论我国税法的基本原则及其所存在的问题
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一、税法基本原则的定义及其种类
税法基本原则是决定于税收分配规律和国家意志, 调整税收关系的 法律根本准则,它对各项税法制度和全部税法规范起统率作用,使众多的 税法规范成为一个有机的整体。我国税法的基本原则主要有税收法定原 则、公平原则、效率原则和社会政策原则。
二、税收法定原则
（一）税收法定原则的实质及其内容 税收法定是税法至为重要的基本原则，或称税法的最高法律原则，它 是民主和法治原则等现代宪法原则在税法上的体现，对保障人权、维护国 家利益和社会公益举足轻重。税收法定主义原则的实质是对政府权力的 制约。这是税收法定主义原则最初始、最根本的机能。税收法定原则的内 容，由三项具体原则组成，即税收要素法定原则、税收要素明确原则和征 税合法性原则。 （二）税收法定原则在我国法律中的缺失 我国现有的税收立法存在许多问题,概括起来,主要表现为以下几个 方面: 1、税收法定原则没有能够在我国的法律体系中得到完全正确的确 立。 在我国宪法中,虽然作了“公民有依照法律纳税的义务”的规定,但它 所规定的仅仅只是纳税人要依法纳税, 而没有涉及到税收立法者要依法 设税和税收执法者要依法征税；它所规定的仅仅只是公民的纳税义务,而 没有规定公民及其他纳税人在税收征纳中的权利；它对税收立法权、税收 征管权、税收收益权也未作规定。可见,税收法定原则并没有作为宪法原 则而在我国宪法中得到确认和体现。 2、税收立法权限不明确。 一是最高权力机关未能充分行使税收立法权, 降低了税法的效力级 次；二是中央与地方的税收立法权及税收管理权划分没有从法律上明确。 3、税收立法的层次不高。 大部分税收立法都是采用授权立法的方式, 导致我国目前税法体系 结构不合理,整体效力级次低、效力差,缺乏权威性和稳定性。各单行税法 松散排列,相互之间协调性差,体系不够完整。 4、税收程序法的建设相对滞后,缺乏严密的司法保障体系。 授权实体立法繁多, 而人大对授权立法的程序性监督却非常乏力,征
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财经
2016 年 1 月刊
率低。 税务机关为维护税法的严肃性在小额税收上花费大量的人力、物力和财 力,付出很高的征收成本,造成征管效率低。
3、税率过高,对税收的行政效率、经济效率和社会效率产生不利的影 响。我国税率过高且档次过多，对纳税人是一种沉重的、不可回避的成本, 可能因此影响甚至扭曲纳税人的劳动、投资或储蓄等活动,因而也可能对 纳税人的经济活动形成障碍, 这样就会对税收的经济效率产生不利的影 响。另外,过高的税率还因容易诱发纳税人偷逃税行为而降低税法的行政 效率，从而影响税收的社会效率。
五、税收社会政策原则
（一）税收社会政策原则的含义及实质 税法的税收社会政策原则是指税法是国家用以推行各种社会政策， 主要是经济政策的最重要的基本手段之一，其实质就是税收的经济基本 职能的法律原则化。 社会政策原则确立以后，税法的其他基本原则，特别是税收公平原 则，受到了一定程度的制约和影响。如何衡量税收公平，不仅要看各纳税 人的负担能力，还要考虑社会全局和整体利益。为了国民经济的均衡发 展和社会总体利益，有时对各纳税人来说，虽然需要放弃公平原则，使其 税负不公平，但这样做有利于整个国民经济的发展，有利于社会总体利 益，因而对整个社会来说，又是公平的。社会政策原则的确定及其对税收 公平原则的影响，是税法基本原则在现代以来发生的重大变化之一。 （二）我国税法在贯彻社会政策原则方面存在的问题 1、在分配政策方及内容 在一般含义上，税收效率原则所要求的是以最小的费用获取最大的 税收收入，并利用税收的经济调控作用最大限度地促进经济的发展，或者 最大限度地减轻税收对经济发展的妨碍。它包括税收行政效率和税收经 济效率两个方面。税收的行政效率主要是征税费用和纳税费用两方面。 税收的经济效率的主旨在于如何通过优化税制，尽可能地减少税收对社 会经济的不良影响，或者最大程度地促进社会经济良性发展。 （二）我国税法中的效率问题 1、我国税法没有明确税收效率原则,税收效率没有得到应有的重视, 致使税收对经济生活和税收征收活动的负面影响比较大, 我国税收的行 政效率、经济效率和社会效率不高。 2、纳税主体、扣除范围等的确定不合理,造成征税成本高,税收行政效
2016 年 1 月刊
财经
论我国税法的基本原则及其所存在的问题
■ 李文婷
（重庆理工大学，重庆市 ４０４１００）
【摘 要】所谓税法的基本原则，是指一国调整税收关系的基本规律的抽 象和概括，是贯穿税法的立法、执法、司法和守法全过程的具有普遍性指 导意义的法律准则。税法原则规定的是政府对什么征税、征收多少、怎样 征税，是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的理论准则，也是评价 税收制度优劣、考核税务行政管理状况的标准。税法原则是税收的灵魂， 对其全面深刻的理解和正确的诠释是做好税收工作的前提。本文通过对 我国税法及其基本原则进行分析并提出我国在税法立法上所存在的问 题及缺陷 【关键词】税法；法定原则；公平原则；效率原则；社会政策原则；问题；缺陷
税程序的规定并未伴随实体法的完善而进一步成熟。征税机关违法征税, 擅自减免或增加纳税人负担的现象屡见不鲜。
三、税收公平原则
（一）税收公平原则的内涵及其内容 税收公平原则的内涵是：公平个人的收入、财富和社会福利。税收公 平原则是指国家征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应, 并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。具体又分为横向公平和纵向 公平两个方面。横向公平指经济状况相同的人应当缴纳数额相同的税收, 税制要以同等的方式对待条件相同的人。纵向公平就是经济状况不同的 人应当缴纳数额不同的税收,税制要以不同的方式对待条件不同的人。横 向公平和纵向公平都要求根据纳税人的经济状况来对政府承担相应合理 的税收份额。税收公平原则关注的焦点在于怎样合理公平地分配纳税人 的税负。 （二）我国税法中的公平问题 1、绝对税负公平问题。 我国的整体税负水平偏高,纳税人负担过重,不符合税收的公平。一 是，我国的税收增长速度连续几年超过国民经济的增长速度；二是，我国 内资企业所得税的税率高于许多发达国家的平均水平；三是，我国个人所 得税的税率高于国际普遍税率。 2、横向公平问题。 第一，沿海开放地区与中西部地区之间、内资与外资之间、劳动收人 与非劳动收人之间、劳动收人与劳动收入之间税率不统一,税前扣除也不 统一,相同收入缴纳不同的税,显然违反横向公平的原则。第二,纳税义务 不普遍。第三,税基、税收范围不够广泛,不符合税收公平特别是税收横向 公平对税收客体的要求,造成了不同行业、企业之间税负的不公平。 3、代际公平问题。 在我国,社会保障税和遗产税尚未开征,已开征的资源税客体太窄,不 仅不符合税收客体广泛化的公平原则, 而且未体现可持续发展和代际公 平。
税法基本原则是决定于税收分配规律和国家意志, 调整税收关系的 法律根本准则,它对各项税法制度和全部税法规范起统率作用,使众多的 税法规范成为一个有机的整体。我国税法的基本原则主要有税收法定原 则、公平原则、效率原则和社会政策原则。
二、税收法定原则
（一）税收法定原则的实质及其内容 税收法定是税法至为重要的基本原则，或称税法的最高法律原则，它 是民主和法治原则等现代宪法原则在税法上的体现，对保障人权、维护国 家利益和社会公益举足轻重。税收法定主义原则的实质是对政府权力的 制约。这是税收法定主义原则最初始、最根本的机能。税收法定原则的内 容，由三项具体原则组成，即税收要素法定原则、税收要素明确原则和征 税合法性原则。 （二）税收法定原则在我国法律中的缺失 我国现有的税收立法存在许多问题,概括起来,主要表现为以下几个 方面: 1、税收法定原则没有能够在我国的法律体系中得到完全正确的确 立。 在我国宪法中,虽然作了“公民有依照法律纳税的义务”的规定,但它 所规定的仅仅只是纳税人要依法纳税, 而没有涉及到税收立法者要依法 设税和税收执法者要依法征税；它所规定的仅仅只是公民的纳税义务,而 没有规定公民及其他纳税人在税收征纳中的权利；它对税收立法权、税收 征管权、税收收益权也未作规定。可见,税收法定原则并没有作为宪法原 则而在我国宪法中得到确认和体现。 2、税收立法权限不明确。 一是最高权力机关未能充分行使税收立法权, 降低了税法的效力级 次；二是中央与地方的税收立法权及税收管理权划分没有从法律上明确。 3、税收立法的层次不高。 大部分税收立法都是采用授权立法的方式, 导致我国目前税法体系 结构不合理,整体效力级次低、效力差,缺乏权威性和稳定性。各单行税法 松散排列,相互之间协调性差,体系不够完整。 4、税收程序法的建设相对滞后,缺乏严密的司法保障体系。 授权实体立法繁多, 而人大对授权立法的程序性监督却非常乏力,征
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率低。 税务机关为维护税法的严肃性在小额税收上花费大量的人力、物力和财 力,付出很高的征收成本,造成征管效率低。
3、税率过高,对税收的行政效率、经济效率和社会效率产生不利的影 响。我国税率过高且档次过多，对纳税人是一种沉重的、不可回避的成本, 可能因此影响甚至扭曲纳税人的劳动、投资或储蓄等活动,因而也可能对 纳税人的经济活动形成障碍, 这样就会对税收的经济效率产生不利的影 响。另外,过高的税率还因容易诱发纳税人偷逃税行为而降低税法的行政 效率，从而影响税收的社会效率。
五、税收社会政策原则
（一）税收社会政策原则的含义及实质 税法的税收社会政策原则是指税法是国家用以推行各种社会政策， 主要是经济政策的最重要的基本手段之一，其实质就是税收的经济基本 职能的法律原则化。 社会政策原则确立以后，税法的其他基本原则，特别是税收公平原 则，受到了一定程度的制约和影响。如何衡量税收公平，不仅要看各纳税 人的负担能力，还要考虑社会全局和整体利益。为了国民经济的均衡发 展和社会总体利益，有时对各纳税人来说，虽然需要放弃公平原则，使其 税负不公平，但这样做有利于整个国民经济的发展，有利于社会总体利 益，因而对整个社会来说，又是公平的。社会政策原则的确定及其对税收 公平原则的影响，是税法基本原则在现代以来发生的重大变化之一。 （二）我国税法在贯彻社会政策原则方面存在的问题 1、在分配政策方及内容 在一般含义上，税收效率原则所要求的是以最小的费用获取最大的 税收收入，并利用税收的经济调控作用最大限度地促进经济的发展，或者 最大限度地减轻税收对经济发展的妨碍。它包括税收行政效率和税收经 济效率两个方面。税收的行政效率主要是征税费用和纳税费用两方面。 税收的经济效率的主旨在于如何通过优化税制，尽可能地减少税收对社 会经济的不良影响，或者最大程度地促进社会经济良性发展。 （二）我国税法中的效率问题 1、我国税法没有明确税收效率原则,税收效率没有得到应有的重视, 致使税收对经济生活和税收征收活动的负面影响比较大, 我国税收的行 政效率、经济效率和社会效率不高。 2、纳税主体、扣除范围等的确定不合理,造成征税成本高,税收行政效
2016 年 1 月刊
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论我国税法的基本原则及其所存在的问题
■ 李文婷
（重庆理工大学，重庆市 ４０４１００）
【摘 要】所谓税法的基本原则，是指一国调整税收关系的基本规律的抽 象和概括，是贯穿税法的立法、执法、司法和守法全过程的具有普遍性指 导意义的法律准则。税法原则规定的是政府对什么征税、征收多少、怎样 征税，是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的理论准则，也是评价 税收制度优劣、考核税务行政管理状况的标准。税法原则是税收的灵魂， 对其全面深刻的理解和正确的诠释是做好税收工作的前提。本文通过对 我国税法及其基本原则进行分析并提出我国在税法立法上所存在的问 题及缺陷 【关键词】税法；法定原则；公平原则；效率原则；社会政策原则；问题；缺陷
税程序的规定并未伴随实体法的完善而进一步成熟。征税机关违法征税, 擅自减免或增加纳税人负担的现象屡见不鲜。
三、税收公平原则
（一）税收公平原则的内涵及其内容 税收公平原则的内涵是：公平个人的收入、财富和社会福利。税收公 平原则是指国家征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应, 并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。具体又分为横向公平和纵向 公平两个方面。横向公平指经济状况相同的人应当缴纳数额相同的税收, 税制要以同等的方式对待条件相同的人。纵向公平就是经济状况不同的 人应当缴纳数额不同的税收,税制要以不同的方式对待条件不同的人。横 向公平和纵向公平都要求根据纳税人的经济状况来对政府承担相应合理 的税收份额。税收公平原则关注的焦点在于怎样合理公平地分配纳税人 的税负。 （二）我国税法中的公平问题 1、绝对税负公平问题。 我国的整体税负水平偏高,纳税人负担过重,不符合税收的公平。一 是，我国的税收增长速度连续几年超过国民经济的增长速度；二是，我国 内资企业所得税的税率高于许多发达国家的平均水平；三是，我国个人所 得税的税率高于国际普遍税率。 2、横向公平问题。 第一，沿海开放地区与中西部地区之间、内资与外资之间、劳动收人 与非劳动收人之间、劳动收人与劳动收入之间税率不统一,税前扣除也不 统一,相同收入缴纳不同的税,显然违反横向公平的原则。第二,纳税义务 不普遍。第三,税基、税收范围不够广泛,不符合税收公平特别是税收横向 公平对税收客体的要求,造成了不同行业、企业之间税负的不公平。 3、代际公平问题。 在我国,社会保障税和遗产税尚未开征,已开征的资源税客体太窄,不 仅不符合税收客体广泛化的公平原则, 而且未体现可持续发展和代际公 平。
