非居民企业所得税政策问答

非居民企业所得税政策汇编目录国税函〔2009〕50号 (1)国税发〔2009〕11号 (2)国税发〔2009〕6号 (5)国家税务总局令第19号 (7)国税发〔2009〕3号 (11)非居民企业所得税相关问题解答（一） (14)非居民企业所得税相关问题解答（二） (16)非居民企业所得税相关问题解答（三） (18)非居民企业所得税相关问题解答（四） (20)非居民企业所得税相关问题解答（五） (21)非居民企业所得税相关问题解答（六） (23)非居民企业所得税相关问题解答（七） (25)非居民企业所得税相关问题解答（八） (27)非居民企业所得税相关问题解答（九） (29)非居民企业所得税相关问题解答（十） (31)国税函〔2009〕50号国家税务总局关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知成文日期：2009-01-23各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：为贯彻落实《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》（国税发〔2008〕120号），现就非居民企业所得税征管范围补充明确如下：一、对“一、基本规定（三）”规定的情形，除外国企业常驻代表机构外，还应包括在中国境内设立机构、场所的其他非居民企业。

二、除“二、对若干具体问题的规定（一）”规定的情形外，不缴纳企业所得税的境内单位，其发生的企业所得税源泉扣缴管理工作仍由国家税务局负责。

国家税务总局二○○九年一月二十三日国税发〔2009〕11号国家税务总局关于印发《非居民企业所得税汇算清缴工作规程》的通知成文日期：2009-02-09各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，广东省和深圳市地方税务局：现将《非居民企业所得税汇算清缴工作规程》印发给你们，请遵照执行。

执行中发现的问题请及时反馈到税务总局（国际税务司）。

附件：3.非居民企业所得税汇算清缴汇总表（据实申报企业适用）4.非居民企业所得税汇算清缴汇总表（核定征收企业适用）5.非居民企业所得税汇算清缴指标分析表（据实申报企业适用）国家税务总局二○○九年二月九日--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------非居民企业所得税汇算清缴工作规程为贯彻落实《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕6号，以下简称《办法》），规范税务机关对非居民企业所得税的汇算清缴工作，提高汇算清缴工作质量，制定本规程。

反避税与非居民企业所得税问题解答2009年6月2日上午9：30分，国家税务总局国际税务司廖体忠副司长做客国家税务总局网站，就《特别纳税调整实施办法(试行)》(国税发(2009)2号)、《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》(国家税务总局令第19号)、《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》(国税发(2009)3号)等相关文件规定与网友在线交流。

问：避税和偷税很容易混淆，如何区分呢？答：按照税收法律法规的有关规定，反避税的范围仅包括转让定价管理、受控外国企业管理、资本弱化管理和一般反避税管理四项内容。

避税是指通过转让定价、受控外国企业、资本弱化和一般反避税等手段少缴税的行为。

偷税，按照征管法及其实施细则有明确的定义。

避税和偷税承担的法律责任也有较大区别，对于避税补征的税款，2008年1月1号以后加收利息，对于偷税补征的税款应加收滞纳金，并按照情节轻重承担相应的法律责任。

问：关于国税发【2009】3号文件第八条扣缴企业所得税应纳税额计算。

扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额×实际征收率应纳税所得额是指依照企业所得税法第十九条规定计算的下列应纳税所得额：（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

在股权转让中，“财产净值”如何确认？此外，对于股权转让，股权的转让收入是否应排除留存收益等项目，根据新税法第十九条和条例第七十四条的规定，财产净值似乎不包括股东的留存收益。

如果这样，可能对此部分收益导致双重征税。

国税发[1997]71号中的规定，即股权转让收入额应排除留存收益，现在是否仍能适用？答：股权转让中的财产净值确认问题，国税发【1997】71号文件已经作废。

股权转让涉及企业重组的情形，在税务处理上关键看适用一般性税务处理规定，还是特殊性税务处理规定，具体可见财税【2009】59号文件。

有关非居民股权转让中财产净值的确定等具体政策，总局正在进行研究，将会同有关部门尽快发文明确。

非居民企业所得税政策问答一、什么是非居民企业？非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

非居民企业分为两种类型：（一）在中国境内设立机构、场所的企业，主要是外国企业在中国境内的分公司或常驻代表机构，承包工程作业和提供劳务的企业。

（二）在我国境内未设机构、场所，但有来源于中国境内所得，主要是转让财产所得，股息、红利等权益性投资所得，利息所得，租金所得，特许权使用费所得和其他所得。

二、居民企业和非居民企业的纳税义务有何区别？居民企业是就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，缴纳企业所得税。

三、非居民企业在中国境内设立的机构、场所具体包括哪些类型？（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。

非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。

四、什么是非居民企业转让财产所得？转让财产所得是指非居民企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入减除财产净值后的余额。

五、什么是非居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益所得？股息、红利等权益性投资收益是指非居民企业因权益性投资从我国境内被投资企业取得的收入。

股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

非居民企业所得税问题简介非居民企业所得税是指在一个国家或地区境内无住所、无固定机构的企业或个人所获得的该国家或地区境内的所得征收的税费。

在国际贸易和跨境投资活动日益增多的今天，非居民企业所得税问题成为了一个备受关注的话题。

本文将重点介绍非居民企业所得税的相关问题，包括税收政策、计算方法和申报缴纳等方面。

税收政策各国家和地区对于非居民企业所得税的征收政策各有不同，但大多数国家都会采取类似的原则和方法。

主要包括以下几个方面：1.住所和固定机构的概念：大多数国家和地区规定，非居民企业在该国或地区境内进行业务和获得收入时，必须在该国或地区设立住所或固定机构，才会被视为在该国或地区境内产生所得。

2.所得计算：非居民企业在该国或地区境内的所得计算可以有两种方法，一种是按照营业额或销售额的一定比例计算，另一种是按照实际利润计算。

不同国家和地区会根据自身的实际情况选择适合的计算方法。

3.税率：非居民企业所得税的税率也是各国和地区不同的地方。

一些国家和地区可能会有较低的税率或给予一定的优惠政策，以吸引外国企业进行投资。

计算方法非居民企业所得税的计算方法是根据不同国家和地区的税收政策而有所不同。

以某国家为例，其计算方法如下：1.确定税务范围：首先要确定非居民企业是否在该国家设立了住所或固定机构，只有在这种情况下，企业的所得才属于该国家的税务范围。

2.计算营业额或销售额：根据该国家的规定，计算非居民企业在该国家境内的营业额或销售额。

3.计算应纳税额：根据营业额或销售额，按照该国家的税率计算非居民企业应该纳税的金额。

4.申报缴纳：非居民企业需要在规定的时间内申报并缴纳所得税，否则将面临处罚。

申报缴纳对于非居民企业而言，申报和缴纳所得税是必不可少的一项义务。

以下是一些常见的申报缴纳事项：1.缴税登记：非居民企业在该国家境内进行业务时，需要按照规定办理税务登记，并获得纳税人识别号。

2.申报周期：不同国家和地区规定的申报周期可能有所不同，企业需要在规定的时间范围内申报所得税。

2023年居民企业和非居民企业的税收政策有哪些？居民企业和非居民企业的税收政策法律分析：居民企业的税收政策：居民企业负有全面的纳税义务。

居民企业应当就其****于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

居民企业承担全面纳税义务，对本国居民企业的一切所得纳税，即居民企业应当就其在中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

非居民企业税收政策：非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的****于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其****于中国境内的所得缴纳企业所得税。

法律依据：《中华人民共和国企业所得税法》第二条企业分为居民企业和非居民企业。

本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

本法所称非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有****于中国境内所得的企业。

第三条居民企业应当就其****于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的****于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其****于中国境内的所得缴纳企业所得税。

居民企业是什么意思居民企业是指依照一国法律、法规在该国境内成立，或者实际管理机构、总机构在该国境内的企业。

税法草案所称的居民企业是指依照中国法律、法规在中国境内成立、或者实际管理机构在中国境内的企业。

例如，在我国注册成立的沃尔玛(中国)公司，通用汽车(中国)公司，就是我国的居民企业;在英国、百慕大群岛等国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内，也是我国的居民企业。

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问：什么是非居民企业股权转让所得？
答：非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函〔2009〕698号）中有明确规定，非居民企业股权转让所得是指非居民企业转让中国居民企业的股权（不包括在公开的证券市场买入并卖出中国居民企业的股票）所取得的收入。

问：非居民企业转让居民企业股权的所得，适用税率是多少？
答：根据《中华人民共和国企业所得税法》及实施细则规定，非居民企业转让我国居民企业股权取得所得，需按照10%的税率缴纳企业所得税。

如果该非居民企业是与我国签订了税收协定或安排的国家或地区的税收居民，则非居民企业向主管税务机关申请享受税收协定待遇、并经税务机关审批同意后，可按照相关税收协定或安排中关于征税权划分的规定执行。

如香港的居民企业转让其拥有的内地居民企业的股权，按照内地与香港签订的税收安排规定，有两种情况内地有征税权：一是在股份持有人转让公司股份前三年内，该公司财产至少百分之五十曾经直接或者间接由位于内地的不动产所组成；二是该收益人在转让行为前的十二个月内，曾经直接或间接参与该公司至少百分之二十五的资本。

如不属于这两种情况，香港居民企业申请享受税收协定待遇并经审批同意后，可不在中国缴税。

问：股权转让所得是如何计算确定的？。

国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的
通知
正文：
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知
（国税函〔2008〕650号）
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
关于非居民企业是否享受企业所得税法规定的对小型微利企业的税收优惠政策问题，现明确如下：
企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。

因此，仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按20％税率征收企业所得税的政策。

国家税务总局
二○○八年七月三日
——结束——。

附件2：国际税收问题解答一、2009年非居民企业所得税汇算清缴相关问题解答问题一：哪些非居民企业须进行所得税汇算清缴？答：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的非居民企业，无论盈利或者亏损，均应按照规定进行汇算清缴。

问题二：什么情形的非居民企业可不参加当年度的所得税汇算清缴？答：1.临时来华承包工程和提供劳务不足1年，在年度中间终止经营活动，且已经结清税款的；2.汇算清缴期内已办理注销的；3.凡经过主管税务机关依法指定，采用代扣代缴方式缴纳企业所得税的非居民企业，可不参加当年度的所得税汇算清缴；4.其他经当地主管税务机关批准可不参加当年度所得税汇算清缴的企业。

对于承包工程和提供劳务并采用自行申报方式缴纳企业所得税的非居民企业，凡预计劳务时间超过一年的，均应参加当年度的所得税汇算清缴。

问题三：汇算清缴时限是如何规定的？答：（一）企业应当自年度终了之日起5个月内，向当地主管税务机关报送《非居民企业所得税年度纳税申报表》及其附表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

企业因特殊原因，不能在规定期限内办理年度所得税申报，应当在年度终了之日起5个月内，向主管税务机关提出延期申报申请。

主管税务机关批准后，可以适当延长申报期限。

（二）企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

问题四：某公司是一多子公司的企业集团，总部在境外，在中国境内投资设立多家子公司。

因为总部向子公司进行了技术转让，每年子公司均向境外总部支付一定的技术服务费，款项汇出前，均向支付当地国税机关履行了代扣代缴义务。

请问作为非居民企业的总部是否还需要就这部分已代扣代缴的所得税做汇算清缴？答：实行源泉扣缴的非居民企业，不需要进行汇算清缴，因此总部不需要作企业所得税汇算清缴。

问题五：目前采取核定征收方式的非居民企业，是否仍需遵循分季预缴、年终汇算清缴的纳税方式？如已有扣缴义务人，非居民企业是否还需要进行申报？答：根据税收征管法第35条的规定，税务机关可以采取核定征收方式，因此核定征收方式是在非居民企业符合税收征管法的相关规定的前提下税务机关采取的措施。

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网友626116：《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》第八条中提到股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。

这条规定中不得扣除税法规定之外的税费支出指的是哪些税费？
廖体忠：到目前为止，没有任何可以扣除的税费支出，营业税不属于税法规定的税费支出。

网友85283：技术转让分为几种？境内企业支付技术转让费用，是否需要开具税务证明？
廖体忠：技术转让分为所有权的技术转让和使用权的技术转让。

如果属于所有权的技术转让，倾向于按照转让财产收益征收企业所得税。

如果属于使用权的技术转让，则应该按照转让特许权使用费征收企业所得税。

境内企业支付技术转让费，应根据《国家外汇管理局国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》（汇发〔2008〕64号）规定申请开具税务证明。

网友外企会计：我们已将2008年1月1日～2008年12月31日期间的利息汇给境外代付行，代付行已在当地缴税，是否还要追回？代付地税务机关要退还代付行才能汇回我国境内，是否存在双重征税行为？
廖体忠：根据《企业所得税法》有关规定，你行向境外代付行支付利息时，应依法代扣代缴企业所得税。

没有依法履行扣缴义务的，根据《税收征管法》相关规定，税务机关对扣缴义务人可以处未扣缴税款金额0.5倍～3倍的罚款，并追缴纳税人税款。

如果我国与非居民纳税人所在国有税收协定，其同一笔利息收入被双重征税时，纳税人可根据协定的规定，向没有。

非居民企业所得税相关问题解答非居民企业所得税相关问题解答思考胜于唠叨1、对涉及享受双边税收优惠的国家地区的代付行支付代付利息时，税收优惠申请由谁向何级税务机关申请？能否不申请，自动执行？答：非居民享受协定优惠待遇，原则上应由纳税人本人向主管税务机关提出申请，并提交相关材料，经批准后可以享受协定待遇，不申请或申请后未被批准，不能享受。

享受协定待遇申请也可由纳税人委托代扣代缴义务人或者其他代理人提出。

2、2008年1月1日-2008年12月31日的利息已汇给境外代付行，代付行已在当地缴税，是否还要追回？代付地税务机关要退还代付行才能汇回我国境内，否则就是双重征税？答：依照企业所得税法的规定，你行向境外代付行支付利息时，应依法扣缴企业所得税。

没有依法履行扣缴义务的，根据税收征管法的规定，税务机关对扣缴义务人可以处未扣缴税款金额0.5——3倍的罚款，并应根据企业所得税法规定向纳税人追缴税款。

如我国与非居民纳税人所在国有税收协定，其同一笔利息收入被双重征税时，纳税人可根据协定的规定，向没有征税权的国家税务主管当局提出退税，或申请启动相互磋商程序，解决双重征税问题。

3、缴税后的税票（缴款书）缴款单位该填列哪方？1.境外代付行2.境内银行（扣缴义务人）3.境内申请代付的企业（最终税款承担人）答：税票（缴款书）缴款单位，如属于由支付人扣缴非居民的企业所得税，则应填列支付人名称，这个例子中似应为境内银行。

4、国家税务总局关于印发《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》的通知中第三条对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴。

请问，其他所得具体涉及哪些内容？关联公司间代垫费用是否属于关联交易？汇发[2008]64号第四条规定：境内机构或个人对外支付的差旅、会议、商品展销等无须办理和提交《税务证明》的项目。

请问，此类项目是否无需税局开具免税证明，不论金额是否超过3万美元，企业均可自行判断并直接列支？答：《所得税法实施条例》第七条第六款规定，“其他所得”由国务院财政、税务主管部门确定。