中财课件第八章

流动负债概述一、流动负债的概念（P173）是指企业在1年或超过1年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务。

二、流动负债的分类（P173-174）三、流动负债的计价流动负债计价的一般原则是“按照业务发生时的金额计价”。

“业务发生时的金额”可能是现在应付的金额，也可能是将来应付的金额。

业务发生时，债权、债务双方协商不计算利息的，业务发生时的金额为将来应付金额；反之，双方协商计算利息的，业务发生时的金额即为现在应付的金额。

短期借款一、短期借款概念指企业借入的期限在一年（或超过一年的一个营业周期）以内的各种借款。

主要是为了弥补生产经营过程中周转资金不足而借入的款项。

二、主要会计核算（包括取得、利息核算、到期偿还）（一）涉及的会计科目：“短期借款”、“财务费用”、“应付利息”（二）短期借款的取得按照借款合同中注明的借款本金：借：银行存款（借款本金）贷：短期借款—¬¬银行（借款本金）（三）短期借款利息费用的处理企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理，计入当期损益。

1、预提法：月末估计当月的利息费用金额借：财务费用贷：应付利息直接摊销法：将每月实际支付利息的金额作为当月的财务费用。

借：财务费用贷：银行存款（或应付利息）（四）短期借款的偿还：与取得借款分录相反：借：短期借款—¬¬银行（借款本金）贷：银行存款（借款本金）应付票据与应付帐款一、应付票据应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款，通过“应付票据”科目核算。

应付票据的入账金额：在我国的会计实务中，一般采用按商业汇票的面值记账的方法。

二、应付票据的会计处理（一）不带息票据例1：某企业从A地采购原材料一批，货款20 000元，增值税进项税额3 400元，当日签发并承兑一张为期3个月，面额为23 400元的不带息商业承兑汇票结算，材料已验收入库。

签发并承兑商业汇票：这里，若签发银行承兑汇票，应按面值的万分之五交手续费。

借：原材料 20 000应交税费—应交增值税（进项税额）3400贷：应付票据 23 400（票据面值）2、到期支付票据款：借：应付票据 23 400贷：银行存款 23 4003、到期企业无力支付票据款：商业承兑汇票，应将“应付票据”的账面价值转入“应付账款”科目，待双方协商后再行处理，如果重新签发新的票据以清偿原应付票据的，再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。

借：应付票据 23 400贷：应付账款 23 400若银行承兑汇票到期付款企业无力支付票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理。

借：应付票据 23 400贷：短期借款 23 400（二）带息票据例2：某企业2月1日从A地采购原材料一批，货款30 000元，增值税进项税额5 100元，当日签发并承兑一张为期3个月，面额为35 100元的带息商业承兑汇票结算，票面年利率为5%。

材料已验收入库。

1、签发并承兑商业汇票：借：原材料 30 000 应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：应付票据 35 100（票据面值）2、利息费用的核算及到期支付：（1）按月计提（适用于票面价值较大，利息费用较多的商业汇票利息的核算）借：财务费用（面值¬月或日利率¬月或日数）贷：应付利息（票据的应付利息）到期日：借：应付票据应付利息贷：银行存款（2）到期一次计提：在到期日一次计算确认全部利息费用，计入财务费用。

（适用于票面价值较小，利息费用较少，且签发日于到期日在同一个会计年度的商业汇票利息费用的核算）借：应付票据（面值）财务费用（应付利息=面值¬月或日利率¬月或日数）贷：银行存款（面值+应付利息）（3）年末及到期计提：在年末计算应确认的利息费用，计入财务费用，在票据到期日再计算确认其余利息费用，于还款时直接计入财务费用。

（适用于票面价值较小，利息费用较少，但签发日与到期日不在同一会计年度的商业汇票利息费用的核算）年末计提利息：借：财务费用（签发日到年末应付利息）贷：应付利息到期日：借：应付票据应付利息（已计提的利息）财务费用（尚未计提的利息）贷：银行存款（票据面值+全部利息）接例2，假设本例题利息计提采用第二种方法借：应付票据 35 100（面值）财务费用 438.75（面值*月利率*3）贷：银行存款 35 538.75 （面值+利息）假设，票据签发日是12月1日，利息核算采用第三种方法年末计提利息费用：借：财务费用 146.25（=35100*5%/12）贷：应付利息 146.25到期支付：借：应付票据 35 100应付利息 146.25财务费用 292.5 （尚未计提的利息=35100*5%/12*2）贷：银行存款 35 538.75 （面值+利息）3、到期无力支付票据款：商业承兑汇票，应将未付的票据款转入“应付账款”科目；借：应付票据（面值）应付利息（已计提的利息）财务费用（尚未计提的利息）贷：应付账款（票据面值+全部利息）若为银行承兑汇票，应将未付的票据款转入“短期借款”科目。

借：应付票据（面值）应付利息（已计提的利息）财务费用（尚未计提的利息）贷：短期借款（票据面值+全部利息）接例2：借：应付票据 35 100财务费用 438.75贷：应付账款 35538.75 *（注意：*这里包括面值和全部利息费用）若为12月1日签发的：借：应付票据 35 100应付利息 146.25财务费用 292.5 （尚未计提的利息=35100*5%/12*2）贷：应付账款 35 538.75（面值+利息）三、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应而发生的债务。

这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。

（一）应付账款的入账时间应付账款入账时间的确定，应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。

在实际工作中，应区分以下两种情况处理：1、货单同到此时应付账款一般待货物验收入库后，才按发票账单登记入账。

这样做主要是为了确认所购入的物资是否在质量、数量和品种方面都与合同上订明的条件相符，以免因先入账而在验收入库时发现购入物资错、漏、破损等问题再行调账。

2、货单未同时到达由于应付账款需要根据发票账单登记入账，有时货物已经到达，发票账单要晚一些时间才能到达，由于这笔负债已经成立，应作为一项负债反映。

为此，在实际工作中采用在月份终了时将所购物资和应付账款估计入账，待下月初再用红字予以冲回的办法。

（二）应付账款的入账金额一般按应付金额入账，而不按应付金额的现值入账。

如果购入物资附有现金折扣的，应付账款入账金额的确定应按发票上记载的应付金额的总值记账。

即采用总价法，应付金额中包含现金折扣在内。

（会计制度规定）四、应付账款的会计处理总价法的会计处理：按结算凭证中的价格入账，折扣期内支付货款而取得的现金折扣冲减“财务费用”。

①按发票上记载的全部应付金额记账时：借：原材料（材料采购）（采购成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款—¬企业（发票金额）②在折扣期内付款，获得现金折扣时：借：应付账款—¬企业（发票金额）贷：银行存款等（实际支付的金额）财务费用（获得的现金折扣）例题：总价法P178[8-5]应付职工薪酬一、职工薪酬概念：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

二、职工薪酬的会计核算（一）涉及的会计科目“应付职工薪酬”核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

借方登记实际发放的职工薪酬，贷方登记分配的职工薪酬，期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。

本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”进行明细核算。

（二）企业应付工资的会计处理1、发放工资，按工资总额扣除各种代扣款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”；结转代扣款项时，借记本科目，贷记“其他应付款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。

例1：2007年3月，甲公司财会部门编制的工资结算汇总表显示，应付工资为39 180元，其中代扣款项包括为市托儿所代扣托儿费270元，代扣职工个人所得税510元，共实发工资38 400元。

解答：向银行提取现金发放工资：借：库存现金 38 400贷：银行存款 38 400发放工资：借：应付职工薪酬——工资 38 400贷：库存现金 38 400结转本月代扣款项：借：应付职工薪酬——工资 780贷：其他应付款 270应交税费——应交个人所得税 510 2、工资的分配企业进行工资分配时，应按工资的用途分别记入有关科目。

应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工工资，计入产品成本或劳务成本。

（2）应由在建工程、无形资产负担的职工工资，计入建造固定资产或无形资产成本。

（3）上述（1）和（2）之外的其他职工工资，计入当期损益。

借：生产成本制造费用管理费用在建工程销售费用研发支出贷：应付职工薪酬—工资例题：见P181（8-9）（三）企业应付福利费的会计处理1、应付福利费的支出借：应付职工薪酬—职工福利贷：库存现金等2、应付福利费的分配（比照工资的分配）：借：生产成本、制造费用管理费用、销售费用在建工程、研发支出贷：应付职工薪酬—职工福利例2：企业12月计提的职工福利费分别为生产工人11 200元，车间管理人员630元，企业管理人员1 820元，医务人员238元，销售人员462元，在建工程人员910元。

借：生产成本 11 200制造费用 630管理费用 2 058在建工程 910销售费用 462贷：应付职工薪酬—职工福利15 260（四）应付社会保险费和住房公积金1、社会保险费和住房公积金的计提（1）职工个人负担部分，属工资组成部分，根据职工工资的一定比例计算，并在工资中扣除借：应付职工薪酬—工资贷：其他应付款（2）由企业负担部分，根据职工工资的一定比例计算，并按规定用途进行分配，比照工资的分配。

2、社会保险费和住房公积金的缴纳借：其他应付款（职工负担部分）应付职工薪酬—社会保险费—住房公积金（企业负担部分）贷：银行存款（实际缴纳的部分）（五）应付工会经费和职工教育经费1、工会经费和职工教育经费的计提根据职工工资的一定比例计算，并按职工工资的用途进行分配借：生产成本、制造费用管理费用、销售费用在建工程、研发支出贷：应付职工薪酬—工会经费—职工教育经费2、工会经费和职工教育经费的使用（1）若工会实行独立核算，企业划拨经费时：借：应付职工薪酬—工会经费贷：银行存款若企业的工会经费由企业代管，则发生工会经费支出时：借：应付职工薪酬—工会经费贷：相关科目（如其他应付款）（2）企业计提的职工教育经费，一般由企业代管，发生各项支出时：借：应付职工薪酬—职工教育经费贷：相关科目（如其他应付款）（六）应付非货币性福利1、非货币性福利的支付：非货币性福利指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬。