2014新《职工薪酬准则》设定受益计划会计与税务处理逐词逐句详解——对新准则的响应(二)介绍

“设定受益计划”会计处理详解作者：杨文杰来源：《会计之友》2017年第20期【摘要】 2014年1月我国公布了修订后的《企业会计准则》，其中最大的亮点就是引入设定受益计划会计规范。

由于设定受益计划下的会计处理本身非常复杂，并涉及到保险精算方面的知识运用，相关企业如何做到对新政策和新规定的把握和成熟运用也就迫在眉睫。

通过对东方宾馆实施设定受益计划的案例分析，把握实施过程中的难点问题，发现其在实施过程中存在两个方面的不足：一方面是精算假设不够全面，另一方面是计划资产没有在表外进行披露。

最后提出了解决和改进问题的具体建议。

【关键词】企业会计准则；职工薪酬；设定受益计划；精算假设【中图分类号】 F231 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）20-0032-06一、引言2014年1月，财政部颁布《企业会计准则第9号——职工薪酬》（修订版）（以下简称“新9号准则”）。

新9号准则对职工薪酬的范围进行进一步的扩大，对短期薪酬及辞退福利的会计处理进行了规范，同时新增了其他长期职工福利的内容，并首次提出了“离职后福利”的定义及会计核算规范，将原准则中的养老保险、失业保险及医疗保险调整至离职后福利中进行核算。

与原职工薪酬会计准则相比，新准则最大的亮点是引入了设定受益计划。

新9号准则对职工离职后福利进行区分，拟定提存计划和设定受益计划分别进行会计处理，并对设定受益计划的确认、计量与披露原则进行了详细的规范，而原准则中的养老保险、失业保险仍属于离职后福利中的设定提存计划范围。

设定提存计划是指企业只承担按一定提存比例向独立的基金上缴固定金额的义务，在支付离职后福利后企业不再承担进一步支付补偿义务的福利计划，企业不用对未来的提取金额做出保证。

而受益计划则是指企业在职工退休离职后，采取分期或一次性支付的方式，给予一定金额的补助，在提存时，是否按时提存及提存多少都由企业自行决定，提存金额不固定，而未来的提取金额是一定的。

2014年新修订（颁布）企业会计准则变化及要点归纳自2014年初以来，财政部陆续发布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》、《企业会计准则第30号——财务报表列报》、《企业会计准则第9号——职工薪酬》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》、《企业会计准则第40号——合营安排》、《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》共七个会计准则，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。

其中新修订了CAS2、CAS9、CAS30和CAS33四个准则，新颁布了CAS39、CAS40、CAS41三个准则，通过对比原准则及对新颁布准则的梳理，其变化及要求归纳如下：一、《企业会计准则第2号——长期股权投资》主要变化（一）适用范围变化明确规范权益性投资，即投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，不再适用长期股权投资准则的相关规定。

同时明确适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则的权益投资：1、风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2、投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资；3、《企业会计准则第2号——长期股权投资》未予规范的其他权益性投资，即原长期股权投资准则规范的企业持有的不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资。

（二）基本概念修订后的合并财务报表准则，以及新发布的合营安排准则，对“控制”、“共同控制”和“合营企业”的定义进行了重新修订，因此，明确在判断“控制”、“共同控制”和“合营企业”时，应按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》和《企业会计准则第40号——合营安排》进行判断，《企业会计准则第2号——长期股权投资》仅对“重大影响”的判断进行了规范。

新准则下设定受益计划的会计核算解析作者：郑天娇叶明李经彩周振李浩举来源：《会计之友》2016年第06期【摘要】 2014年我国财政部修订印发《企业会计准则第9号——职工薪酬》，引入了离职后福利概念，增加了对设定受益计划的会计处理规定。

文章在介绍设定受益计划相关概念及特点的基础上，通过系统梳理会计核算框架以及举例说明的方式，进一步解析设定受益计划的会计核算方法，以期对设定受益计划的理解与会计实务提供参考。

【关键词】设定受益计划；设定提存计划；会计核算中图分类号：F234.4 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）06-0064-04c一、引言为进一步规范我国企业职工薪酬会计核算与披露，保持与国际财务报告准则的持续趋同，2014年1月27日，财政部会计司在借鉴《国际会计准则第19号——雇员福利》基础上，对《企业会计准则第9号——职工薪酬》进行了修订，并规定自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。

修订后的准则与旧准则相比有较大变化，其一即是借鉴国际财务报告准则引入了离职后福利概念，明确规定将离职后福利区分为设定提存计划与设定受益计划两类，并新增设定受益计划会计处理的规定。

目前，设定受益计划的应用在我国尚处于起步期，虽然新准则及应用指南对设定受益计划的概念及会计处理进行了说明，但其会计处理方法较为复杂，对于会计人员来说相关内容仍然晦涩难懂。

为更好地理解设定受益计划，本文将从相关概念及特点出发，通过系统梳理会计核算框架以及举例说明的方式，进一步解析设定受益计划的会计核算方法。

二、设定受益计划相关概念及特点离职后福利，是除短期薪酬与辞退福利之外，企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后提供的各种形式的报酬和福利。

新准则将离职后福利分为设定提存计划和设定受益计划两类：（1）设定提存计划，是指企业向一个基金等独立主体缴存固定费用后，无论该基金未来能否拥有足够的资产支付当前及过往期间所有职工的福利，企业不需要再承担进一步的支付义务；（2）设定受益计划，为设定提存计划之外的离职后福利，是企业根据职工服务年限、工资水平等一定标准，确定职工退休后每期年金收益水平，并推算出企业每期应为职工缴费的金额。

最新《企业会计准则第9号职工薪酬》应用指南（2014）一、总体要求《企业会计准则第9号——职工薪酬》（以下简称“本准则”）明确界定了职工和职工薪酬的含义，规范了职工薪酬的确认、计量和相关信息的披露要求，以真实、完整地反映企业发生的人工成本。

本准则规定，职工薪酬应当分类为短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

企业应当严格按照本准则的规定，根据职工薪酬的性质，对职工薪酬进行合理分类，作为职工薪酬会计处理的基础。

对于短期薪酬，本准则规定，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益或者相关资产成本。

企业存在带薪缺勤的，应当将带薪缺勤分类为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。

对于累积带薪缺勤，企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。

对于非累积带薪缺勤，企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

长期带薪缺勤则应当作为其他长期职工福利进行会计处理。

对于离职后福利，本准则规定，企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。

对于设定提存计划，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或者相关资产成本。

对于设定受益计划，企业应当根据预期累计福利单位法确定设定受益计划福利义务，并归属于职工提供服务的期间；因设定受益计划所产生的服务成本、设定受益计划净负债或净资产的利息净额，应当计入当期损益或者相关资产成本；因重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，应当计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益。

对于辞退福利，本准则规定，企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计和确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。

对于其他长期职工福利，本准则规定，其他长期职工福利包括除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的所有职工薪酬，具体包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划（或长期奖金计划）等。

题号：Qhx011452 所属课程： 企业会计准则第 9 号-职工薪酬（2014）及案 例解析 1. 职工偶尔的带薪缺勤属于其他长期职工福利。

A、 对 B、 错正确答案：B 解析： 短期带薪缺勤属于短期薪酬，长期带薪缺勤属于其他长期职工福利。

题号：Qhx011455 所属课程： 企业会计准则第 9 号-职工薪酬（2014）及案 例解析 2. 职工薪酬义务的确认是在职工提供服务的会计期间，不是款项应付或者实际 支付期间。

A、 对 B、 错正确答案：A 解析： 职工薪酬应当在职工服务的期间内进行确认。

题号：Qhx011449 所属课程： 企业会计准则第 9 号-职工薪酬（2014）及案 例解析 3. 2014 年新修订的职工薪酬准则针对我国薪酬制度的会计处理进行了规范，同 国际会计准则的主导思想不同。

A、 对 B、 错正确答案：B 解析： 新修订的职工薪酬准则与国际财务报告准则持续趋同。

题号：Qhx011463 所属课程： 企业会计准则第 9 号-职工薪酬（2014）及案 例解析 4. 辞退福利应当于企业不能单方面撤回解除劳动关系计划时进行确认。

A、 对 B、 错正确答案：B 解析： 企业向职工提供辞退福利的，应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生 的职工薪酬负债，并计入当期损益：（一）企业不能单方面撤回解除劳动关系计 划或裁减建议所提供的辞退福利。

（二）企业确认涉及支付辞退福利的重组相关 的成本或费用。

题号：Qhx011451 所属课程： 企业会计准则第 9 号-职工薪酬（2014）及案 例解析 5. 职工不包括雇佣的临时工。

A、 对 B、 错正确答案：B 解析： 职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。

题号：Qhx011456 所属课程： 企业会计准则第 9 号-职工薪酬（2014）及案 例解析 6. 工会经费和职工教育经费不属于职工薪酬的范围，不通过“应付职工薪酬” 科目核算。

浅析2014新会计准则下职工薪酬的变化及其影响【摘要】随着我国社会主义市场经济的发展。

旧的会计准则已经不太适应经济坏境的变化。

财政部于2014年出台了一系列新会计准则。

《企业会计准则第9号一一职工薪酬》是其中一个亮点。

此次新准则的颁布是对2006年2月发布的旧准则的修订和完善，旨在进一步规范职工薪酬的会计处理，推动职工薪酬会计的可持续发展。

本文首先分析了新职工薪酬会计准则修订的背景，阐述了新会计准则的变化以及职工薪酬的核算与运用，在此基础之上，分析了新职工薪酬准则修订对企业和职工的影响。

【关键词】新会计准则职工薪酬分析一、职工薪酬准则修订的背景2014年初起，为了适应社会主义市场经济发展需要，进一步规范会计计量的方法，财政部先后发布了多项会计准则的增补或修订版，要求企业自2014年7月1日起执行。

虽然在2006年新准则颁布后，财政部曾发布六项企业会计准则解释、五个年报通知及若干会计处理规定和复函，但对会计准则进行如此大规模的修订和增补尚属首次。

对我国会计准则职工薪酬方面的修订与增改是当前国际国内环境发展与变化的要求。

（一）国际财务报告准则的全面改革和修订。

2008年金融危机后，为了稳定全球经济和金融市场，20国集团领导人峰会要求建立全球统一的高质量会计准则，国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）等机构响应领导人峰会的呼吁，承诺将加倍努力提高会计准则的质量，国际财务报告准则（IFRS）进入了新一轮的剧变期。

于是，2011年，IASB发布了4项新的国际财务报告准则和4项修改后的国际会计准则。

国际会计准则理事会对《国际会计准则第19号—雇员福利》进行了重大修改，取消了区间法，要求全额确认重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动，简化了设定受益计划的列报模式。

修订内容还涉及单独财务报表、联营与合营、金融工具等多项内容，自2013年1月1日起开始适用。

（二）国际投融资的增加推动会计准则国际趋同。

2014年新修订（颁布）企业会计准则变化及要点归纳自2014年初以来，财政部陆续发布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》、《企业会计准则第30号——财务报表列报》、《企业会计准则第9号——职工薪酬》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》、《企业会计准则第40号——合营安排》、《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》共七个会计准则，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。

其中新修订了CAS2、CAS9、CAS30和CAS33四个准则，新颁布了CAS39、CAS40、CAS41三个准则，通过对比原准则及对新颁布准则的梳理，其变化及要求归纳如下：一、《企业会计准则第2号——长期股权投资》主要变化（一）适用范围变化明确规范权益性投资，即投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，不再适用长期股权投资准则的相关规定。

同时明确适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则的权益投资：1、风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2、投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资；3、《企业会计准则第2号——长期股权投资》未予规范的其他权益性投资，即原长期股权投资准则规范的企业持有的不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资。

（二）基本概念修订后的合并财务报表准则，以及新发布的合营安排准则，对“控制”、“共同控制”和“合营企业”的定义进行了重新修订，因此，明确在判断“控制”、“共同控制”和“合营企业”时，应按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》和《企业会计准则第40号——合营安排》进行判断，《企业会计准则第2号——长期股权投资》仅对“重大影响”的判断进行了规范。

新职工薪酬准则中设定受益计划会计处理探讨【摘要】2011年6月16日，IASB正式发布修订的《国际会计准则第19号——雇员福利》，其中对于雇员福利中的设定受益计划规范进行了较大的修改。

在此背景下，2014年1月27日，财政部会计准则委员会正式发布了修订的《企业会计准则第9号——职工薪酬》。

我国原准则只规范了设定提存计划，增加设定受益计划的确认计量规范是此次准则修订的主要内容之一。

文章在相关确认计量原则的基础上设计了相关账务处理方案。

在我国目前的会计实务中，企业的养老金基本是设定提存计划，采用设定受益计划建立企业补充养老保险的企业很少。

基于这种情况，修订准则引入设定受益计划会计规范从整体上看不会对目前的会计实务产生大的影响，同时还可以促使社会养老保险基金采用设定受益计划会计规范的方法进行操作，并使得目前已经采用设定受益计划的企业的会计处理更为合理，从而有利于我国企业会计信息质量的提高。

【关键词】离职后福利；设定受益计划；设定提存计划；账务处理2014年1月27日财政部会计准则委员会正式发布了《企业会计准则第9号——职工薪酬》。

在此之前，2011年国际会计准则理事会对《国际会计准则第19号——雇员福利》进行了重大修改，取消了区间法，要求全额确认重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动，简化了设定受益计划的列报模式。

为近一步完善我国的相关会计处理，2012年9月份财政部发布了《企业会计准则第9号——职工薪酬（修订）（征求意见稿）》，其中涉及了大量的有关职工离职后福利的设定受益计划相关会计处理规范。

此次正式发布的《企业会计准则第9号——职工薪酬》与此前的征求意见稿相比有一定的变化。

整体来看，此次《企业会计准则第9号——职工薪酬》的修订增加设定受益计划是其主要变化内容之一，变化将会给我国相关会计实务带来一定的影响，因而非常值得关注。

一、设定提存计划与设定受益计划（一）设定提存计划设定提存计划是企业职工离职后福利计划的一种类型。