美国财务会计概念框架档.

简评美国财务会计概念框架作者：胡巍来源：《管理观察》2010年第29期摘要:财务会计概念框架(Conceptual Framework of Financial Accounting,简称CF)是由若干说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系,是指导和评价会计准则的理论依据。

本文从美国财务会计概念框架的基本内容、特点及其局限性对其进行简单探讨。

关键词:美国财务会计概念框架财务报表报表要素确认计量财务会计概念框架(Conceptual Framework of Financial Accounting,簡称CF)是由若干说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系,是指导和评价会计准则的理论依据。

利用CF作为沟通财务会计理论和财务会计准则的桥梁,已经成为国际会计准则委员会和西方主要国家在制定会计准则中采用的普遍做法。

美国是首先建立CF的国家,1978年以来,美国财务会计准则委员会先后发布的7份“财务概念公告”构成了概念框架体系,内容涵盖:企业财务报告的目标、会计信息的质量特征、企业财务报表的要素、企业财务报表要素的确认与计量等。

各份财务会计概念公告基本内容如下:SFAC No.1——《企业编制财务报告的目标》主要讨论企业财务报告的目标问题,提出财务报告在性质上必须是为“通用目的”服务的,而不是为特定使用者团体的特殊目的服务的,虽然它比较注重投资者和信贷人的利益。

值得注意的是,在SFAC No.1中所讨论的是“财务报告”的目的,而不再仅仅是“财务报表”的目的。

SFAC No.2——《会计信息的质量特征》主要涉及会计信息的质量特征。

虽然SFAC No.1已经提出财务报表主要是针对使用者的共同需要的,并且也已假定使用者能够理解财务报表和财务信息的内容。

然而,财务信息本身亦应达到一定的可读程度。

因此,“可理解性”是受财务信息使用者和编制者两方面因素的影响的特征。

由于SFAC No.2在“决策有用性”的观点下继续强调决策者以及他们的需要。

CAIXUN财讯－34－ 简评美国财务会计概念框架 □ 山西财经大学 刘 爽 / 文财务会计概念框架是财务会计理论的基础，也是研究财务会计相关问题的中心。

目前，西方各国逐步建立自己独立的财务会计框架，特别是美国，国际惯例的财务会计概念框架更为参考并相对应用了美国财务会计概念框架。

在本文中，通过对框架产生的背景进行简单介绍，目的在于更好的了解框架背后的隐含意；主要在于按照框架1－7号的逻辑进行介绍以及评价。

财务会计概念框架 决策有用论会计基本要素美国财务会计概念框架的基本介绍 财务概念框架是历史的产物，并随着的特定的历史不断地发展和完善。

世界第二次大战结束后的美国，资源型产业，跨国企业雨后春笋的不断涌现，促使经济的繁荣；实体经济也促进了金融行业的繁荣，同时也扩大了企业融资和投资方式；现代企业的两权分离，即财务报表的使用者和提供者的分离，造成两者之间信息的严重不对称。

面对这些新的环境，新的挑战，要保证资本市场的公平，有效，公开，信息真实性等，从而对于财务会计的体系提出新的要求。

同时在理论界，公认会计原则GAAP 的出现也带来了许多理论和概念上问题，需要一种理论更好地为GAAP服务，从而财务概念框架营运而生。

在1973年6月FASB（Financial Accounting Standards Board）建立，其主要目的就是研究和构建财务会计概念框架。

在1980年5月，由FASB发表的2号财务概念框架《会计信息质量特征》中首次对财务会计概念框架做出定义：CF是由目标和相互关联的基本概念组成的连贯的理论体系，这些目标和基本概念导致前后一贯的准则。

从中而看出财务概念框架的主体是各种相关联的要素，如资产，负债，相关性等，并为会计准则的制定而服务。

美国财务会计概念框架的基本内容 FASB自建立出台了1－7号财务会计概念公告概述，基本完成了对于框架的建立，其也是世界各国和国际会计会计准则委员会发表自己有关政策和原则的基础。

前言目前，财务会计概念框架已经成为财务会计理论的核心内容。

许多西方发达国家（如美国、英国、加拿大、澳大利亚等）和国际会计准则委员会都非常重视对财务会计概念框架的研究，并已纷纷建立起各自的概念框架体系。

随着 2006 年 2 月 15 日新《企业会计准则——基本准则》的发布，我国现阶段既符合国际惯例又具有中国特色的财务会计概念框架已经初步建立。

但是，新的基本准则仍存在一些不足之处，需要在诸多方面继续努力完善，才能早日转化为更符合国际惯例的财务会计概念框架。

2005 年 6 月 2 日财政部向外发布了征求意见稿，即修订后的《企业会计准则—基本准则》。

2006 年 2 月，财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和 38 项具体准则，实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。

财政部规定从 2007 年 1 月 1 日起，上市公司开始实施新的企业会计准则，并争取所有大中型企业在短时间内执行新准则，即从 2007 年开始，中国企业将采用与国际逐步接轨的会计准则体系进行其经营活动。

由于我国现阶段财务会计概念框建立时间不长，国内学者对于作为我国现阶段财务会计概念框架的新基本准则的研究还不够全面和深入本文通过纵向差异分析和横向国际对比，全方位介绍了我国现阶段财务会计概念框架的内容，对其特色和不足之处作了深刻地评价，本文为我国基本准则的进一步修订给出的 3 点具体意见以及对我国财务会计概念框架的未来发展提出的4 点宏观性建议则具有重大的理论和现实意义。

1财务会计概念框架概述1.1 财务会计概念框架的定义1976 年，美国 FASB 在《概念框架研究计划的范围与影响》中将“财务会计概念框架(conceptual framework of financial accounting，简称 CF)”作为一个专门术语提出来。

FASB 认为，概念框架是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可以用来引导首尾一贯的准则，并对财务会计的性质、作用和局限性做出规定。

《会计研究动态》（第14期）--如何评价美国FASB的财务会计概念框架文摘共81篇会计基本理论（9篇）3如何评价美国FASB的财务会计概念框架3分配权能对应与会计行为异化4关于会计计量的几个理论问题4资产概念的本质、定义与特征5中国会计研究成效问题分析—以《会计研究》（1980－2002）为样本6论资产计量6XBRL：一种多功能的工具（XBRL: A multitalented tool）7一项关于私人公司GAAP的调查(The Case for private pany GAAP)7论法务会计发展误区与学科建设难点8会计准则与制度（8篇）9中国会计制度的变迁与发展9《会计法》的立法创新及其影响9经济转型国家的公众公司财务报告架构改革10我国上市公司财务报告法律责任的问卷调查及分析10国际公共部门会计准则的回顾、基本框架及其启示11公众公司财务报告的披露、分析与解释机制12会计商誉与经济商誉的差异研究13我国收益报告改革探讨14成本管理会计（1篇）14管理会计理论框架的研究14公司理财（13篇）15有效市场理论的思考——兼论传统金融学与行为金融学的分歧15关于财务管理理论体系起点的探讨16国内外财务管理理论的比较和启示17有控制权利益的企业融资工具选择17中小高科技企业R&D融资问题探讨18公司相互持股与中国企业改革——对发展条件、利弊影响及管制对策的分析19负债融资、负债来源与企业投资行为――来自中国上市公司的经验证据20市场化程度、政府干预与企业债务期限结构――来自我国上市公司的经验证据21 国际财务公司的发展趋势21中国股市现金股利悖论研究22内幕交易的限制与分析师跟踪分析公司的动机23战略控股过程：目标企业所有权结构的影响研究24行业特征与资本结构研究24审计（9篇）25财务重述与独立审计质量25审计报告虚假陈述民事赔偿保障制度建立与完善25基于科学发展观的国有企业领导干部离任审计26上市公司审计、财务困境与会计师事务所更迭——基于2002～2003上市公司数据的实证研究26上市公司盈余管理与审计质量的相关分析27以组织发展与战略管理为背景的内部审计外包研究28审计技术革命与帕累托改进28注册会计师保证服务的发展与研究29同业复核日渐兴旺30会计教育（5篇）30办好会计硕士专业学位教育开创我国高级会计人才培养新局面30美国会计教育改革及其对我国的启示31试析会计教育改革32ERP实验教学改革探微32ERP模拟企业管理实验教学存在的问题及对策33政府与非营利组织会计（2篇）34谈我国政府财务会计与预算会计的协调34民间非营利组织会计监管失效的原因及其相关措施35会计盈余管理（5篇）35资本市场压力、披露频率导致的盈余/现金流量冲突和管理近视症35会计变更、盈余管理与企业财务特征——来自中国上市公司的经验证据36盈余的预期管理与盈余管理36盈余管理与会计域秩序38亏损上市公司会计盈余价值相关性实证研究39公司治理（10篇）39关联交易、公司治理与国有股改革——来自我国资本市场的实证证据39论企业财权配置——基于公司治理理论发展视角40外部会计师事务所是否能在新兴市场发挥公司治理的作用41独立董事说“不”有信息增加量吗42公司董事会的变脸43论职工参与企业治理的经济学分析43中国上市公司CFO制度影响因素的实证分析44论审计委员会效率之改进45募集资金变更与公司治理46财务视角下公司治理效率探析46业绩评价预算与控制（9篇）47和谐监管浅论47企业绩效评价主体的演进及其对绩效评价的影响48经理人股票期权制度：熵值分析48基于执行的内部控制评价体系构建之探讨49内部控制与内部审计研究50论财务监督制度化50企业集团预算控制模式及其选择51基于科学发展观的企业三重绩效评价模型52契约激励、信息共享与供应链的动态协调52英文杂志目录53《会计评论》2005年第4期（The Accounting Review，April 2005 Issue）53 《会计视野》2005年第6期（Accounting Horizons，June 2005 Issue）53 《会计师杂志》2005年5月(Journal of accountancy, May 2005)54《证券投资管理》2005年第2期，总第31卷（The Journal Portfolio Management, Volume 31, No.2,2005）54文献索引（112条）54会计基本理论（9篇）如何评价美国FASB的财务会计概念框架财务会计概念框架是由美国FASB首创的。

美会计财务报告概念框架特征及其影响因素美会计财务报告概念框架特征及其影响因素一、美国联邦政府财务会计概念框架的形成美国联邦政府的财务会计和财务报告系统，作为美国政府和非盈利组织会计的重要部分，建立于上世纪90年代。

作为相对独立的会计系统，财务报告和联邦政府会计所要反映的内容不同于针对国家整体的美国政府经济报告对国家总产出和总支出水平的计量。

在美国政府经济报告中，国民收入与产品账户在一定的会计期间，通过汇总国家经济体系中各类交易主体，包括劳动者、企业、消费者及其他个体的各种交易数据，为诸如经济增长、经济波动和生产率等重要政策制定领域开展的分析提供了全面、综合甚至是具有国际可比性的统计信息。

而美国联邦政府会计和财务报告则是针对作为美国社会组织和法律主体的联邦政府，重点反映会计主体的预算完整性、运营绩效和管理责任。

美国联邦政府会计与财务报告主体具有由各类组成机构形成的极其复杂的组织结构。

从组织角度看，联邦政府由管理社会公共资源和对其运营负责的组织组成，包括主要的部委和独立的机构，它们又被进一步划分为管理局、代理机构、服务和团体等各类名称的更小的组织单位。

从预算角度看，政府由在预算中列示的账户组成，包括支出账户（基金或拨款）和收入账户（包括补偿性收款）。

这些账户的规模和范围根据国会的选择而变化。

从项目角度来看，政府由项目和活动组成，每一个项目和活动都要为实现最终成果而进行特定产出的生产。

而在整个联邦政府系统中，不同角度之间存在着复杂的交错关系，项目由组织来管理，并靠预算账户来融资。

而大部分项目是靠一个以上的预算账户来融资，其中某些账户甚至不在管理项目的组织单位的控制之下，某些项目甚至由一个以上的组织来管理。

同样，一个组织或预算账户可能对几个项目负责。

财务资源与免费服务经常从政府的一个组成机构无需补偿地提供给另一组成机构，对完成项目某些必要的支持经常需要由其他组织提供，或通过其他预算账户来融资，这些交易结果最终都要汇总进入整个联邦政府主体，因为联邦政府才是唯一的独立经济实体。

3.1美国财务会计概念框架一、前言美国会计准则由民间性质的机构制定和发布，准则以一系列的概念框架为基础，依靠自身被社会公众高度认可和广泛接受以及由此建立起来的权威来实施。

二、美国会计准则体系的演进和发展目前，美国会计准则由财务会计准则委员会（Financial Accounting Stand a rd s Boa rd，简称FASB）制定和发布，美国会计准则体系的演进和发展主要经历了三个阶段：（一）1939—1959年，会计程序委员会制定、发布《会计研究报告》会计程序委员会完全由注册会计师组成，没有包括企业界、投资者和学术界的代表，因此其代表性广受质疑；同时，它制定的准则因缺乏概念框架显得零碎且缺乏一致性。

（二）1959—1973年，会计原则委员会制定、发布《会计原则委员会意见书》会计原则委员会由于工作效率低下、未能迅速行动应对会计滥用以及偶尔受到政府干涉而遭到各界的质疑和批评。

（三）1973年至现在，财务会计准则委员会制定和发布《财务会计准则公告》在财务会计准则委员会、财务会计基金会和财务会计准则咨询理事会组成的新的会计准则体系中，财务会计基金会负责为财务会计准则委员会和财务会计准则咨询理事会任命委员会成员、筹集经费、监督财务会计准则委员会的活动；财务会计准则咨询理事会负责为财务会计准则委员会提供咨询、组建特别任务小组和提供相关服务工作；财务会计准则委员会则作为新体系的主要执行机构，负责制定、发布和完善会计准则。

三、美国会计准则体系的特点美国会计准则体系历经七十多年的发展，遭遇了20世纪80年代的储贷危机、本世纪初的安然事件和2008年的金融危机等重大危机和挑战，虽然饱受批评，但总是能及时发现问题、解决问题，对美国经济的持续发展起到了不可或缺的重要作用。

其特点归纳如下：（一）会计准则由民间性质的机构制定和发布，政府监管。

（二）会计准则的实施和执行依靠准则自身能够被社会及公众高度认可、广泛接受以及由此产生的权威性来保证。

fasb的概念框架美国财务会计准则委员会（FASB）的概念框架是一份关于财务报告的框架，其含义是为了规范财务报告的标准和方法。

FASB的概念框架通过多个步骤来阐述如何制定财务报告，以下是其相关步骤：第一步：定义用户目标FASB的概念框架认为财务报告的目标是为了满足利益相关方的需求和利益。

利益相关方包括股东、债权人、供应商、客户、雇员和政府机构等。

第二步：确定报告的属性为了满足用户的需求和利益，财务报告需要具备一些必要属性。

这些属性包括有关财务状况、经营成果和现金流的信息。

此外，财务报告还需要清晰明确地呈现这些信息。

第三步：确定基本假设FASB的概念框架涉及到三个基本假设：会计单位假设、会计妥善性假设和持续经营假设。

会计单位假设意味着企业的财务报告需要独立于其拥有者的个人财务状况。

会计妥善性假设需要财务报告反映出企业真实的财务状况。

持续经营假设认为企业将继续运营下去。

第四步：制定报告的元素FASB的概念框架认为，所有的财务报告都由四个元素构成：资产、负债、权益和收益。

资产是企业拥有的具有经济价值的资源，负债是企业未来需要偿还的债务，权益是企业所有者对企业未偿还债务的所有权，收益反映企业在特定时期内实现的净利润。

第五步：识别和计量基础确定财务报告中元素的识别和计量基础非常关键。

FASB的概念框架认为，准确的财务报告需要根据基本原则和公平价值来计量和披露资产、负债和权益。

第六步：确认和报告现金流最后一步是识别和报告现金流。

FASB的概念框架认为，现金流对于企业的财务状况非常重要。

现金流是企业在特定时期内收到和支付的现金金额。

FASB的概念框架是制定财务报告的指导框架，它提供了制定财务报告的重要步骤和原则。

遵循FASB的概念框架可确保财务报告的准确性、可靠性和公平性，从而提高利益相关方对企业的信任和认可。

同时，它也在一定程度上规范了企业的财务行为和实践。

{财务管理财务会计}如何评价美国的财务会计概念框架《会计研究动态》（第14期）--如何评价美国FASB的财务会计概念框架文摘共81篇会计基本理论（9篇）4如何评价美国FASB的财务会计概念框架4分配权能对应与会计行为异化4关于会计计量的几个理论问题5资产概念的本质、定义与特征6中国会计研究成效问题分析—以《会计研究》（1980－2002）为样本7论资产计量7XBRL：一种多功能的工具（XBRL: A multitalented tool）8一项关于私人公司GAAP的调查(The Case for private pany GAAP)8论法务会计发展误区与学科建设难点9会计准则与制度（8篇）10中国会计制度的变迁与发展10《会计法》的立法创新及其影响10经济转型国家的公众公司财务报告架构改革11我国上市公司财务报告法律责任的问卷调查及分析11国际公共部门会计准则的回顾、基本框架及其启示12公众公司财务报告的披露、分析与解释机制13会计商誉与经济商誉的差异研究14我国收益报告改革探讨15成本管理会计（1篇）16管理会计理论框架的研究16公司理财（13篇）17有效市场理论的思考——兼论传统金融学与行为金融学的分歧17关于财务管理理论体系起点的探讨17国内外财务管理理论的比较和启示18有控制权利益的企业融资工具选择19中小高科技企业R&D融资问题探讨20公司相互持股与中国企业改革——对发展条件、利弊影响及管制对策的分析20负债融资、负债来源与企业投资行为――来自中国上市公司的经验证据21市场化程度、政府干预与企业债务期限结构――来自我国上市公司的经验证据22国际财务公司的发展趋势23中国股市现金股利悖论研究24内幕交易的限制与分析师跟踪分析公司的动机24战略控股过程：目标企业所有权结构的影响研究25行业特征与资本结构研究26审计（9篇）27财务重述与独立审计质量27审计报告虚假陈述民事赔偿保障制度建立与完善27基于科学发展观的国有企业领导干部离任审计28上市公司审计、财务困境与会计师事务所更迭——基于2002～2003上市公司数据的实证研究28上市公司盈余管理与审计质量的相关分析29以组织发展与战略管理为背景的内部审计外包研究30审计技术革命与帕累托改进30注册会计师保证服务的发展与研究31同业复核日渐兴旺31会计教育（5篇）33办好会计硕士专业学位教育开创我国高级会计人才培养新局面33美国会计教育改革及其对我国的启示33试析会计教育改革34ERP实验教学改革探微35ERP模拟企业管理实验教学存在的问题及对策35政府与非营利组织会计（2篇）37谈我国政府财务会计与预算会计的协调37民间非营利组织会计监管失效的原因及其相关措施37会计盈余管理（5篇）39资本市场压力、披露频率导致的盈余/现金流量冲突和管理近视症39会计变更、盈余管理与企业财务特征——来自中国上市公司的经验证据39 盈余的预期管理与盈余管理40盈余管理与会计域秩序41亏损上市公司会计盈余价值相关性实证研究42公司治理（10篇）44关联交易、公司治理与国有股改革——来自我国资本市场的实证证据44 论企业财权配置——基于公司治理理论发展视角44外部会计师事务所是否能在新兴市场发挥公司治理的作用45独立董事说“不”有信息增加量吗46公司董事会的变脸47论职工参与企业治理的经济学分析48中国上市公司CFO制度影响因素的实证分析48论审计委员会效率之改进49募集资金变更与公司治理50财务视角下公司治理效率探析50业绩评价预算与控制（9篇）52和谐监管浅论52企业绩效评价主体的演进及其对绩效评价的影响52经理人股票期权制度：熵值分析53基于执行的内部控制评价体系构建之探讨53内部控制与内部审计研究54论财务监督制度化55企业集团预算控制模式及其选择55基于科学发展观的企业三重绩效评价模型56契约激励、信息共享与供应链的动态协调57英文杂志目录58《会计评论》2005年第4期（The Accounting Review，April 2005 Issue）58 《会计视野》2005年第6期（Accounting Horizons，June 2005 Issue）58 《会计师杂志》2005年5月(Journal of accountancy, May 2005)58《证券投资管理》2005年第2期，总第31卷（The Journal Portfolio Management, Volume 31, No.2,2005）59文献索引（112条）60会计基本理论（9篇）如何评价美国FASB的财务会计概念框架财务会计概念框架是由美国FASB首创的。