财务会计概念框架(共79张PPT)
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会计理论专题财务会计概念框架课件
详细描述
本案例将分析某公司应用国际财务报告准则的情况，探讨国际财务报告准则在提高会计信息可比性和透明度方面的作用，并针对其在实际应用中存在的问题提出改进建议。同时，本案例还将分析国际财务报告准则对各国会计准则的影响，探讨会计准则国际趋同的趋势和挑战。
感谢您的观看
THANKS
特点
定义
概念框架的形成和发展经历了漫长的过程，从早期的会计原则委员会（APB）到现在的财务会计准则委员会（FASB），概念框架不断得到完善和发展。
发展历程
目前，国际财务报告准则（IFRS）已经形成了一套完整的概念框架体系，各国会计准则制定机构也在逐步采纳和借鉴这一框架体系。
现状
财务会计概念框架的主要内容
收入
指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入的确认需满足一系列条件，如可计量性、相关性和可靠性等。
费用
指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认也需满足一定的条件，如可计量性、相关性和可靠性等。
披露要求
为了提高财务报表的信息透明度和可理解性，企业需要在财务报表附注中披露重要的会计政策、会计估计、报表项目的明细信息等内容。同时，企业还需要遵循相关法律法规和监管要求，及时披露可能对投资者决策产生重大影响的事项，如关联方交易、企业合并、分立等。
财务会计概念框架的未来发展
04
技术进步将为财务会计提供更加高效、准确和实时的数据采集、处理和分析工具，对财务会计概念框架产生深远影响。
03
04
05
财务会计概念框架的具体分析
03
决策有用性
财务会计的目标是为信息使用者提供决策有用的信息，帮助他们做出合理的经济决策。
本案例将分析某公司应用国际财务报告准则的情况，探讨国际财务报告准则在提高会计信息可比性和透明度方面的作用，并针对其在实际应用中存在的问题提出改进建议。同时，本案例还将分析国际财务报告准则对各国会计准则的影响，探讨会计准则国际趋同的趋势和挑战。
感谢您的观看
THANKS
特点
定义
概念框架的形成和发展经历了漫长的过程，从早期的会计原则委员会（APB）到现在的财务会计准则委员会（FASB），概念框架不断得到完善和发展。
发展历程
目前，国际财务报告准则（IFRS）已经形成了一套完整的概念框架体系，各国会计准则制定机构也在逐步采纳和借鉴这一框架体系。
现状
财务会计概念框架的主要内容
收入
指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入的确认需满足一系列条件，如可计量性、相关性和可靠性等。
费用
指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认也需满足一定的条件，如可计量性、相关性和可靠性等。
披露要求
为了提高财务报表的信息透明度和可理解性，企业需要在财务报表附注中披露重要的会计政策、会计估计、报表项目的明细信息等内容。同时，企业还需要遵循相关法律法规和监管要求，及时披露可能对投资者决策产生重大影响的事项，如关联方交易、企业合并、分立等。
财务会计概念框架的未来发展
04
技术进步将为财务会计提供更加高效、准确和实时的数据采集、处理和分析工具，对财务会计概念框架产生深远影响。
03
04
05
财务会计概念框架的具体分析
03
决策有用性
财务会计的目标是为信息使用者提供决策有用的信息，帮助他们做出合理的经济决策。
第讲 财务会计概念框架ppt课件
8
• 随着社会经济环境和需求的变化，以及会计理论研
究的深化，尤其是会计准则的国际趋同，FASB于
2010年9月又发布第8号概念公告（SFAC No.8），
取代第1号和第2号财务会计概念公告。
9
SFAC No.8名为《财务报告的概念框架》，由三部分
内容构成：
1. 通用财务报告的目标；
2. 报告主体；
5
1. 财务会计概念框架的形成与发展
20世纪初，在美国会计实务处于严重自由化时 期。特别是1929—1933年经济危机以后，社会 各界强烈呼吁加强对会计行业的监管，美国证 监会（SEC）成立，承担制定和审核会计准则 的权力。 自20世纪30年代开始，美国率先采用一般公认 会计原则（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）来规范上市公司的会计行 为并收到了积极的效果，引起许多国家争相仿 效。
第3讲 财务会计概念框架
1
内容提要
一、财务会计概念框架概述 二、财务报告的目标 三、会计信息质量特征 四、财务报表要素的确认与计量
2
一、财务会计概念框架概述
财务会计概念框架（conceptual framework of financial accounting，CF），又称财务会计概念体系、 财务会计理论结构，是一套用来指导并评价会计准则的 基本理论框架。 是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的 体系，一般包括财务会计的目标、会计信息的质量特征、 财务报表要素、财务报表的确认与计量等。
6
由于缺乏一套首尾一致的理论框架，先后形成 的相关会计原则在概念运用、处理程序与方法 上存在不协调、甚至前后矛盾的现象。社会各 界对会计职业界、会计准则的批评不断。
财务会计概念框架(ppt-79页)
2023/11/24
7
从1978至2000年，FASB共发布了七号概念公告， 形成了一个比较完整的财务会计概念框架体系。
➢ 第1号《企业财务报告的目标》（1978.11） ➢ 第2号《会计信息的质量特征》（1980.5） ➢ 第3号《企业财务报表的要素》（1980.12） ➢ 第4号《非营利组织财务报告的目标》（1980.12） ➢ 第5号《企业财务报表的确认与计量》（1984.12） ➢ 第6号《财务报表的要素》（取代第3号，1985.12） ➢ 第7号《在会计计量中使用现金流量信息及现值》
2023/11/24
21
4. 中国的财务会计概念框架研究
（1）有关财务会计概念框架的讨论
➢ 财政部会计准则委员会负责制定，其依据是《会计法》
➢ 上世纪90年代初期开始进行会计准则和概念框架的研 究
➢ 提出应建立一套CF以指导未来具体准则的制定，并适 当弥补现行具体会计准则的不足。
《企业会计准则》1992年发布、1993年7月1日实施
（2000.2）
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8
• 随着社会经济环境和需求的变化，以及会计理论研 究的深化，尤其是会计准则的国际趋同，FASB于 2010年9月又发布第8号概念公告（SFAC No.8）， 取代第1号和第2号财务会计概念公告。
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SFAC No.8名为《财务报告的概念框架》，由三部分 内容构成：
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23
（2）有关财务会计概念框架的认识
➢ 基于特殊国情，我国应当考虑单独制定财务会 计概念框架。
发展中国家、经济转型期、资本市场不成熟（发达）
➢ 概念框架的内容应尽量全面完整，要有一定的 超前性，避免经常修改于变动。
财务会计概念框架PPT
Conceptual Framework Overview
Objectives of Financial Reporting Qualitative Elements Characteristics of Financial of Information Statements Accounting Recognition and Measurement Concepts Assumptions Principles Constraints
财务报告概念框架内容
财务报告目标 基本假设 财务报告信息质量特征 财务报表要素 财务报表要素的确认 财务报表要素的计量 财务报告
美国注册会计师协会（AICPA） 在1992年发布第69号审计准则，将 GAAP划分为若干层次：
Generally Accepted Accounting Principles (GAAP)
Continued
Hierarchy of Sources of GAAP
D. Widely accepted practices and pronouncements representing prevalent practice in a particular industry or applications to specific circumstances. E. Other accounting literature.
Conceptual Framework
The fundamentals are the underlying concepts of accounting, concepts that guide the selection of events to be accounted for, the measurement of those events, and the means of summarizing and communicating them to interested parties. (Scope and Implications
财务会计概念框架ppt课件
2006年颁布修订后的《企业会计准则-基本准则》： 从整体机构来说，将“一般原则”改为“会计信息质量要求”，增加第九章会计计量， 将原财务报告改为财务会计报告，其他框架未变，内容共为十一章。
在会计假设方面除了保留了原先已有的假设, 还新增了权责发生制，可以更好的检查资源 受托者的受托责任的履行情况。从权责发生制的增加和现金流量表的重视这方面来讲， 我国的会计准则越发靠近FASB的财务会计概念框架，因为权责发生制和对现金流量表的 重视，源于会计目标的改变，不再是为满足国家宏观经济管理的需要等。
of Financial Statement)
财务会计概念框架
国内外的机构、学者对财务会计概念框架的定义有许多种，在此不一一赘述，见仁见智， 莫衷一是，但我们可以透过种种定义发现这样几点：
① CF是财务会计体系中一个最最基本的东西，是“宪章”。不是会计准则，是用来 评价、制定和发展会计准则的会计理论。
② CF是一个理论体系 ③ CF的主要作用是为具体会计规范服务的（如会计准则、会计制度），为新的具体
会计规范的制定，已有的具体会计规范的完善提供指导；特殊情况下还为具体会计规 范的缺失起到拾遗补缺的作用。
④ CF依其形成的逻辑思路可分为两类，即规范性的CF和描述性的CF。
FASB是典型的规范性的财务概念框架，其形成的思路是演绎法，这也是当今学术界广为 推广的。
澳大利亚的财务会计概念公告SAC (Statements Of Financial Accounting Concepts)
加拿大特许会计师CICA财务报表概念FSC (Financial Statements Concepts)
国际会计准则委员会IASC(后改为国际会计准则理事会IASB，下文皆以IASB显示)的编 报财务报表的框架( Framework for The Preparation and Presentation
在会计假设方面除了保留了原先已有的假设, 还新增了权责发生制，可以更好的检查资源 受托者的受托责任的履行情况。从权责发生制的增加和现金流量表的重视这方面来讲， 我国的会计准则越发靠近FASB的财务会计概念框架，因为权责发生制和对现金流量表的 重视，源于会计目标的改变，不再是为满足国家宏观经济管理的需要等。
of Financial Statement)
财务会计概念框架
国内外的机构、学者对财务会计概念框架的定义有许多种，在此不一一赘述，见仁见智， 莫衷一是，但我们可以透过种种定义发现这样几点：
① CF是财务会计体系中一个最最基本的东西，是“宪章”。不是会计准则，是用来 评价、制定和发展会计准则的会计理论。
② CF是一个理论体系 ③ CF的主要作用是为具体会计规范服务的（如会计准则、会计制度），为新的具体
会计规范的制定，已有的具体会计规范的完善提供指导；特殊情况下还为具体会计规 范的缺失起到拾遗补缺的作用。
④ CF依其形成的逻辑思路可分为两类，即规范性的CF和描述性的CF。
FASB是典型的规范性的财务概念框架，其形成的思路是演绎法，这也是当今学术界广为 推广的。
澳大利亚的财务会计概念公告SAC (Statements Of Financial Accounting Concepts)
加拿大特许会计师CICA财务报表概念FSC (Financial Statements Concepts)
国际会计准则委员会IASC(后改为国际会计准则理事会IASB，下文皆以IASB显示)的编 报财务报表的框架( Framework for The Preparation and Presentation
会计理论专题第四讲财务会计概念框架课件
18
经济资源及其要求权的变动
期初 资产＝负债＋所有者权益
期末
资产＋ △ ＝负债＋所有者权益＋ △ △——利润或亏损
利润＝收入－费用
资产’＝负债’＋所有者权益’
财务会计专题
会计理论专题第四讲财务会计概念框架
19
IASB/FASB联合概念框架趋同项目(2007)
v 经济资源及其要求权变动的信息 §以权责发生制计量的财务业绩 §以期间现金流量计量的财务业绩 §不影响现金的资源及其要求权的变动
5
会计概念差异的影响
v EFaArSnBing 盈利
组成项目
我国
v Pr其 他ofit
利与润业（主营交易业以利外的润其、他利权益润变总动 额）
v
全
In面come 收
（收如证益券（投资净未收实现益利、得全等直面接收计入益权）益的
利得和损失）
v G益ains 利得
前期会计调整的累计影响
权 益 变 动 表
企业会计准则——基本准 则
属于会计准则体系的有机 组成部分，属于部门规章 范畴，是一项法律规范
目的
❖制定和审议IAS/IFRS ❖减少备选方法的基础 ❖帮助财务报告编制者应用 IAS/IFRS ❖帮助审计师形成意见 ❖帮助使用者理解报表信息
❖规范具体准则的制定
❖指导没有具体准则规范 的交易或事项的会计处理
财务会计专题
会计理论专题第四讲财务会计概念框架
20
经济资源及其要求权
现金流量
期间内主体经济资源及其要求权的全部变动信息
D
E
A. 不伴随权益变动的 全部资产和负债的变动
I
J
N
O
F
G
B. 伴随权益变动的 全部资产和负债的变动
财务会计的概念框架ppt课件
报，2005.6. • 5. 政府诚信问题经济学思考[J]，统计与决策，2005.10. • 6．关于改进我国抽样调查工作的思考[J]，商场现代化，2006.1. • 7．关于审计项目后评估的思考[J]，云南财经大学学报，2007．6. • 8. 审计机关开展计算机审计存在的问题及对策[J]，财会月刊，2007.9. • 9. 我国村级干部经济责任审计有关问题的探讨[J]，西安邮电学院学报，
• 讲授课程：《会计学》、《审计学》、《财务管理》、《纳税会计》、 《高级财务会计》
• 主要成果：
• 先后发表和出版了100多项（篇）科研成果。出版专著《会计信息失真治
理研究》，编写教材10多部，承担国家级、省部级、院级课题30多项，
在《中国财经报》、《中国审计》、《财经科学》、《经济体制改革》、
《当代财经》、《当代经济科财学务会》计、的概《念吉框架林大学学报》、《工业企业管理》
• 6．陕西科技发展研究（05ZB06），西安财经学院招标科研课题，主持人， 2006.1—2006.12.
• 7．信息化条件下的审计技术方法研究（SNSR07003），陕西省审计厅2007年重点 审计科研课题，主持人，2007.1—2007.12.
• 8．企业财务风险动态预警系统的构建与实施（06JD12），西安财经学院基地科研 课题，主持人，2007.7—2008.6.
• 4．教案《财务管理学》获西安财经学院优秀教案二等奖
• 5. 论文“中国上市公司财务预警实证研究”获西安财经学院第三届优秀科学技术成果一等奖
• 6．西安财经学院2003年度“十佳”优秀教师
• 7. 国家审计署重点课题《WTO规则对政府行为方式的影响与审计调整》被评为2002年度全国审计科研协作重 点课题二等奖
• 讲授课程：《会计学》、《审计学》、《财务管理》、《纳税会计》、 《高级财务会计》
• 主要成果：
• 先后发表和出版了100多项（篇）科研成果。出版专著《会计信息失真治
理研究》，编写教材10多部，承担国家级、省部级、院级课题30多项，
在《中国财经报》、《中国审计》、《财经科学》、《经济体制改革》、
《当代财经》、《当代经济科财学务会》计、的概《念吉框架林大学学报》、《工业企业管理》
• 6．陕西科技发展研究（05ZB06），西安财经学院招标科研课题，主持人， 2006.1—2006.12.
• 7．信息化条件下的审计技术方法研究（SNSR07003），陕西省审计厅2007年重点 审计科研课题，主持人，2007.1—2007.12.
• 8．企业财务风险动态预警系统的构建与实施（06JD12），西安财经学院基地科研 课题，主持人，2007.7—2008.6.
• 4．教案《财务管理学》获西安财经学院优秀教案二等奖
• 5. 论文“中国上市公司财务预警实证研究”获西安财经学院第三届优秀科学技术成果一等奖
• 6．西安财经学院2003年度“十佳”优秀教师
• 7. 国家审计署重点课题《WTO规则对政府行为方式的影响与审计调整》被评为2002年度全国审计科研协作重 点课题二等奖
财务会计概念框架ppt课件
（取代第三号，并修正第二号） 第七号 在会计计量中使用现金流量信息和现值（2000/2）（补充、修正第五号中 可计量部分）【只在FASB有】
精选课件ppt
12
财务会计概念框架
2010年FASB第8号概念公告（改进）
（1）通用财务报告的目标 ①目标在概念框架中的定位； ②谁是财务信息的主要使用者； ③他们需要信息的总目标； ④财务报告能提供哪些财务信息给主要使用者
澳大利亚的财务会计概念公告SAC
(Statements Of Financial Accounting Concepts)
加拿大特许会计师CICA财务报表概念FSC
(Financial Statements Concepts)
国际会计准则委员会IASC(后改为国际会计准则理事会IASB，下文皆以IASB显示)的编
念公告第一号（SFAC NO.1）《企业财务报告的目标》 ④ 亨德里森1982年《会计理论》中提出：任何研究领域的起点都是提出研
究的界限和确定它的目标。
精选课件ppt
15
会计目标
财务会计概念框架
精选课件ppt
FASB的 观点是 决策有 用观
16
财务会计概念框架
FASB财务概念框架的优点：
财务会计概念框架美国称为财务会计概念公告，并制定了8份。可以说是花大力气制 定了8份CF，以目标为导向、信息质量特征为补充，并规定了报表要素、要素的确认 和计量。这样一个模式，就内容结构的协调与完整、说明与分析的详细来看，在全世 界都是首屈一指的，而且，是首创。包括IASB在内，其他各国的概念框架基本上都 以美国为蓝本，FASB的CF有以下几个优点和独创性： （1）第一，第1号概念公告首先把名称定为“财务报告的目标”，既不是“财务报表的 目标”，也不是“财务会计的目标”，这里，有深意存焉！其次，在这份公告中，关于财 务报告的目标，它把投资人和债权人定为主要的信息使用者，并明确所需要的信息是： 对投资、信贷决策有用；对估量现金流量前景有用；以及主体的资源、资源的主权及 其变动。这就大大简化了True-blood Report提出的12项目标。 （2）第二，第1号概念公告把财务报表扩大为以财务报表为中心的财务报告，财务 报表内的表述是“确认”（recognition），财务报表以外包括附注和其他财务报告的表 述为披露（disclo-sure），这样，既区分了确认和披露的不同要求，又通过披露扩大 了传统的财务报表及其附注所能提供信息的边界，在一定程度上克服了财务会计最终 只能列示财务信息和历史信息的局限。
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12
财务会计概念框架
2010年FASB第8号概念公告（改进）
（1）通用财务报告的目标 ①目标在概念框架中的定位； ②谁是财务信息的主要使用者； ③他们需要信息的总目标； ④财务报告能提供哪些财务信息给主要使用者
澳大利亚的财务会计概念公告SAC
(Statements Of Financial Accounting Concepts)
加拿大特许会计师CICA财务报表概念FSC
(Financial Statements Concepts)
国际会计准则委员会IASC(后改为国际会计准则理事会IASB，下文皆以IASB显示)的编
念公告第一号（SFAC NO.1）《企业财务报告的目标》 ④ 亨德里森1982年《会计理论》中提出：任何研究领域的起点都是提出研
究的界限和确定它的目标。
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15
会计目标
财务会计概念框架
精选课件ppt
FASB的 观点是 决策有 用观
16
财务会计概念框架
FASB财务概念框架的优点：
财务会计概念框架美国称为财务会计概念公告，并制定了8份。可以说是花大力气制 定了8份CF，以目标为导向、信息质量特征为补充，并规定了报表要素、要素的确认 和计量。这样一个模式，就内容结构的协调与完整、说明与分析的详细来看，在全世 界都是首屈一指的，而且，是首创。包括IASB在内，其他各国的概念框架基本上都 以美国为蓝本，FASB的CF有以下几个优点和独创性： （1）第一，第1号概念公告首先把名称定为“财务报告的目标”，既不是“财务报表的 目标”，也不是“财务会计的目标”，这里，有深意存焉！其次，在这份公告中，关于财 务报告的目标，它把投资人和债权人定为主要的信息使用者，并明确所需要的信息是： 对投资、信贷决策有用；对估量现金流量前景有用；以及主体的资源、资源的主权及 其变动。这就大大简化了True-blood Report提出的12项目标。 （2）第二，第1号概念公告把财务报表扩大为以财务报表为中心的财务报告，财务 报表内的表述是“确认”（recognition），财务报表以外包括附注和其他财务报告的表 述为披露（disclo-sure），这样，既区分了确认和披露的不同要求，又通过披露扩大 了传统的财务报表及其附注所能提供信息的边界，在一定程度上克服了财务会计最终 只能列示财务信息和历史信息的局限。
财务会计概念框架课件
SFAC NO.1提出的企业财务报告目标
Financial reporting should provide information that is useful to present and potential investors and creditors and other users in making rational investment, credit, and similar decisions.
1984.12 NO.6 Elements of Financial Statements 1985.12 NO.7 Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements
2000.2 NO.8 Conceptual Framework for Financial Reporting—Chapter 1, The Objective of
会计人员……会计人员是作为 财务报告本身不是目的，
第三方介入受托责任关系中的， 它意图提供对于商业和经
以便在责任人和委托人之间顺
济决策有用的信息。——
利地把委托的责任和交卸的责
FASB SFAC No.1
任交待明白。—— 井尻雄士
（1975）
受托责任观和决策有用观
受托责任与决策有用是对会计目标不同层面的表述， ……，两者实质是一致的。
Financial reporting should provide information about the economic resources of an enterprise, the claims to those resources (obligations of the enterprise to transfer resources to other entities and owners’ equity), and the effects of transactions, events, and circumstances that change resources and claims to those resources.
第一章 财务会计概念框架和会计准则体系认知 《企业财务会计》ppt
任务1 财务会计概念框架 三、会计基础——权责发生制
权责发生制是指企业应当按照取得收入的权利和承担费用 的责任来确认各项收入和费用的归属期。
★ 区别于收付实现制。
四、会计信息质量要求
任务1 财务会计概念框架
可靠性
相关性
可 可 实质 重 谨 及
理 解
比
重于 要
慎
时
性 性 形式 性 性 性
任务1 财务会计概念框架
第一章 财务会计概念框架和会计准则体系认知
● 财务会计概念框架 ● 会计准则体系
任务1 财务会计概念框架
财务报告目标
会计假设 会计要素及确认
会计基础 会计计量属性
会计信息 质量要求
财务报告
一、财务报告目标
任务1 财务会计概念框架
向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现
金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行 情况，有助于财务报告使用者作出经济• 资产是指由企业过去经 营交易或各项事项形成 的，由企业拥有或控制 的，预期会给企业带来 经济利益的资源。
• 流动资产和非流动资产。
负债
• 负债是指企业过去的交 易或者事项形成的、预 期会导致经济利益流出 企业的现时义务。
• 流动负债和非流动负债。
所有者权益
• 所有者权益是指企业资 产扣除负债后由所有者 享有的剩余权益。
费用
• 费用是企业在日常活动中发 生的会导致所有者权益减少 的、与向所有者分配利润无 关的经济利益的总流出。
• 计入当期损益的费用：营业 成本、营业税金及附加、销 售费用、管理费用、财务费、 所得税费用
利润
• 利润是指企业一定期间的经 营成果。
• 包括收入和费用的差额，以 及其他直接计入损益的利得、 损失。
财务会计概念框架的发展及作用幻灯片PPT
二、财务会计概念框架的开展历程
ARS NO.3: 〔2〕计量属性方面的创新： 三种交换价格：过去、现在、未来 见书53； 主张采用重置本钱、现值计量。见书53
二、财务会计概念框架的开展历程
2.1970年APB发布Statement NO.4?编制企业财务 报表的根本概念与会计原那么?〞Basic Concepts and Accounting Principles Underlying Financial Statements of Business Enterprises 〞， :
一、美国制定GAAP的历程
APB公布的具有会计准那么性质的标准称为 “会计原那么委员会意见书〞(APB Opinions),共31份。
反响慢，仍未及时解决根本理论问题，缺乏 逻辑一致性。
一、美国制定GAAP的历程
3.财务会计准那么委员会(Financial Accounting Standards Board,FASB)1973-
继续修改ED；C、放弃该议题。
二、财务会计概念框架的开展历程
〔一〕早期思想 1.1938年，AICPA出版了桑德斯、哈特菲尔德、莫
尔的?论会计原那么?，该书罗列了实务中普遍认 可的会计原那么，分类加以汇编。 2．AAA1936年?形成公司财务报表根底的会计原 那么意向性公告?，列举了20条原那么：如会计科 目的定义一；缴入资本与留存收益的准确划分； 正常收益与异常收益的尝试及一系列其他存在滥 用领域而优选出的方法。 缺点：未明确原那么与准那么的区别。
一、美国制定GAAP的历程
1909年，AAPA任命一个会计术语特别委 员会，希望对会计实务中的术语进展标准。
1917年，美联储和联邦贸易委员会公布?统 一会计?公告，对企业向银行申请贷款而提 供的资产负债表的格式与内容予以标准化。
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指导FASB制定会计准则； 在缺乏特定会计准则的情况下，为解决问题提供一个 参考框架； 增强使用者对财务报表的理解和信心； 通过减少会计备选方法来增强财务报表的可比性。
2019/2/3
14
财务会计概念框架的作用
• 可作为会计准则制定的指南和判断现行准则是否恰当的依据；
• 帮助会计信息使用者更好的理解财务报告所提供信息的目的、
2019/2/3
8
• 随着社会经济环境和需求的变化，以及会计理论研
究的深化，尤其是会计准则的国际趋同，FASB于
2010年9月又发布第8号概念公告（SFAC No.8），
取代第1号和第2号财务会计概念公告。
2019/2/3
9
SFAC No.8名为《财务报告的概念框架》，由三部分
内容构成：
1. 通用财务报告的目标；
内容与局限性，以作出合理决策；
• 减少准则制定过程中的政府干预，抵制不同利益集团的压力；
• 促使会计理论发扬光大，促进会计理论发展。
2019/2/3
15
财务会计概念框架的缺陷
概念框架的内容过于详细，主次不分，重点不突出且论 述重复； 研究方法不一致，先是演绎法、后采用归纳法，本身缺 乏内在一致性； 研究内容还不够完整，缺乏对会计假设的研究等；
2. 报告主体；
3. 财务信息质量特征。
2019/2/3
10
关于通用财务报告的目标，SFAC No.8指出：
• 通用财务报告的目标是向现有和潜在的投资者、贷款人和其
他债权人提供关于报告主体的财务信息，从而有助于他们做 出向报告主体提供资金的决策，包括购买、抛售或持有权益 和债务工具的决策，以及提供或收回贷款和其他形式信贷的 决策。
2019/2/3
4
1. 财务会计概念框架的形成与发展 2. 其他国家的财务会计概念框架 3. 国际会计组织的财务会计概念框架 4. 中国的财务会计概念框架研究
2019/2/3
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1. 财务会计概念框架的形成与发展
20世纪初，在美国会计实务处于严重自由化时 期。特别是1929—1933年经济危机以后，社会 各界强烈呼吁加强对会计行业的监管，美国证 监会（SEC）成立，承担制定和审核会计准则 的权力。 自20世纪30年代开始，美国率先采用一般公认 会计原则（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）来规范上市公司的会计行 为并收到了积极的效果，引起许多国家争相仿 效。
第3讲 财务会计概念框架
内容提要
一、财务会计概念框架概述 二、财务报告的目标 三、会计信息质量特征 四、财务报表要素的确认与计量
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一、财务会计概念框架概述
财务会计概念框架（conceptual framework of financial accounting，CF），又称财务会计概念体系、 财务会计理论结构，是一套用来指导并评价会计准则的 基本理论框架。 是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的 体系，一般包括财务会计的目标、会计信息的质量特征、 财务报表要素、财务报表的确认与计量等。
具体准则在制定和解决很多有争议的会计问题，如养老 金会计时尚不能发挥预期的指导作用；
CF不是万能的，它不能解决会计准则制定过程 中的所有会计问题。
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2. 其他国家的财务会计概念框架
（1）英国的财务会计概念框架
1999年，英国会计准则委员会（Accounting
Standards Board，ASB）发布《财务报告原
则公告》
财务报表的目的、报告主体、财务信息的质量持征、
财务报表的要素、财务报表的确认与计量、财务信
息的呈报等。
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与美国财务会计概念框架大同小异
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2.其他国家的财务会计概念框架 （2）加拿大的财务会计概念框架
1987年，加拿大会计准则委员会（AcSB）的《财务报
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此段表述说明三个问题：
• 首先，主要信息使用者是投资者和债权人，即通用财务报告
主要是为这两类信息使用者提供财务信息；
• 其次，信息使用者不仅包含现有投资者和债权人，还包括有
可能为报告主体提供资金的潜在的投资者和债权人；
• 第三，财务报告的目标主要是有助于信息使用者做出决策，
即FASB将财务报告的目标定位于决策有用观。
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《会计理论》第3章－财务会计理论结构
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• 财务会计概念框架是一系列由财务报告目标
和受目标决定的其他基本概念组成的一套理 论体系。
——葛家澍, 陈朝琳. 财务报告概念框架的新 篇章. 会计研究. 2011（3）.
▲ CF是会计界重视理论研究的产物，其目 的在于通过明确财务会计的一些核心概念， 以指导会计准则的制由于缺乏一套首尾一致的理论框架，先后形成 的相关会计原则在概念运用、处理程序与方法 上存在不协调、甚至前后矛盾的现象。社会各 界对会计职业界、会计准则的批评不断。
1973年，美国财务会计准则委员会（FASB） 顺应潮流，自成立伊始，便将研究财务会计概 念框架作为主要的工作内容 。
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FASB概念公告之间的相互关系：
财务报告目标是概念框架的起点，起着指引方向的作 用；
会计信息质量特征是连接财务报告目标与其他概念的 桥梁； 财务报表的要素及其确认与计量是财务报告目标的具 体体现，也是实现该目标的重要手段。
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FASB认为，CF 本身虽不是会计准则，但对会计 实务具有重要指导作用，能较好地保证各项会 计准则之间的前后一致和相互协调，具体体现 为：
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从1978至2000年，FASB共发布了七号概念公告， 形成了一个比较完整的财务会计概念框架体系。
第1号《企业财务报告的目标》（1978.11） 第2号《会计信息的质量特征》（1980.5） 第3号《企业财务报表的要素》（1980.12） 第4号《非营利组织财务报告的目标》（1980.12） 第5号《企业财务报表的确认与计量》（1984.12） 第6号《财务报表的要素》（取代第3号，1985.12） 第7号《在会计计量中使用现金流量信息及现值》 （2000.2）