税收制度及税种简介
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2004年3月
目录
1、税收制度及构成要素 (3)
1.1、税制的概念 (3)
1.2、税制的构成要素 (3)
1.2.1、纳税人 (3)
1.2.2、征税对象 (4)
1.2.3、税目 (4)
1.2.4、税率 (4)
1.2.5、计税方法 (6)
1.2.6、纳税环节 (6)
1.2.7、纳税期限 (6)
1.2.8、纳税地点 (7)
1.2.9、减税、免税 (7)
1.2.10、违章处理 (7)
2、我国现行税制 (8)
2.1、税制分类 (8)
2.1.1、按征税对象分类描述 (8)
2.1.2、按财政、税收管理体制分类 (9)
2.1.3、按税制结构分类 (9)
3、现行税种简介 (10)
4、结束语 (14)
1、税收制度及构成要素
1.1、税制的概念
即为税收制度,是指国家以法律形式规定的各种税收法律、法规的总称，或者说是国家以法律形式确定的各种课税制度的总和。
从法律角度看，一个国家的税收制度是指在既定的管理体制下设置的税种以及与这些税种的征收、管理有关的，具有法律效力的各级成文法律、行政法规、部门规章等。
从税收制度的形式来看，一个国家的税收制度，可按照构成方法和形式分为简单型税制及复合型税制。结构简单的税制主要是指税种单一、结构简单的税收制度；而结构复杂的税制主要是指由多个税种构成的税收制度。
1.2、税制的构成要素
税收制度的内容主要有两个层次：一是不同的要素构成税种；二是不同的税种构成税收制度。构成税种的要素如下：
1）纳税人
2）征税对象
3）税目
4）税率
5）计税方法
6）纳税环节
7）纳税期限
8）纳税地点
9）减税、免税
10）违法处理
其中纳税人、征税对象和税率是三个最重要的基本要素。
1.2.1、纳税人
纳税人是纳税义务人的简称，是税法规定的直接负有纳税义务的法人和自然人，法律术语称为课税主体。
纳税人是税收制度构成的最基本的要素之一，任何税种都有纳税人。从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。法人是指依法成立并能以自己的名义行使权利和负担义务的组织。作为纳税人的法人，一般系指经工商行政管理机关审查批准和登记、具备必要的生产手段和经营条件、实行独立经济核算并能承担经济责任、能够依法行使权利和义务的单位、团体。作为纳税人的自然人，是指负有纳税义务的个人，如从事工商营利经营的个人、有应税收入或有应税财产的个人等。
1.2.2、征税对象
征税对象又称课税对象，是税法规定的征税的目的物，法律术语称为课税客体。
课税对象是一个税种区别于另一种税种的主要标志，是税收制度的基本要素之一。每一种税都必须明确规定对什么征税，体现着税收范围的广度。一般来说，不同的税种有着不同的课税对象，不同的课税对象决定着税种所应有的不同性质。国家为了筹措财政资金和调节经济的需要，可以根据客观经济状况选择课税对象。正确选择课税对象，是实现税制优化的关键。
1.2.3、税目
税目是课税对象的具体项目。设置税目的目的一是为了体现公平原则根据不同项目的利润水平和国家经济政策，通过设置不同的税率进行税收调控；二是为了体现“简便”原则，对性质相同、利润水平相同且国家经济政策调控方向也相同的项目进行分类，以便按照项目类别设置税率。有些税种不分课税对象的性质，一律按照课税对象的应税数额采用同一税率计征税款，因此没有必要设置税目，如企业所得税。有些税种具体课税对象复杂，需要规定税目，如消费税、营业税，一般都规定有不同的税目。
1.2.4、税率
税率是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度，它体现征税的深度。税率的设计，直接反映着国家的有关经济政策，直接关系着国家的财政收入的多少和纳税人税收负担的高低，是税收制度的中心环节。
我国现行税率大致可分为以下3种：
1）比例税率：实行比例税率，对同一征税对象不论数额大小，都按同一比例征税。比例税
率的优点表现在：同一课税对象的不同纳税人税收负担相同，能够鼓励先进，鞭策落后，有利于公平竞争；计算简便，有利于税收的征收管理。但是，比例税率不能体现能力大者多征、能力小者少征的原则。比例税率在具体运用上可分为以下几种：
（1）行业比例税率：即按不同行业规定不同的税率，同一行业采用同一税率；
（2）产品比例税率：即对不同产品规定不同税率，同一产品采用同一税率；
（3）地区差别比例税率：即对不同地区实行不同税率；
（4）幅度比例税率：即中央只规定一个幅度税率，各地可在此幅度内，根据本地区实际情况，选择、确定一个比例作为本地适用税率。
2）定额税率：定额税率是税率的一种特殊形式。它不是按照课税对象规定征收比例，而是按照征税对象的计量单位规定固定税额，所以又称为固定税额，一般适用于从量计征的税种。定额税率的优点是：从量计征，不是从价计征，有利于鼓励纳税人提高产品质量和改进包装，计算简便。但是，由于税额的规定同价格的变化情况脱离，在价格提高时，不能使国家财政收入随国民收入的增长而同步增长，在价格下降时，则会限制纳税人的生产经营积极性。在具体运用上又分为以下几种：
（1）地区差别税额：即为了照顾不同地区的自然资源、生产水平和盈利水平的差别，根据各地区经济发展的不同情况分别制定的不同税额；
（2）幅度税额：即中央只规定一个税额幅度，由各地根据本地区实际情况，在中央规定的幅度内，确定一个执行数额；
（3）分类分级税额：把课税对象划分为若干个类别和等级，对各类各级由低到高规定相应的税额，等级高的税额高，等级低的税额低，具有累进税的性质。
3）累进税率：累进税率指按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。累进税率因计算方法和依据的不同，又分以下几种：
（1）全额累进税率：即对征税对象的金额按照与之相适应等级的税率计算税额。在征税对象提高到一个级距时，对征税对象金额都按高一级的税率征税；
（2）全率累进税率：它与全额累进税率的原理相同，只是税率累进的依据不同。全额累进税率的依据是征税对象的数额，而全率累进税率的依据是征税对象的某种比率，如销售利润率、资金利润率等；
（3）超额累进税率：即把征税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相
（4）超率累进税率：它与超额累进税率的原理相同，只是税率累进的依据不是征税对象的数额而是征税对象的某种比率。
在以上几种不同形式的税率中，全额累进税率和全率累进税率的优点是计算简便，但在两个级距的临界点税负不合理。超额累进税率和超率累进税率的计算比较复杂，但累进程度缓和，税收负担较为合理。
1.2.5、计税方法(从价计征、从量计征)
计税方法是征税对象在量上的具体化，是征税对象的计量单位和征收标准，是计算应纳税款的依据。如消费税的征税对象是消费品，如对某种消费品（如卷烟），规定按照卷烟的销售价格计算征税，这个销售价格就是消费税的计税依据。计税依据可以以价值（货币）为计量单位，称为“从价计征”；也可以以自然单位如重量、面积、体积等作为计量单位，称为“从量计征”。如盐资源税的计税依据是销售盐的吨数。
1.2.6、纳税环节
纳税环节是商品在过程中缴纳税款的环节。任何税种都要确定纳税环节，有的比较明确、固定，有的则需要在许多流转环节中选择确定。如对一种产品，在生产、批发、零售诸环节中，可以选择只在生产环节征税，称为一次课征制，也可以选择在两个环节征税，称为两次课征制。还可以实行在所有流转环节都征税，称为多次课征制。
确定纳税环节，是流转课税的一个重要问题。它关系到税制结构和税种的布局，关系到税款能否及时足额入库，关系到地区间税收收入的分配，同时关系到企业的经济核算和是否便利纳税人缴纳税款等问题。所以，选择确定纳税环节，必须和价格制度、企业财务核算制度相适应，同纯收入在各个环节的分布情况相适应，以利于经济发展和控制税源。
1.2.7、纳税期限
纳税期限是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。它是税收强制性、固定性在时间上的体现。
确定纳税期限，要根据课税对象和国民经济各部门生产经营的不同特点来决定。如流转课税，当纳税人取得货款后就应将税款缴入国库，但为了简化手续，便于纳税人经营管理和缴纳税款(降低税收征收成本和纳税成本)，可以根据情况将纳税期限确定为1天、3天、5
天、10天、15天或1个月。
1.2.8、纳税地点
纳税地点是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的规定地点。它是税收强制性、固定性在地点上的体系。
1.2.9、减税、免税
减税是对应纳税额少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征。减税免税是对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种措施。减税免税的类型有：一次性减税免税、一定期限的减税免税、困难照顾型减税免税、扶持发展型减税免税等。
把减税免税作为税制构成要素之一，是因为国家的税收制度是根据一般情况制定的，具有普遍性，不能照顾不同地区、部门、单位的特殊情况。设置减税免税，可以把税收的严肃性和必要的灵活性结合起来，体现因地制宜和因事制宜的原则，更好地贯彻税收政策。
与减免税有直接关系的还有起征点和免征额两个要素。其中，起征点是指开始计征税款的界限。课税对象数额没达到起征点的不征税，达到起征点的就全部数额征税。免征额是指在课税对象全部数额中免予征税的数额。它是按照一定标准从课税对象全部数额中预先扣除的数额，免征额部分不征税，只对超过免征额部分征税。起征点和免征额具有不同的作用。起征点的设置前提主要是纳税人的纳税能力，是对纳税能力小的纳税人给予的照顾。免征额的设置虽然也有照顾纳税能力弱者的意思，但其他因素却是考虑的关键因素，如个人所得税的赡养老人税前扣除免征额、子女教育费用税前扣除免征额等，考虑的一是社会效应，一是公平原则。
1.2.10、违章处理
违章处理是对有违反税法行为的纳税人采取的惩罚措施，包括加收滞纳金、处理罚款、送交人民法院依法处理等。违章处理是税收强制性在税收制度中的体现，纳税人必须按期足额的缴纳税款，凡有拖欠税款、逾期不缴税、偷税逃税等违反税法行为的，都应受到制裁（包括法律制裁和行政处罚制裁等）。
2、我国现行税制
1994年税制改革以后，我国实行新税制。其主要内容是：实行了以比较规范的增值税为主体，消费税、营业税并行，内外统一的流转税制；开征统一的企业所得税制，将过去对国营企业、集体企业和私营企业分别征收的多种所得税合并为统一的企业所得税；开征统一的个人所得税制，将过去对外国人征收的个人所得税、对中国人征收的个人收入调节税和个体工商业户所得税合并为统一的个人所得税；开征土地增值税；取消了盐税、奖金税、集市交易税等7个税种，并将屠宰税、筵席税的管理权下放到省级地方政府，新设了遗产税和证券交易税(但是一直没有立法开征)。
我国目前开征的税种有23种，包括增值税、消费税、营业税、进出口税（关税）、企业所得税、外企所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、城市维护建设税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、契税、屠宰税、筵席税、农业税、车辆购置税。
2.1、税制分类
按照不同的分类方法，我国目前开征的23个税种分为以下三大类别：
1）按征税对象分类：分为商品和劳务税类、所得税类、财产税类、关税，其他税类；
2）按财政、税收管理体制分类：分为中央税、地方税、中央地方共享税；
3）按税制结构分类：分为流转税为主体的税制、收益所得税为主体的税制、流转税与收益所得税并重的“双主体”税制。
2.1.1、按征税对象分类描述
1）商品和劳务税类（流转税类）：是指以商品或劳务流转额为征税对象的税收体系。商品和劳务税类税种的计税依据是商品销售额或业务收入额，一般采用比例税率。商品和劳务税类对生产、流通、分配各个环节都能进行调控，税源广泛，纳税人取得收入后就要缴纳税款，不受成本费用的影响，所以，其征收效率最大。目前我国有增值税、消费税、营业税等税种。商品和劳务税类税种在我国税制结构中居于中心地位。
2）所得税税类：是指以所得额、收益额为课税对象的税种类别。所得税是以纯收益额为征税对象的税收体系，其中纯收益额是总收入扣除成本、费用以及损失后的余额。企业所
得税一般采用比例税率，可以促进公平竞争。个人所得税一般采用累进税率，所得多者多征，所得少者少征，无所得者不征，对调节纳税人的收入具有特殊作用。目前，我国所得税包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等3个税种。以总收益额为课税对象的主要是农业税，其中总收益额是指作为计税依据的纳税人的农业收入总额(不扣除成本、费用)。农业税以农业收入为计税依据，采用的是地区差别比例税率。
3）财产税类：是指以各种财产为征税对象的税收体系。财产税类税种的课税对象是财产的收益或财产所有人的收入，主要包括房产税、财产税、遗产和赠与税等税种。对财产课税，对于促进纳税人加强财产管理、提高财产使用效果具有特殊的作用。目前我国财产课税有房产税、城市房地产税等。遗产和赠与税在体现鼓励勤劳致富、反对不劳而富方面有着独特的作用，是世界各国通用的税种，我国虽然列入了立法计划，但至今也未开征。
4）关税：是指以进口关税和出口关税为内容的一个独立的税收类型。进口关税和出口关税统称为关税。
5）其他税类：在我国现行税制结构中，其他税类包括除上述几种类型以外的所有税种。包括：资源税、城镇土地使用税、城市维护建设税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、契税、屠宰税、筵席税等税种。这些税种可以分别归类为农业税类、特定目的税类、行为税类，资源税类等。
2.1.2、按财政、税收管理体制分类
1）中央税：凡收入划归中央财政的税种，属于中央税；
2）地方税：凡收入划归地方财政作为固定收入的税种，属于地方税；
3）共享税：由中央和地方按一定比例分成的税种，属于共享税；
自1994年税制改革后，按财政、税收管理体制分类，我国现行税制属于分税制。
2.1.3、按税制结构分类
1）流转税为主体的税制：流转税又可称归为间接税，是指增值税、销售税、营业税、消费税等税种，由于这些税种都是按照商品和劳务收入计算征收的，而这些税种虽然是由纳
税人负责缴纳、但最终是由商品和劳务的购买者即消费者负担的，所以称为间接税。我国目前实行以流转税为主体的税制。
2）收益所得税为主体的税制：收益得税类税种的纳税人本身就是负税人，一般不存在税负转移或转嫁问题，所以称为直接税。直接税为主体的税制结构的主要税种，包括个人所得税和法人所得税。
3）流转税与收益所得税并重的“双主体”税制：以流转税和收益所得税为主体的税制结构称为“双主体”税制。
3、现行税种简介
备注：
①依照房产余值计算纳税的，税率为1.2%，依照房产租金收入计算纳税的，税率为12%。
② 1.2%税率适用于依标准房价按年计征的房产税；18%税率适用于依标准房地租价按年计
征的房产税。
4、结束语
税收制度是各种税收法律、法规的总称，是专业性很强的学术课题。
本文简单介绍了税收制度的基本概念，组成要素以及我国现行的税收制度和税种。
第六章其他税收法律制度 一、单项选择题 1、关于契税计税根据的下列表述中，不符合法律制度规定的是（）。 A、受让国有土地使用权的，以成交价格为计税依据 B、受赠房屋的，由征收机关参照房屋买卖的市场价格规定计税依据 C、购入土地使用权的，以评估价格为计税依据 D、交换土地使用权的，以交换土地使用权的价格差额为计税依据 2、下列关于关税计税依据的表述中，不正确的是（）。 A、一般贸易项下进口的货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格 B、运往境外加工的货物出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，以加工后货物进境时的到岸价格与原出境货物价格的差额作为完税价格 C、运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物出境时已向海关报明并在海关规定期限内复运进境的，以经海关审定的修理费和料件费作为完税价格 D、租借、租赁方式进境的货物，以海关审查确定的货物价值作为完税价格 3、境内一单位将一批货物运往境外加工，出境时向海关报明价值1000元；支付境外加工费600元，料件费500元；支付复运进境的运输费500元和保险费100元。该货物适用关税税率10%，则该单位应缴纳的进口关税为（）元。 A、170 B、110 C、250 D、390 4、下列各项中，符合房产税纳税义务人规定的是（）。 A、产权属于集体的，由承典人缴纳 B、房屋产权出典的，由出典人缴纳 C、产权纠纷未解决的，由代管人或使用人缴纳 D、产权属于国家所有的，不缴纳 5、林某有面积为140平方米的住宅一套，价值96万元。黄某有面积为120平方米的住宅一套，价值72万元。两人进行房屋交换，差价部分黄某以现金补偿林某。已知契税适用税率为3%，黄某应缴纳的契税税额为（）万元。 A、4.8 B、2.88 C、2.16 D、0.72 6、下列各项中，不属于土地增值税纳税人的是（）。 A、以房产抵债的某工业企业 B、出租写字楼的某外资房地产开发公司 C、转让商业用房的个人 D、转让国有土地使用权的某大学 7、企业开发房地产取得土地使用权所支付的金额1000万元；房地产开发成本6000万元；向金融机构借入资金利息支出400万元（能够按项目计算分摊并能提供贷款证明），其中超过国家规定上浮幅度的金额为100万元；该省规定能提供贷款证明的其他房地产开发费用为5%。该企业允许扣除的房地产开发费用是（）万元。 A、370
2015年注册会计师资格考试内部资料 财务成本管理 其他内容 知识点：税务方面的计算题 例题： 1.甲木业制造有限责任公司（以下简称甲公司）是增值税一般纳税人，从事 实木地板的生产、销售，同时从事木质工艺品、筷子等的生产经营。2013年9月，甲公司发生下列业务：(1)购进油漆、修理零备件一批，取得增值税专用发票上注明的价款为50万元，税额8.5万元；支付运费，取得运输企业开具的增值税专用发票上注明的价款1万元。(2)购入原木，取得增值税专用发票上注明的价款为200万元，税额26万元。(3)将橡木加工成A型实木地板 ，本月销售取得含税销售额81.9万元，将部分橡木做成工艺品进行销售，取得含税销售额52.65万元。(4)销售自产B型实木地板4.5万平方米，不含税销售额为每平方米280元，开具增值税专用发票；同时收取包装费11.7万元。 (5)将自产C型实木地板0.1万平方米用于本公司办公室装修，成本为5.43万 元，C型实木地板没有同类销售价格；将自产的D型实木地板0.2万平方米无偿提供给某房地产公司，用于装修该房地产公司的样板间供客户参观，D型实木地板的成本为18万元，市场销售价为每平方米160元(不含增值税额）。 已知：实木地板消费税税率和成本利润率均为5%;相关发票已经主管税务机关认证。根据上述资料的描述，下列各项中，符合规定的表述是（）。 A.将橡木加工成工艺品销售的需要缴纳消费税 B.自产的C型实木地板用于办公室装修，需要视同销售计算销项税 C.自产的C型实木地板和D型实木地板用于装修和赠送的需要缴纳消费税 D.自产的D型实木地板用于房地产开发，需要视同销售计算销项税 正确答案：B,C,D 解析：工艺品不属于消费税的征税范围，销售时无需缴纳消费税，因此选项A表述错误；根据规定，将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目，属于增值税视同销售的范围，选项B正确；将自产的应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，于移送使用时纳税，选项
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土地使用税、土地增值税和契税。 一、房产税 以城市中的房屋为课税对象，按照房价、租价向产权所有人征收的税。 1984年10月，根据国营企业利改税第二步改革的决定，把城市房地产税分设为两个独立的税种，即房产税与土地使用税。房产税的纳税人是产权所有人，计税标准分为从价和从租计征两种。房产的实际价格难以查考的，可按照评定的标准房价或租金据以计税，并分别适用不同的税率。房产税实行按年计征，征收期限一般规定为一年或半年征收一次。为了加快城市住宅建设，鼓励居民自有自用房屋、新建和翻修房屋，鼓励归国华侨和侨眷投资兴建房屋以及港澳同胞汇款回国兴建房屋，对上述房产可给予一定的减免房产税照顾。 房产税以房产为对象，按照房产的现行评估价格计算征收的一种税。房产税以房产的产权所有人为纳税人。房产属于全民所有的，以房屋的经营管理单位为纳税人;房产出典的，以房屋承典人(即受让人、使用人)为纳税人;对产权所有人、承典人不在房屋所在地的，或产权未确定及租典纠纷未解决的，应以房产使用人或代管人为纳税人。中国
境内的“三资”企业暂不缴纳房产税。现行的房产税采用从价计征办法。税率为1%-5%，具体适用税率由省级人民政府结合录地经济情况确定。房产税的计税依据是房产评估值。房产税应纳税额的计算公式为：应纳税额=房产评估值×适用税率。企业应在应交税金账户下设立交房产税明细账，反映房产税的计算和缴纳情况。企业缴纳的房产税应计入管理费用，所以，在计算出应纳房产税额后，应借记管理费用，贷记应交税金--应交房产税;若按季预交月摊销，则在预交时，借记待摊费用，贷记应交税金--应交房产税。以后分月摊销时，再将待摊费用转入管理费用。 二、契税 契税对房产在买卖、典当、赠与(包括有奖储蓄中的中奖房产)和交换而订立契约，向产权承受人征收的一种税。契税的征收对象是房屋产权的转移行为，包括房产的买卖、曲当、赠与和交换活动，相应地，契税可分为买契税、典契税和赠与契税三种，税率分别为买价的6%、典价的3%和现价的6%。契税的计算公式为：应纳税额=房屋受让价格(买价、典价、现价)×适用税率。 中华人民共和国建立后，1950年 4月政务院公布《契税暂行条例》，规定凡土地房屋的买卖、典当、赠与或交换，均应凭土地房屋所有证由当事人双方订立契约，由承受人交纳契税。此后，由于国家规定土地不准自由买卖，征收契税的范围大大缩小，但只要发生房屋买卖、
税法所有税种计算公式大全 一、各种税的计算公式 一、增值税 1、一般纳税人 应纳税额=销项税额-进项税 销项税额=销售额×税率此处税率为17% 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率） 2、进口货物 应纳税额=组成计税价格×税率 组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税） 3、小规模纳税人 应纳税额=销售额×征收率 销售额=含税销售额÷（1+征收率） 二、消费税 1、一般情况： 应纳税额=销售额×税率 不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率或征收率） 组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税率） 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率） 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率） 2、从量计征 应纳税额=销售数量×单位税额 三、关税 1、从价计征 应纳税额=应税进口货物数量×单位完税价×适用税率
2、从量计征 应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额 3、复合计征 应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额+应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率 四、企业所得税 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额 应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额 应纳税额=应纳税所得额×税率 月预缴额=月应纳税所得额×25% 月应纳税所得额=上年应纳税所得额×1/12 五、个人所得税： 1、工资薪金所得： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 2、稿酬所得： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%） 3、其他各项所得： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率 六、其他税收 1、城镇土地使用税 年应纳税额=计税土地面积（平方米）×适用税率 2、房地产税 年应纳税额=应税房产原值×（1-扣除比例）×1.2% 或年应纳税额=租金收入×12% 3、资源税 年应纳税额=课税数量×单位税额 4、土地增值税 增值税=转让房地产取得的收入-扣除项目
财产税功能探析 郝琳琳 《法学杂志》2010年第4期第109-111页 内容提要：财税具有筹集财政收入、调节贫富差距和优化资源配置的功能。我国财产税的功能应定位于以筹集地方财政收入为主，兼顾调节贫富差距和资源配置。重构我国则产税法律制度，应注重财产税的收入筹集功能，将其发展为地方财政收入的主要来源，简化税制、整合税种，并完善财产税的征收管理及配套措施。 关键词：财产税功能地方财政收入 一、财产税功能概说 财产税作为最古老的税种，在人类社会早期几乎占据了国家税收收入的全部。据《通典·食货·赋税》记载，禹“定九州，量远近，制五服，任土作贡，分田定赋，什一而税”，以土地出产向部落酋长（禹舜）进行定量贡纳，开创了后世上地税的先河。虞、夏时政府财政收入主要源自公田收入，亦属财产税范畴。西方国家在资本主义时代，以农业为经济支柱，征税对象也多为土地和房产。至现代社会，财产税虽不再有昔日的辉煌，税收收入在各国税收总收入中所占比重也有所下降，但其在一国的税法体系中仍占有一席之地，并且不可或缺，这是由于财产税具有其他税种所无法替代的功能。 （一）筹集财政收入 一般而言，财产税的课税对象范围宽广，虽然各国对财产税征税范围的规定不尽相同，除了对土地、房屋等不动产征税以外，有些国家甚至将纳税人的全部财产均作为课税对象；不仅对有偿转让财产的行为需课征税款，对持有财产和无偿转让行为（如赠与、遗产继承）课税的情况也相当普遍。因此，丰富的税源和稳定的税基赋予财产税很强的收入效应。一般开征财产税的国家都将其收入划归地方政府，以利于地方财政根据稳定的收入安排相应的支出。虽然财产税在各国税收体系中的主体地位已不复存在，但其依然是各国财政收入的重要来源，发达国家财产课税收入在全部财政收入中仍占有10%以上的比例。目前，在许多国家和地区，财产税都是各地方政府收入的主要来源。 （二）调节贫富差距
一、增值税简介 1、定义 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。 2、计算方法 我国采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。 一般纳税人应纳税额=当期销项税额—当期进项税额。 进口货物的应纳税额=（关税完税价格+关税十消费税）×税率 销售额:是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用，是指价款外向购买方收取的手续费等各种性质的价外收费。（手续费、运输费等） 3、纳税时间
增值税纳税申报时间与主管国税机关核定的纳税期限是相联系的。增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者一个季度。 以1个月或者1个季度为一个纳税期的纳税人，自期满之日起15日内申报纳税。（我公司执行） 以1日、3日、5日、10日或15日为一个纳税期的纳税人，自期满之日起5日内预缴税款，次月1至15日申报并结清上月应纳税款。 以一个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。 4、纳税申报 增值税固定业户向机构所在地税务机关申报纳税。增值税非固定业户向销售地税务机关申报纳税 5、公司享受的优惠政策 09年6月30日前，我公司享受国内企业为开发、制造重大技术装备而进口部分关键零部件及原材料所缴纳关税和进口环节增值税实行先征后退的政策。 09年7月1日后，我公司为生产国家支持发展的重大技术装备和产品而确有必要进口的关键零部件及原材料，免征进口关税和进口环节增值税。
2014下期纳税实务期末考试试卷（共120分） 一、单项选择题。（每题2分，共20分。） 1.《税收征管法》规定，从事生产经营的纳税人应当自领取（A）之日起15日内，将其财务会计制度或财务,会计处理办法报送税务机关备案。 A.税务登记证件 B.发票领购簿 C.营业执照 D.财务专用章 2.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起（C）日内，向原税务机关申请办理注销税务登记。 A.7日 B.10日 C.15日 D.30日 3.按《税法》规定，应征收增值税的是（C） A.邮政部门的报刊发行费 B.银行经营融资租赁业务收取的租赁费 C.生产企业销售货物时收取的优质服务费 D.招待所预订火车票的手续费 4.下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税扣除率的是（C） A.7% B.10% C.13% D.17% 5.经过2006年的消费税制改革，消费税的税目现有（C） A.9个 B.11个 C.14个 D.20个 6.某卷烟厂将一批特制的烟丝作为福利分发给本厂职工，已知该批烟丝的生产成本为10000元，其应纳消费税为（C） A.4200 B.3000 C.4500 D.4285 7.以下项目中，目前使用5%税率征收营业税的有（D） A.网吧 B.图书资料借阅 C.水路运输 D.交通部门有偿转让高速公路收费权 8.我国关税由（B）征收。 A.税务机关 B.海关 C.工商行政管理部门 D.人民政府 9.下列属于工资薪金所得的项目有（B）。 A.托儿补助费 B.劳动分红 C.投资分红 D.独生子女补贴 10.对于劳务报酬所得，若同一事项连续取得收入的，其收入“次”数的确定方法是（B） A.以取得收入时为一次 B.以一个月内取得的收入为一次 C.以一个季度内取得的收入为一次 D.以事项完成后取得的所有收入合并为一次
第一节 一、单选 1、（）有权决定纳税人的资格或身份。 A 税务局 B 财政局 C 税务人员 D 法律法规 2、（）是法律上纳税义务的直接承担者。 A 纳税人 B 扣缴义务人 C 负税人 3、当一家商店向它的顾客销售货物时，按照我国现行增值税条例的规定，（）可能是增值税的负税人。 A 消费者 B 商家 C 消费者、商家 4、如果一个外国人将其所拥有的一项专利转让给在中国境内的一家企业时，按照我国现行税法的规定，（）是纳税人，（）扣缴义务人。 A 外国人外国人 B 外国人中国境内企业 C 中国境内企业外国人 D 中国境内企业中国境内企业 二、多选 1、以下说法正确的是（）。 A 纳税人是指税收法律规定的直接履行纳税义务的组织或个人 B 除非法律明确规定，税务机关和税务人员无权决定纳税人的资格或身份。 C 扣缴义务人是间接承担纳税义务的组织或个人 D 经济上的承担纳税义务的组织或个人是纳税人 2、以下哪些可能成为纳税人（） A 国有企业 B 行政单位
D 个体工商户 三、判断题 1、税务机关和税务人员有权决定纳税人的资格或身份。 2、纳税人只在法律上承担纳税义务。 3、扣缴义务是法律上纳税义务的间接承担者。 四、名词解释 1、纳税人 2、扣缴义务人 3、负税人 五、问答题 1、纳税人具有怎样的特征？ 第二节 一、单选 1、（）是征税的客体。 A 征税基础 B 纳税人 C 税目 D 税务局 2、哪些人一般无需缴纳消费税？（） A 消费品的生产者 B 消费品的进口者 C 消费品的委托加工者 D 消费品的批发销售者和零售者 3、在税率既定的情况下，（）直接决定了税款的多少和税收负担的高低。
各种税金的会计处理各种税金的帐务处理归纳如下： 第一、会计实际工作中常用的税种有：增值税、营业税、消费税、城建税、教育费附加、房产税、土地使用税、印花税、车船使用税、个人所得税、所得税等。 第二、各种税金的核算方法 一、会计实际工作中，并不是所有的税金都通过“应交税金”科目来核算的。 二、通过“应交税金”科目核算的有： （一）营业税、增值税、消费税、城建税、所得税等 1、营业税的计提和结转 月末会计结转时，对本月发生主营业务收入计提税金 （1）提取时 借:主营业务税金及附加 贷：应交税金--营业税 贷：应交税金--城建税 贷：其他应交款--教育费附加 （2）结转时 借：本年利润 贷：主营业务税金及附加 （3）上缴税金时 借：应交税金--营业税 借：应交税金--城建税 借：其他应交款--教育费附加 贷：现金或银行存款 2、所得税 1、季末、年末提取所得税时（按利润总额提取） 借：所得税 贷：应交税金--应交所得税 （2）结转所得税 借：本年利润 贷：所得税 （3）上缴时 借：应交税金--应交所得税 贷：银行存款或现金 3、增值税 （1）购货时 借：原材料 借：应交税金--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）销售货物时 借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：应交税金--应交增值税（销项税额） （3）上交时 借：应交税金--应交增值税（销项税额-进项税额） 贷：银行存款
4、消费税 （1）计提消费税时 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金——应交消费税 （2）上交时 借：应交税金——应交消费税 贷：现金或银行存款 三、不通过“应交税金”科目核算的有：房产税、土地使用税、印花税、车船使用税、个人所得税 1、企业缴纳房产税、土地使用税、印花税、车船使用税时，直接记： 借：管理费用--税金（房产税、土地使用税、印花税、车船使用税） 贷：银行存款或现金 2、代扣代缴个人所得税 （1）付工资时 借：应付工资 贷：其他应付款--个人所得税 贷：现金 （2）上交个人所得税时 借：其他应付款--个人所得税 贷：现金或银行存款
我国现行税制主要税种介绍(doc 30页)
中国现行税制主要税种 增值税 1．纳税人 增值税的纳税人包括在中国境内销售、进口货物，提供加工、修理、修配劳务（以下简称应税劳务）的各类企业、单位、个体经营者和其他个人。 2．税目、税率增值税税目税率表 征收范围税率 出口货物（国家另有规定的除外）0 一、农业、林业、牧业产品，水产品； 二、食用植物油和规定的粮食复制品； 三、自来水、暖气、冷气、热气、热水、煤气、石油液化气、
天然气、沼气、居民用煤炭制品； 四、图书、报纸、杂志（不包括邮政部门发行的报刊）； 五、饲料、化肥、农药、农业机械、农用塑料薄膜； 六、金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭。13% 原油、井矿盐和除上述货物以外的其他货物，加工、修理、修配劳务。17% 3．计税方法 （1）一般纳税人计税方法 一般纳税人在计算应纳增值税税额的时候，先分别计算其当期销项税额和进项税额，然后以销项税额抵扣进项税额后的余额为实际应纳税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额=当期销售额×适用税率 （2）小规模纳税人计税方法 小规模纳税人销售货物或者应税劳务取得的销售额，按照规定的适用征收率（商业为4%，其他行业为6%）计算应纳增值税税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额×适用征收率 （3）进口货物退税 纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的适用税率计算应纳增值税税额。
1．甲类卷烟50% 2．乙类卷烟40% 3．丙类卷烟25% 4．雪茄烟25% 5．烟丝30% 二、酒和酒精 1．粮食白酒25% 2、薯类白酒15% 3．黄酒240元/吨 4．啤酒220元/吨 5．其他酒10% 6．酒精5% 三、化妆品30% 四、护肤护发品8%其中香皂暂减按5%的税率征收 五、贵重首饰和珠宝玉石 1．金、银首饰5% 2．其他首饰和珠宝玉石10% 六、鞭炮、焰火15% 七、汽油 1．无铅汽油0.2元/升
记忆口诀。 1、税法——消费税销售什么产品要缴纳消费税?口诀：“三男三女去开车” 三男：烟、酒及酒精、鞭炮焰火三女：化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石 去开车：小汽车、摩托车、汽车轮胎、汽油柴油 ?2、税法——其他 有些小税种的税金是不能计入“应交-应交”这样的科目的，需要进入费用类科目，以下是记入管理费的四个税金： 口诀：“等我们有钱了，我们就可以有房有车有地有花” 有房：房产税有车：车船使用税有地：土地使用税有花：印花税 ?3、税法——增值税 在增值税计算中，可抵扣的三个不同的税率为：运费：7%，废旧物资：10%，向农业生产者购入的免税农产品13% 这三个%容易混淆： 口诀如下:“今日好运气”(7)“出门拾废品” (10)“拾了13个农产品”(13) 4、税法——增值税
视同销售货物的行为包括： ①将货物交给他人代销②销售代销货物 ③设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外 ④将自产或委托加工的货物用于非应税项目 ⑤将自产或委托加工或购买的货物作为投资…… ⑥将自产或委托加工或购买的货物分配给予股东或投资者 ⑦将自产或委托加工的货物用于集体福利 ⑧将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送他人 口诀：两代(①.②.)两销(③)非投配(④.⑤.⑥.)几(集)个送他人(⑦.⑧.) ?5、税法——增值税 不得抵扣的进项税前六项： 口诀：固免非几个非非固(固定资产)免(免税项目)非(非应税项目) 几(集体福利)个(个人消费)非(5.非正常损失购货)非(6.非正常损失的在产品……) ?6、税法——增值税
2017年春东财《企业纳税实务X》在线作业答案（123） 东财《企业纳税实务X》在线作业一 一、单选题（共15 道试题，共60 分。） 1. 下列应税消费品不适用比例税率征收消费税的是（D） A. 烟丝、化妆品、雪茄烟、高档手表 B. 鞭炮、焰火、酒精、汽车轮胎 C. 高尔夫球及球具、油艇、贵重首饰及珠宝玉石 D. 黄酒、啤酒、成品油 2. 假设某企业2008年度的收入总额4500万元，不征税收入100万元，免税收入500万元，各项扣除3200万元，上年度亏损200万元，应纳税所得额是（C ） A. 300万元 B. 400万元 C. 500万元 D. 600万元 3. 企业自建房屋对外销售或无偿赠送的，缴纳建筑行为营业税的组成计税价格为（B ） A. 组成计税价格= 工程成本×（1+成本利润率）÷（1＋营业税税率） B. 组成计税价格= 工程成本×（1+成本利润率）÷（1－营业税税率） C. 组成计税价格= 工程成本×（1－成本利润率）÷（1－营业税税率） D. 组成计税价格 = 工程成本×（1－成本利润率）÷（1+营业税税率） 4. 增值税专用发票的领购机关（C ） A. 当地公安机关 B. 工商行政机关 C. 主管税务机关 5. 征收增值税的货物（C ） A. 无形资产 B. 有形不动产 C. 有形动产 6. 企业提供交通运输服务，以取得的营业收入额为计税依据（B ） A. 按5%的税率计算应纳税额 B. 按3%的税率计算应纳税额 C. 按5%—20%的税率计算应纳税额 7. 不征收增值税的货物（B ） A. 销售的电力与热力 B. 销售的房屋与转让土地适用权 C. 销售的气体与汽车 8. 企业在计算应纳税所得额时，不允许从收入总额中扣除的是（B ） A. 取得的不征税收入 B. 取得的销售货物收入 C. 发生的以前年度亏损 D. 取得的免税收入 9. 企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，可按该专用设备投资额的10%从企业当年应纳所得税的税额中抵免（抵扣）；当年不足抵免的，可以在以后（C ）个纳税年度结转抵免。 A. 3年 B. 4年 C. 5年 D. 6年 10. 企业采取赊销与分期收款方式销售货物的，其纳税义务的发生时间是（D ） A. 发出货物的当天 B. 首次付款日 C. 最后一次付款日 D. 按合同约定的收款日期的当天 11. 依法在中国境内成立的企业，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业（A ） A. 属于居民企业 B. 非居民企业 C. 股份制企业 D. 联合企业 12.某银行某月取得贷款利息收入100万元，取得逾期还贷罚息的收入10万元，本月应纳营业税的税额为（C） A. 50000元 B. 45000元 C. 55000元 13. 计算增值税销项税额的销售额（A ） A. 销售货物所取得的全部价款和价外费用 B. 销售额为含增值税的销售额 C. 销售货物所取得的价外费用不计入计税的销售额 14. 增值税纳税人采取分期纳税的，由次月1日起的（C ）日内申报缴纳税款并结清上月应纳税额 A. 3日 B. 5日 C. 10日 D. 15日 15. 某商场为增值税一般纳税人，某月购进货物一批，取得增值税专用发票上注明的货物价款40000元，税款6800元。货款未付，但已做账务处理。该商场在对货物验收入库时，发现所购货物存在质量问题，经双方协商，销售方同意给予5%的价格优惠。该商场已将当地主管税务机关开具的索取折让的证明单送交销货方，销货方按折让金额开具了红字专用发票，将其发票联、税款抵扣联交给了该商场。该商场冲减进项
中国现行税制主要税种 增值税 1．纳税人 增值税的纳税人包括在中国境内销售、进口货物，提供加工、修理、修配劳务（以下简称应税劳务）的各类企业、单位、个体经营者和其他个人。 2．税目、税率增值税税目税率表 征收范围税率 出口货物（国家另有规定的除外）0 一、农业、林业、牧业产品，水产品； 二、食用植物油和规定的粮食复制品； 三、自来水、暖气、冷气、热气、热水、煤气、石油液化气、
天然气、沼气、居民用煤炭制品； 四、图书、报纸、杂志（不包括邮政部门发行的报刊）； 五、饲料、化肥、农药、农业机械、农用塑料薄膜； 六、金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭。13% 原油、井矿盐和除上述货物以外的其他货物，加工、修理、修配劳务。17% 3．计税方法 （1）一般纳税人计税方法 一般纳税人在计算应纳增值税税额的时候，先分别计算其当期销项税额和进项税额，然后以销项税额抵扣进项税额后的余额为实际应纳税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额=当期销售额×适用税率 （2）小规模纳税人计税方法 小规模纳税人销售货物或者应税劳务取得的销售额，按照规定的适用征收率（商业为4%，其他行业为6%）计算应纳增值税税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额×适用征收率 （3）进口货物退税 纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的适用税率计算应纳增值税税额。
（4）出口货物退税 纳税人出口适用零税率的货物，可以按照规定向税务机关申报办理该项出口货物的增值税退税。目前，出口退税率分5%、6%、9%、11%、13%、17%六档。 4．主要免税规定 农业生产单位和个人销售的自产初级农业产品；来料加工复出口的货物；国家鼓励发展的外商投资项目和国内投资项目的投资总额之内进口的自用设备；避孕药品和用具；向社会收购的古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；残疾人组织直接进口的供残疾人专用的物品，可以免征增值税。 消费税 1．纳税人 消费税的纳税人包括在中国境内生产和进口应税消费品的各类企业、单位、个体经营者和其他个人。纳税人出口的应税消费品免征消费税，但是国家限制出口的产品除外。 2．税目、税率（税额标准） 消费税税目税率表 税目税率（税额标准）备注 一、烟 1．甲类卷烟50%
一、常见国税税种税率及计算方法 1、增值税 小规模：生产加工企业：税率3% 计算方法：含税收入/（1+税率）*税率）＝应纳增值税 一般纳税人：税率17% 、13% 税负率（应纳增值税/不含税销售额）1% 计算方法：销项税－进项税－上期留抵进项税＝应纳增值税 2、企业所得税（2002年1月1日以后成立的新企业）税率25% 计算方法：A、查账征收（按利润征收）＝利润总额*25% B、核定征收(一般是收入核定) 商业：=收入*4%*25% 服务行业：＝收入*10%*25% 生产加工企业：＝收入*5%*25% 交通运输业：=收入*7%*25% 建筑业：=收入*8%*25% 二、常见地税税种税率及计算方法 1、营业税（不同行业税率不同） 一般性服务行业：5%，包括咨询服务、货运代理、广告业、金融保险、转让无形资产、销售不动产等 特殊行业：建筑工程安装业、邮电业、交通运输： 3% 娱乐业：20% 计算方法：＝营业收入*税率 广告业、货运代理业：＝（收入－成本）*5% 代表处（外资）、办事处（内资）：按费用核定收入纳税（将费用换算成营业额） 计算方法：营业收入＝总费用/（-1-15%） 营业税＝营业收入*5% 代缴代扣业：劳务中介、物业管理：＝（收入－成本）*5% 2、城建税1%、5%、7%教育费附加3%、河道管理费1%、地方教育附加2% 计算方法：增值税+营业税*税率增值税+营业税*税率（注：外资企业不交教育费附加）3、文化事业建设费（广告业）3%、4% 文化体育业：计算方法：＝（收入－成本）*3% 广告业：计算方法：＝（收入－成本）*4% 4、个人所得税（税率：5%—45%见附表） 境内人士应纳个人所得税：＝（工资总额－2000）*税率－速算扣除数 境外人士应纳个人所得税：＝（工资总额－4800）*税率－速算扣除数 其他：如一次性意外收入(如中奖等)：＝收入*20% 5、印花税 账本印花税：建账开始，每本账应贴一张印花税票（5元/张） 实收资本印花税：＝实收资本*万分之五 合同印花税：＝合同交易金额*万分之五 企业所得税 税率目前是按所得税法规定核算的企业所得额小于3万按18%，3万-10万按27%，10万以上按33%
《纳税实务》复习大纲 适用班级：2014会计 要求：根据教材各项目的知识目标及技能目标要求进行复习。 附：综合复习题 一、单项选择题：（每题的备选项中，只有1个最符合题意。） 1. 关于税收法律关系的特点，下列表达正确的是（ D ）。 A．作为纳税主体的一方只能是征税机关 B．税收法律关系的成立、变更等以主体双方意思表示一致为要件 C．权利义务关系具有对等性 D．具有财产所有权单向转移的性质 2. 某县政府2008年发文规定，凡是不种植果树的本县农民必须每年向政府缴纳土地管理费300元，不再征收该农民的其他税，这种做法违背了（A ）。 A．税收法律主义 B．税收公平主义 C．实质课税原则 D．法律优位原则 3. 区别一种税与另一种税的最主要标志是（B ）。 A．纳税义务人 B．课税对象 C．计税依据 D．税目 4. 下列关于累进税率的表述正确的是（B ）。 A．超额累进税率计算复杂，累进程度缓和，税收负担透明度高 B．全额累进税收负担不合理，特别是在各级征税对象数额的分界处负担相差悬殊 C．计税基数是绝对数时，超倍累进税率实际上是超率累进税率 D．计税基数是相对数时，超倍累进税率实际上是超额累进税率 5. 下列有关税法解释的表达中，正确的是（ D ）。 A．税法解释不具有针对性 B．税法解释不具有专属性 C．税法解释不可作为办案的依据 D．税法立法解释通常为事后解释 6. 国际税收中，彻底消除国际重复征税的办法是（ A ）。 A．免税法 B．税收饶让 C．直接抵免法 D．间接抵免法 7. 根据增值税现行政策，下列行为适用增值税“先征后退”优惠政策的是（ D ）。 A．供热企业向居民个人供热 B．外国政府无偿援助进口物资
“财产税”，财产税是对法人或自然人在某一时点占有或可支配财产课征的一类税收的统称。按征税对象分类中的一个大类，是以纳税人拥有或支配的财产数量或价值为课税基础的税类。 财产，是指在某个时点上纳税人拥有的财富存量，一般包括两大类： 一是不动产，如土地、房屋等。 二是动产，又可分为有形动产和无行动产两种。 ①有形动产包括企业的营业设备、商品存货等收益财产和家庭消费品等消费财产。 ②无形动产包括现金、银行存款和各种有价证券等。 在税收体系中，财产属于直接税范畴。由于不同国家现实经济条件的差异，以及历史因素的影响，各国的财产税种类繁多，课税制度也不尽相同。 基本概念 财产税是以纳税人所有或属其支配的财产为课税对象的一类税收。它以财产为课税对象，向财产的所有者征收。财产包括一切积累的劳动产品(生产资料和生活资料)、自然资源(如土地、矿藏、森林等)和各种科学技术、发明创作的特许权等。国家可以选择某些财产予以课税。对各种财产课征的税，按一般税收分类方法，统称为财产税。财产税属于对社会财富的存量课税。它通常不是课自当年创造的价值，而是课自往年度创造价值的各种积累形式。
详细介绍 财产税是对于建筑物，船舶及航空器的所有,对其所有人赋课的市，郡税(或是区税)。以前对土地也赋课财产税,到1990年的综合土地税的新设废除了土地份财产税。1995年起机械装备从财产税征税对象中除去了。,财产税是所得税的补充税,是在所得税对收入调节的基础上,对纳税人占有的财产作进一步的调节。财产的多少反映着纳税人的贫富,因此,财产税调节的重点是富人。强化财产税的调节作用,有利于缩小贫富差距。财产税类是指以各种财产为征税对象的税收体系。 财产税类税种的课税对象是财产的收益或财产所有人的收入，主要包括房产税、财产税、遗产和赠与税等税种。对财产课税，对于促进纳税人加强财产管理、提高财产使用效果具有特殊的作用。目前我国财产课税有房产税、城市房地产税等。遗产和赠与税在体现鼓励勤劳致富、反对不劳而富方面有着独特的作用，是世界各国通用的税种，我国虽然列入了立法计划，但至今也未开征。 财产类按不同的标准有不同的类别 (1)以课税范围为标准，可分为一般财产税和特殊财产税。一般财产税也叫综合财产税，是对纳税人所有财产综合课征;特殊财产税也叫个别财产税，是对纳税人的某种财产单独课征。 (2)以课征对象的形态为标准，可分为静态财产税和动态财产税。静态财产税是对纳税人一定时点的财产占有额的定期征收。动态财产税是指在财产所有额转移时对所有权取得者或转移人按财产转移额一次征收的财产税，如遗产税、资本转移税、赠予税等。
各种税金的核算方法 一、会计工作中，并不是所有的税金都通过“应交税金”科目来核算的。 二、通过“应交税金”科目核算的有： （一）营业税、增值税、消费税、城建税、所得税等 1、营业税的计提和结转 月末会计结转时，对本月发生主营业务收入计提税金 （1）提取时 借:主营业务税金及附加 贷：应交税金--营业税 贷：应交税金--城建税 贷：其他应交款--教育费附加 （2）结转时 借：本年利润 贷：主营业务税金及附加 （3）上缴税金时 借：应交税金--营业税 借：应交税金--城建税 借：其他应交款--教育费附加 贷：现金或银行存款 2、所得税 1、季末、年末提取所得税时（按利润总额提取） 借：所得税 贷：应交税金--应交所得税 （2）结转所得税 借：本年利润 贷：所得税 （3）上缴时 借：应交税金--应交所得税 贷：银行存款或现金 3、增值税 （1）购货时 借：原材料 借：应交税金--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）销售货物时 借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：应交税金--应交增值税（销项税额） （3）上交时 借：应交税金--应交增值税（销项税额-进项税额） 贷：银行存款
4、消费税 （1）计提消费税时 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金——应交消费税 （2）上交时 借：应交税金——应交消费税 贷：现金或银行存款 三、不通过“应交税金”科目核算的有：房产税、土地使用税、印花税、车船使用税、个人所得税 1、企业缴纳房产税、土地使用税、印花税、车船使用税时，直接记： 借：管理费用--税金（房产税、土地使用税、印花税、车船使用税） 贷：银行存款或现金 2、代扣代缴个人所得税 （1）付工资时 借：应付工资 贷：应交税金（或其他应付款）--个人所得税 贷：现金 （2）上交个人所得税时 借：应交税金（或其他应付款）--个人所得税 贷：现金或银行存款 税金计入成本费用的范围有土地使用税、房产税、车船税及印花税。土地使用税、房产税及车船税的账务处理是： 1）计算应提取的上述税金，按计算出来的金额入账： 借：管理费用 贷：应交税金――应交土地使用税 ――车船税 ―― 房产税 2）按期如数上交税金时： 借：应交税金――应交土地使用税 ――应交车船税 ――应交房产税 贷：银行存款 3．印花税的账务处理 1）应交纳的印花税如数额较小，可直接计入管理费用而不需预提，上交时直接减少银行存款：借：管理费用 贷：银行存款 2）印花税数额较大的企业，首先应计入待摊费用： 借：待摊费用 贷：银行存款 在根据分摊期间进行分摊时，计入管理费用： 借：管理费用 贷：待摊费用
1、增值税，是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税 对象征收的一种税。凡在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。增值税纳税人分一般纳税人和小规模纳税人。我国目前采用三档税率和零税率形式，三档税率分别是：基本税率13%；较低税率9%；低税率6%，只有一般纳税人才有资格使用税率，且一般纳税人可以抵扣进项税。另外，我国增值税征收率有3%和5%两档，通常情况下是3%，只有少量特殊情况是5%。 2、消费税，是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品 的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。简单地说，就是对特定的消费品和销售行为征收的一种税。 现行的消费税税目共有15个：烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料。 3、附加税费，是对缴纳增值税、消费税的单位和个人以其实际缴 纳的增值税税额和消费税税额计算征收的一类附加税费。它主要包括：城市维护建设税、教育费附加和地方教育发展费。 4、烟叶税，是对我国境内收购烟叶的行为以收购金额为征税依据 而征收的一种税，体现国家对烟草实行“寓禁于征”政策。 5、资源税，是以应税资源为课税对象，对在中华人民共和国领域 和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，
就其应税资源销售额或销售数量为计税依据而征收的一种税。6、车辆购置税，是以在中国境内购置的规定车辆为课税对象、在 特定的环节向车辆购置者征收的一种税。 7、土地增值税，是以纳税人转让国有土地使用权、地上的建筑物 及其附着物（也就是转让房地产）所取得的增值额为征税对象，依照规定税率征收的一种税。 8、关税，是由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物 和物品为征税对象而征收的一种商品税。其他税收主要是由税务机关征收，而关税是由海关征收。关税只对有形的货品征收，对无形的货品不征关税。 9、环境保护税的纳税人是指在中华人民共和国领域和中华人民 共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物和企业事业单位和其他生产经营者。征税项目为四类重点污染物：大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。 10、企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生 产经营所得和其他所得征收的所得税。其中，企业分为居民企业和非居民企业。企业所得税只对具有独立法人资格的公司等法人企业和其他组织征收，对不具有独立法人资格的个人独资和合伙企业则不以企业名义缴纳所得税，就合伙企业而言，由自然人合伙人将其从合伙企业分得的利润连同来自其他方面的所得一起申报缴纳个人所得税，其法人投资者则缴纳企业所得税。 11、个人所得税，是以个人（含个体工商户、个人独资企业、合伙
各税种计算公式 一、各种税的计算方式 增值税 1、一般纳税人应纳税额=销项税额—进项税销项税额=销售额×税率组成计税价格=成本×（1+成本利润率）组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率） 2、进口货物应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税） 3、小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率销售额=含税销售额÷（1+征收率） 消费税 1、一般情况：
应纳税额=销售额×税率不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率或征收率）组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税率）组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）2、从量计征应纳税额=销售数量×单位税额 关税 1、从价计征 应纳税额=应税进口货物数量×单位完税价×适用税率 2、从量计征应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额
3、复合计征应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额+应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率 企业所得税 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额 应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额—纳税调整减少额应纳税额=应纳税所得额×税率月预缴额=月应纳税所得额×25%月应纳税所得额=上年应纳税所得额×1/12 其他税收 1、城镇土地使用税 年应纳税额=计税土地面积（平方米）×使用税率 2、房产税年应纳税额=应税房产原值×（1-
扣除比例）×1.2%或年应纳税额=租金收入×12% 3、资源税年应纳税额=课税数量×单位税额 4、土地增值税增值税=转让房地产取得的收入—扣除项目应纳税额=∑（每级距的土地增值额×适用税率） 5、契税应纳税额计税依据×税率 二、应纳税额的计算公式 增值税计算方法 1、直接计税法应纳增值税额：＝增值额×增值税税率增值额＝工资＋利息＋租金＋利润＋其他增值项目－货物销售额的全值－法定扣除项目购入货物金额 2、间接计税法扣除税额＝扣除项目的扣除金额×扣除税率（1）购进扣税法扣除税额＝
企业纳税实务(东财)附答案 一、单选题（共15道试题，共60分。） 1.依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设机构、场所的企业，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，属于（B) A.居民企业 B.非居民企业 C.法人企业 D.非法人企业 满分：4分得分：4 2.创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70％在股权持有满（B）年的当年，抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 A.1年 B.2年 C.3年 D.4年 满分：4分得分：4
3.在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业），为企业所得税的纳税人，其确定标准是（C） A.仅采用注册登记地标准确定纳税人 B.仅采用控制与管理中心标准确定纳税人 C.按照企业的注册登记地和实际管理机构所在地标准的两个标准确定纳税人 D.按照企业的经营活动地标准确定纳税人 满分：4分得分：4 4.金融企业，按收到的委托贷款利息计算应代扣代缴营业税时的会计分录为（B） A.借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目 B.借记“应付账款”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目 C.借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目 满分：4分得分：4 5.企业缴纳的下列税金，计入管理费用的是（B） A.烟叶税、进口关税 B.房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税 C.耕地占用税、契税 D.进口环节增值税、进口环节消费税 满分：4分得分：4
6.下列各项中符合增值税专用发票开具时限的是（A） A.将货物分配给股东，为货物移送的当天 B.采用预收货款结算方式的，为收到货款的当天 C.采用交货提款结算方式的，为发出货物的当天 D.将货物作为投资的，为货物使用的当天 满分：4分得分：4 7.下列各项不符合增值税即征即退政策要求的是（D） A.各级人民银行按规定配售的白银 B.销售软件产品 C.销售集成电路 D.销售矿产品 满分：4分得分：4 8.征收增值税的货物（C） A.无形资产 B.有形不动产 C.有形动产 满分：4分得分：4 9.不属于营业税的征税范围（B） A.服务业 B.销售商品