完全成本法与变动成本法在企业中的应用

内蒙古电大学刊　２００８年第５期（总第１０５期）　

完全成本法与变动成本法在　

企业中的应用　

王　娜　

（天津滨海职业学院，天津塘沽３００４５１）　［摘　要］结合完全成本法与变动成本法在企业中应用的现状，分析两种成本法的差异，并提出解决两种成本法提供不　同信息的措施：建立应用管理会计的大环境，结合使用完全成本法和变动成本法。　［关键词］完全成本法　变动成本法　企业　应用　差异　结合　［中图分类号］Ｆ２７５．２［文献标识码］Ａ［文章编号］１６７２—３４７３（２００８　Ｊ０５—００３０—０２　目前，我国会计在成本核算方法上主要有两种：一是完　全成本法，二是变动成本法，这两种方法在理论及其应用中　存在着很大的不同，下面结合二者在企业中应用的现状分析　二者的差异，以期更好地为企业服务。　一、完全成本法与变动成本法在企业中应用的现状　（一）企业会计人员使用完全成本法进行确认、计量和报告　１．我国会计制度要求会计信息要符合“公认会计原则”　的要求。基于以上制度规定，会计人员提供的会计信息实际　上是按照财务会计的基本职能进行的，即以“公认会计原则”　为依据进行业务处理，并按照规定的会计期间，对企业的财　务状祝和经营成果进行计量与报告。为此，就需要按照权责　发生制和配比原则对当期已实现的收入和为取得这些收入　所耗费的成本相对比，为外部信息使用者提供一贯性和公正　性的会计信息。使其在阅读和分析报表上减少困难，同时也　有助于其更正确地判断企业的经济活动的真实成果及其发　展趋势。所以会计人员按照一贯性的做法，即财务会计中的　完全成本法，对生产中的固定制造费用在已销产品和期末存　货中进行分配。　２．当前会计人员的知识结构和业务素质决定了会计核　算使用完全成本法。我国现阶段会计人员的总体知识结构　和业务素质比较低。据统计，全国１２００万会计人员中，受过　大学专业教育的不及１０％，在素质相对高一些的国有企业及　县以上集体企业６００多万会计人员中，大专文化水平以上的　也只有１８．２％，有会计师资格的仅占１４．５％。由此可见，我　

［收稿日期］２００７—１０—２６　［作者简介］王　娜（１９７３～），女，天津滨海职业学院，讲师。　一３０一　国高层次会计人才匮乏，而低学历或无学历的会计人员还占　有相当大的比重，有的甚至没有受过专门的会计教育。这　样，在执业过程中绝大多数会计人员因循守旧，师傅带徒弟　的做法到处存在，致使复杂的成本核算中完全成本法占据统　治地位。由于会计人员知识，水平较低，有些人员没有学习　过管理会计知识，有些人虽然学过一些管理会计知识，但也　只是略知皮毛，没有进行过系统的实际操作训练，所以在工　作中不可能使用变动成本法。　（二）经理、厂长等管理人员使用变动成本法进行分析和　决策　经理、厂长等管理人员站在管理的角度使用会计信息，即　在企业前后各期没有大的变动情况下，每期投入和产出比应　大体相当。笔者在企业中就曾遇到过这样的情况。某企业为　生产型企业．３月份投入原材料３００００元，人工费２００００元，单　位变动制造费用８０元，固定制造费用３００００元，产量２００吨，　销量１２０吨，４月份投入的料３００００元，人工２００００元，单位变　动制造费用８０元，固定制造费用３００００元，产量２００吨，销量　２８０吨，两期的单价均为４７０元，该企业的经理计算出４月份　的利润额为２８０＊（４７０—３３０）一３００００＝９２００元，将高于３月　份的利润１２０＊（４７０—３３０）一３００００＝一１３２００元，４月份增　大产品的销量是正确的管理方法。他打算在以后的经营期间　还要扩大订单，增大市场销售量。而会计人员提供给他的数　据却令他很吃惊。３月份的利润额为亏损１２００元．４月份的　利润额为亏损２８００元，经理认为自己的计算是正确的，

会计　维普资讯 http://www.cqvip.com 王娜　不懂管理，对企业来讲４月份真正盈利，账面亏损反倒少交点　税，也就不和会计计较了。实际上经理是按照变动成本法计　算的利润，而会计是按照完全成本法计算的利润。　（三）由于信息确认者和内部信息使用者的立场不同。造　成工作中的麻烦增多　会计人员按照传统的产品成本的计算方法确认成本，计　算当期利润，为了向外部信息使用者（如投资者、债权人）提　供投人和产出的关系，产品成本中包含固定制造费用，也能　促进企业扩大生产，从而降低每件产品负担的固定成本，降　低产品的单位成本。而经营管理者是站在企业的立场上要　使投资者投人的资本赚取最大的利润，他们深知利润只有通　过销售才能取得，应该是销量越大，利润越大。但是，会计人　员不能把这个信息传递给经营者，如上面所举的例子。这　样，就使得为管理者提供信息的会计人员不能很好地完成它　的职能。会计人员认为自己已经按照会计准则作了，不存在　工作中的失职，为经理对他们工作中的不满感到委屈。而经　理认为会计人员确实对企业未来的发展不能出谋划策，这　样，由于双方所使用的计算方法不同，造成矛盾重重。　二、解决完全成本法与变动成本法　提供不同信息的措施　（一）建立应用管理会计的大环境　１．财政部应加大对管理会计的立法。我国的会计工作　一直是在法规制度下进行，会计人员已经习惯了按照法规制　度的规定工作，如果在管理会计工作方面财政部也制定一些　指导性的法规制度，那么会计人员工作起来就会感觉有了护　身符，管理会计工作力度也就大了。　２．建立中国管理会计师组织，推进管理会计的进步。借　鉴发达国家的经验，像建立中国会计学会和中国注册会计师　协会那样，成立专门的管理会计机构和管理会计职业组织，　并由其制定相应的管理会计规范，设立管理会计师资格考试　制度，创办管理会计师刊物。这不仅有利于管理会计的发　展，而且能够推动管理会计的运用。　３．培养经营决策者的管理会计意识。增强经营决策者　的管理会计意识，是保证会计人员在预测、决策、规划和控制　中发挥作用的重要前提，因为会计是服务于经营决策者的，　会计人员的工作需要领导人的认可。所以为保证管理会计　的顺利推行，应该通过培训、考试等手段加强决策者对管理　会计内容的掌握和理解，不断完善自己对会计工作和会计人　员的认识。从而能够鼓励会计人员为其提供管理会计信息。　４．提高会计人员的业务素质。很多会计人员在管理会　计工作方面业务能力低、意识差，我们应该从会计基础教育　抓起，在大中专院校、成人教育学生以及财会人员中进行广　泛的深人持久的管理会计基础教育，还要加大管理会计实训　教育，就像财务会计那样，使每一个准备加人会计行业的人　员和已加人会计行业的人员在工作中能够得心应手地使用　经济・管理　管理会计方法。只有这样才能提高会计人员的执业能力，才　能促进管理会计的运用与发展。　（二）完全成本法与变动成本法结合使用　１．结合使用的必要性。（１）变动成本法不能完全替代完　全成本法。从目前我国的实际情况来看，企业大都使用完全　成本法核算产品成本，如果进行会计政策的变更使用变动成　本法进行核算，企业就需要将多年形成的存货中包含的固定　性制造费用从存货成本里分离出来，计人当期损益，那么国　内大多数企业就会出现连续几年的账面亏损，国家就会连续　数年没有税收，国家财政就会没有收人，这样会影响到国家　的安定，所以财政部、税务总局不会允许企业改用变动成本　法核算。另外，变动成本法不符合我国会计准则、财务报告　条例关于对外编制财务报表的要求。所以变动成本法不能　完全替代完全成本法。（２）变动成本法与完全成本法提供的　信息各有侧重点。使用完全成本法提供会计信息主要是企　业外部的使用者（如投资人、债权人和财政税务等有关机　构），主要反映企业的财务状况和经营成果。而使用变动成　本法提供会计信息主要是企业内部的管理者，为他们提供内　部短期经营决策、预测、预算、控制和业绩考核的及时信息。　为了满足这两方面的需要，既不能用一种成本法取代另一种　成本法，也不能用对内实行变动成本法、对外实行完全成本　法的两种并行的核算体系，因为这不符合成本效益原则，所　以有必要将两种方法结合使用。　２．结合使用的具体方法。（１）日常核算以变动成本法为　主。变动成本法的一个优点就是核算简单，产品成本只包含　变动生产成本，固定性制造费用不用在完工产品和在产品之　间分配，而是直接记人当期损益。这样减少了会计人员的工　作量，使他们有精力和时间加强成本分析和控制、预测企业　的经营前景、规划企业未来、更好地评价和考核各个职能部　门的业绩，也就是说日常使用变动成本法可以充分发挥会计　的职能、满足决策者经营管理企业的需要。（２）对具有混合　成本性质的成本项目以适合本企业的方法进行分解。混合　成本的分解方法有历史资料法、账户分类法、技术测定法等。　会计人员可以根据本企业的业务特点进行混合成本的分解，　如果企业的生产水平没有大的变动，这种分解工作只需进行　一次。（３）在完全成本法账户的基础上增设几个账户。（４）　按变动成本法提供内部利润报表和资产负债表，在此基础上　根据固定性制造费用账户调整出完全成本法下的利润表和　资产负债表，满足外部报表使用者的需要。　［参考文献］　［１］杨化峰，郭景先．完全成本法与变动成本法的结合使用［Ｊ］．财会　月刊，２００６，（１０）．　［２］余绪英，蔡淑娥．管理会计［Ｍ］．北京：中国财政经济出版社，１９９８．　［３］张瑞明．管理会计实务［Ｍ］．北京：高等教育出版社，２０００．　［责任编辑：陈维廉】　

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