职工薪酬准则与新企业所得税法的差异及调整

报酬 ， 包括 基 本 工 资 、 金 、 贴 、 贴 、 终 加 薪 、 班 工 资 ， 奖 津 补 年 加 以及 其 １ 新职 工 薪 酬 准 则 的 主要 特 点 他 支 出 。 企 业所 得 税 法 取 消 了 以往 计 税 工 资 的做 法 ， 企业 发 生 的 新 对 １１ 建 立 了 涵盖 广 泛 的职 工薪 酬 概 念 ，使 企 业 人 工 成 本 的核 算 ． 合 理 的 工 资薪 金 支 出 ， 予 扣 除 。也 就 是说 ， 准 企业 工 资 薪 金 能否 作 税 更 为 完整 和 准 确 。 前 扣 除 要 同时 具 备三 个 条 件 ：一是 必须 是 本企 业 任 职 或者 受雇 的 员 １ 首 次 引入 并 规 范 了辞 退福 利 的 处 理 方 法。 ． ２ 工 工 资 ； 是 工 资薪 金 是合 理 的 ； 必须 是 当 期 实际 发 生 的金 额 。 在 二 三 １ 统 一 了 各类 职 工 薪 酬 的确 认 原 则 与 会计 处理 方 法 。 ． ３ 征 管 实 务 中对 “ 职 或 受雇 ” 任 的认 定 主 要 是 看 是 否 签 定 劳 动 合 同、 是 ２ 职 工 薪 酬 准 则 与新 所 得 税 法 的差 异 与 调 整 否缴 纳养 老 保 险 。对 “ 合理 ” 判 断主 要 看 雇 员 实际 提供 的服 务 与 报 的 ２１ 职 工薪 酬 范 围 上 的差 异与 调 整 ． 新会 计 准 则 中 的职 工 薪 酬 包括 企 业 为 获 取职 －， 而 给 予各 种 酬 总额 在 数 量 上是 否配 比 ，凡是 符 合 企 业生 产 经 营 活动 常 规 而 发 生 ｒ － Ｎ务 形 式 的 报酬 或对 价 ， 有八 项 内容 ： 工 工 资 、 金 、 共 职 奖 津贴 和 补 贴 ： 职 的 工 资薪 金 支 出都 可 以在 税 前 据 实 扣除 。 另外 ，企 业 允许 在 税 前 扣 除 的工 资 薪 金 ，是 当期 实 际发 生 的 工 工福利费 ； 医疗保险费、 养老保险费、 失业保 险费、 工伤保险费和生育 仅 对 保险费等社会保险费 住房 公积金 ； 工会经 费和职工 教育经 费 ； 非货 资 ， 计 提 尚 未发 放 的 应付 工 资 不 允 许在 税 前 扣 除 。 于年 末计 提 的 工 资 薪 金 ， 所 得 税 清 缴前 发 放 的 所 得 税 汇 算பைடு நூலகம்年 度 （ 年 度 ） 应 付 在 上 的 币性福利 ； 辞退福利 ； 其他与获得职 工提供的服务相关 的支出。 未付 工 资 ， 可作 为汇 算 年度 已发 放 的 可 以税 前 扣 除 的工 资 。 果 在 汇 如 《 企业所得税 法》 没有职工薪酬 的概念 ， 只对工资薪金进行 了界 定 ， 将 会计 上 的职 工 薪 酬 分解 为工 资 薪 金 、 本 养 老 保 险 、 本 医 算清 缴 期 结 束 后仍 未发 放 上 年度 工 资 薪 金 ，则 应 予 以调 增 应 纳 税 所 并 基 基 同 作 疗 保 险 、 业 保 险 、 伤 保 险 、 育保 险 、 房 公 积 金 、 业 为 投 资 者 得额 。 时将 清 缴 期 结 束后 发 放 的上 年度 工 资 ， 为 发 放年 度 的 实 发 失 工 生 住 企 工 资。 或职 工 支 付 的商 业 保 险 、 工 福 利 费 、 会经 费 、 工 教 育 经 费 等 ， 职 工 职 分 ２３ 职 工 福利 费 方面 的差 异及 调 整 ． 别作 出规 定 。 因 此 ， 税务 处理 上 ， 在 不能 简 单 地把 职 工 薪 酬作 为工 资 ２３１ 列 支 标准 的差 异 ．． 薪金支 出在税前扣除，应把会计上 的职工薪酬分解为税法对应 的费 在 新 ； 中将 职 工 福 利 费 视 为没 有 计 提 标 准 的职 工 薪 酬 形 式 ， 隹则 用支 出 ， 根据 税 法 规 定确 定 能否 在 税 前 扣 除。 不再 按 工 资 总 额 的 １ ％计 提 ， 实 际 发 生 的 符合 福 利 费 条 件 和 范 围 ４ 对 ２２ 工 资薪 金 差 异 与调 整 ． 会 计 准 则上 的工 资 是 指按 国 家统 计 局 规定 构 成 工 资 总额 的计 时 的支 出计 入相 关 资产 或 成 本 费 用 中。 （ 上接 第 ６ ５页 ） 本也随之增加 ； 同时 ， 采购次数减少 ， 货费用和缺 货成本减少。 进 企业 券投 资 的机 会成 本 ， 会成 本 小 于 长期 债 券 投 资 的预 计 净 现值 ， 机 则选 在进 行 存 货 经济 批 量 决 策 的 时候 ，应 该 选取 存 货 总 成 本最 低 的采 购 择进 行 长 期债 券投 资。 数 量 ， 货 资金 占用 机 会成 本 是 存 货 总成 本 的一 部 分 ， 经济 批量 决 存 与 ２３ 企 业 分 配 管 理 活 动 中机 会 成 本 观 念 企 业 分 配 管理 活 动 的 ． 策 密切 相 关 。 具体 目标 是 ： 理 的确 定利 润 的分 留 比例 与 分 配 形式 ， 合 以提 高 企 业 潜 ２２２ 项 目投 资 决 策 中机 会 成 本 观 念 运 用 最 常 用 的决 策 分 析 在 的 收益 能 力 ， 而 提 高企 业 总 价值 。在 利 润 分 配过 程 中 ， 业 主 要 ＿ ． 从 企 方法是净现值法， 净现值 （ Ｖ） ＮＰ 是指在项 目计算期 内， 按一定贴现率 是制定合理的股利政策。 股利政策是指在 法律允许的范 围内， 公司是 计 算 的各 年 现 金 净 流 量 的 现 值 之 和 与 原 始 投 资额 现 值 之 间 的 差额 。 否 发放 股 利 ， 放 多 少 股利 以及 何 时 发放 股 利 的 方 针和 政 策 。 利 政 发 股
职 工薪 酬 准 则 与 新 企 业所 得 税 法 的差 异 及 调 整
高丽 （ 省朝阳 辽宁 广播电 视大学）
摘 要：新企业会计准则全面涵盖 了我国现行实务 中的各种职 工薪酬 ， 系 工资 、 计件工 资、 支付给职工的超额 劳动报酬、 了补偿职工特殊或 为 统的规范了职工薪酬的范围和 会计处理。于 ２ ０ ０ ８年开 始实旌 的新企业所得 额外的劳动消耗和 因其他特殊原因支付给职工的津贴 ，以及物价补 税法也对企业人工成 本的扣除做 了调整。 准则与税法对于职工薪酬方面 的规 贴 。 定存在较 大差异 ， 在实务 中导致纳税错误较多。本文就职工薪酬准则与税法 税 法上 定 义 的 工 资薪 金 ，是 纳税 人 每 一 纳税 年 度 支付 给本 企 业 的 差 异及 如 何 进 行 纳 税调 整 问题 进 行 探 讨 。 任职 或 与其 有 雇 佣 关 系 的员 工 的所 有现 金 支 出 或 非现 金 形 式 的劳 动 关键 词 ： 工 薪 酬 会 计 准 则 所 得 税 法 差 异 纳 税调 整 协 调 职