计信息质量特征的意义
• 会计信息的质量特征，就是使会计信息有用的特 征，即会计信息所要达到或满足的质量标准，它 是进行会计选择时所应追求的质量标志。
• 越是高质量的会计信息，对信息使用者进行经济 决策的影响就越大，财务报告的目标也才能较好 地实现；反之，低质量的会计信息对使用者的经 济决策没有多大用处，财务报告目标也就难以实 现。
5 财务报表的确认与计量
5.4 财务报表的计量
财务报表的计量主要解决已经确认项目的货币计量问题。计量 的过程就是对符合财务报表要素定义的项目予以货币量化的过 程。 1）计量单位 计量单位也叫计量尺度，是指对计量对象量化时采用的具体标 准。为了满足会计信息的决策有用性，在会计上就产生了名义 货币和一般购买力货币两种计量单位可供企业选择。 2）计量属性 • 计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式， 即被计量 对象予以数量化的特征或方面。 • 目前有五种计量属性，即历史成本、现行成本、现行售价、可 实现净值和未来现金流量现值。
5 财务报表的确认与计量
5.1 财务报表确认与计量的意义
• 财务报表的确认与计量也称作会计的确认与计量， 是指将某一项目作为一项资产、负债、收入、费 用等正式地列入某一会计主体的财务报表的过程。
• 从人们在会计实务中对某一项目确认与计量的分 析程序看，确认与计量一般包括初始确认与计量、 再确认与计量和终止确认与计量三个环节。其中， 确认与计量是记录与报告的前提。
• 其目的在于指导财务报告的宗旨并为财务报 告的报告主体、信息质量特征、报表要素、 确认、计量、列报及披露提供基本的概念与 原则。
1 财务会计概念框架概述
1.1 财务会计概念框架的形成与发展
• 财务会计概念框架（CF）是会计界重视理论研究 的产物，是制定会计准则的需要，也是社会、经 济环境综合作用的结果。