非居民企业企业所得税的计算和缴纳

国家税务总局2011年第24号关于非居民企业所得税管理若干问题的公告依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称企业所得税法），现就非居民企业所得税管理有关问题公告如下：一、关于到期应支付而未支付的所得扣缴企业所得税问题中国境内企业（以下称为企业）和非居民企业<1>签订与利息、租金、特许权使用费等所得<2>有关的合同或协议，如果未按照合同或协议约定的日期支付上述所得款项，或者变更或修改合同或协议延期支付，但已计入企业当期成本、费用，并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣除的，应在企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。

<3>如果企业上述到期未支付的所得款项，不是一次性计入当期成本、费用，而是计入相应资产原价或企业筹办费，在该类资产投入使用或开始生产经营后分期摊入成本、费用，分年度在企业所得税前扣除的, 应在企业计入相关资产的年度纳税申报时就上述所得全额代扣代缴企业所得税。

如果企业在合同或协议约定的支付日期之前支付上述所得款项的, 应在实际支付时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。

<1>非居民企业是否包括依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的非居民企业？如办事处、代表机构。

<2>所得是否还包括承担工程作业、提供劳务和转让财产两项所得？国税发[2009]3号国家税务总局关于印发《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》的通知第三条、第七条有相关的规定。

<3>是对条例18、19、20、23条收入确认时间的特殊规定。

二、关于担保费税务处理问题非居民企业<4>取得来源于中国境内的担保费，应按照企业所得税法对利息所得规定的税率<5>计算缴纳企业所得税。

上述来源于中国境内的担保费，是指中国境内企业、机构或个人在借贷、买卖、货物运输、加工承揽、租赁、工程承包等经济活动中，接受非居民企业提供的担保所支付或负担的担保费或相同性质的费用。

所得税非居民企业所得税申报与代扣所得税是一种按照法定税率对个人所得或企业利润征税的税种。

非居民企业在中国境内取得的所得也需要缴纳所得税。

为了规范非居民企业所得税的申报和代扣程序，我将按照相关要求进行说明。

一、税务登记和报税义务非居民企业在中国境内从事经营活动或者与中国居民有所得来源，应当按照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施细则的规定，依法办理税务登记，并按规定主动进行纳税申报。

二、非居民企业所得的计算非居民企业所得税的计算按照居民企业的所得税计算方法进行，但根据国内税法和双边或多边税收协定的规定，也会有一定的特殊处理。

1. 不同类型收入的计算非居民企业所得主要包括营业利润、利息、股息、特许使用权、技术、租金等各类收入。

这些收入通常要按照相关条款的规定进行计算。

2. 按约定、按比例或实际额计算税款根据双边或多边税收协定的规定，非居民企业所得税可以按照约定的税率、按比例计税或按实际金额计税。

这些计税方法可能会对企业有着不同的可行性和税负优劣。

三、非居民企业所得税申报和代扣义务非居民企业所得税的申报和代扣由企业自行履行或委托具有资质的代理机构代为办理。

1. 申报义务非居民企业应当按照法定期限，通过电子税务局或线下税务部门进行所得税申报。

申报时需要提供相关的会计报表和资料，如损益表、资产负债表、费用明细等。

2. 代扣义务中国境内支付给非居民企业的收入，根据相关规定通常需要从支付款项中代扣留抵税款。

具体代扣税款的办理程序和比例根据企业所得来源和税收协定的规定而有所差异。

四、非居民企业所得税退税申请非居民企业根据国内税法和双边或多边税收协定的规定，有权申请所得税退税。

申请退税前，企业需要按照相关规定完成所得税的申报和缴纳程序。

退税申请需要提交相应的申请表格和相关证明材料。

总结：非居民企业在中国境内取得的所得也需要按规定缴纳所得税。

所得税的申报和代扣程序是企业在办理税务登记后需遵守的义务。

企业需要按照法定的计税方法计算所得税，并按规定的期限和方式进行申报和缴纳。

A05002《非居民企业申报企业所得税证明》非居民企业是指在中国境外注册或以中国居民为实际控制的境外企业，其在中国境内所得应当缴纳企业所得税。

为了向税务机关申报并缴纳相应的企业所得税，非居民企业需要提供《非居民企业申报企业所得税证明》。

本文将详细介绍《非居民企业申报企业所得税证明》的相关内容。

《非居民企业申报企业所得税证明》是非居民企业向税务机关申报企业所得税的重要证明文件之一，它是税务机关对非居民企业缴纳企业所得税进行审核和核对的依据。

非居民企业需要在每年3月31日前向税务机关申报上一年度在中国境内所得，并提供相关材料，其中包括《非居民企业申报企业所得税证明》。

《非居民企业申报企业所得税证明》的主要内容包括以下几个方面：1.企业基本情况：包括企业名称、注册地址、法定代表人、纳税人识别号等基本信息。

2.所得计算与调整：非居民企业在中国境内的所得计算方法与居民企业略有不同，应按照相关规定进行计算，并填入《非居民企业申报企业所得税证明》。

4.所得税计算及申报缴纳情况：应按照中国税法规定的税率计算企业所得税，并在证明中填写税款金额及缴纳情况。

5.企业财务会计报表：非居民企业需要提供其在中国境内的财务会计报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。

6.附注和其它信息：非居民企业还可以在《非居民企业申报企业所得税证明》中附加一些其它需要说明的信息。

除了上述内容外，非居民企业还需要提供相关证明材料，包括企业在中国境内的注册登记证明、企业所得税纳税申报表、财务会计报表等。

非居民企业在申报企业所得税时，需要根据上述要求填写《非居民企业申报企业所得税证明》，并将证明和相关材料一并提交给税务机关。

税务机关将根据企业提供的材料对其申报的企业所得税进行审核，并进行核对，确保纳税人缴纳的企业所得税符合相关法律法规的规定。

通过本文的介绍，我们了解了《非居民企业申报企业所得税证明》的相关内容。

对于非居民企业而言，提供准确完整的《非居民企业申报企业所得税证明》是缴纳企业所得税的基本要求，也是税务机关审核的依据。

非居民企业应纳税所得额核算方法随着全球化的发展，越来越多的企业开始在多个国家开展业务。

对于非居民企业来说，在不同国家的税务政策和核算方法可能会带来一定的困扰。

本文将介绍非居民企业应纳税所得额的核算方法，为非居民企业在税务层面提供一定的指导。

一、概述非居民企业在特定国家内获得的所得，根据该国的税法规定应该缴纳相应的企业所得税。

然而，由于非居民企业往往在多个国家进行业务活动，其应纳税所得额的核算方法需要遵循相关的国际税务原则和双边税收协定的规定。

二、核心原则核算非居民企业应纳税所得额的核心原则包括居民国税收减免原则和经济利益归属原则。

1. 居民国税收减免原则根据国际税收原则，非居民企业在居民国的所得应该由该国进行征税。

然而，为了避免非居民企业重复缴纳所得税，通常会根据双边税收协定的规定，在居民国享受相应的税收减免。

2. 经济利益归属原则根据这一原则，非居民企业在不同国家获得的所得应该按照经济利益的归属进行核算。

具体而言，非居民企业在某国家的经济利益越大，该国应纳税所得额也会相应增加。

三、核算方法根据居民国税收减免原则和经济利益归属原则，非居民企业应纳税所得额的核算方法通常包括以下几个步骤：1. 确定居民国的税收减免根据双边税收协定的规定，确定非居民企业在居民国享受的税收减免。

这些减免可能包括税率折扣、免税额、税收抵免等。

2. 确定各国的经济利益归属根据各国的税法和双边税收协定，确定非居民企业在各国的经济利益归属。

通常会考虑企业在不同国家的销售收入、营业成本、劳动力投入等因素。

3. 分配经济利益根据经济利益归属的结果，将非居民企业的经济利益按照一定的比例分配到各个国家。

分配方法可以根据具体情况来确定，例如按照销售额比例、资产比例等进行分配。

4. 核算应纳税所得额根据分配的经济利益和各国的税法规定，计算非居民企业在各个国家的应纳税所得额。

这涉及到各国的税率、税收抵免和税前扣除等因素。

四、案例分析为了更好地理解非居民企业应纳税所得额核算方法，以下是一个简单的案例分析：某非居民企业在国家A和国家B进行业务活动，根据双边税收协定的规定，国家A的税收减免为免税额5000美元，国家B的税收减免为税率折扣20%。

国税发[2010]19号：非居民企业所得税核定征收管理办法2010-12-21 16:28:51 | 来源：中华会计网校| 作者：一、非居民企业所得税核定征收的适用范围《非居民企业所得税核定征收管理办法》（国税发[2010]19号，以下简称19号文）明确了非居民企业所得税核定征收的适用范围仅为《企业所得税法》第三条第二款规定的两种情况：一是非居民企业取得我国境内设立的机构场所的所得；二是非居民企业取得发生在我国境外，但与境内机构场所有实际联系的所得。

上述所得由于来源于我国境内，以及虽来源于我国境外但与其所设机构场所有实际联系，依税法规定均须据实向税务机关申报缴纳企业所得税。

但实际上由于有些非居民企业因会计账簿核算不健全，会计资料残缺难以查账等情形，无法进行据实申报的，税务机关可依19号文的规定对其采用核定征收的方式。

19号文规定非居民企业在财务核算和税务申报上应按税收征管法及有关法律法规设置账簿，根据合法、有效凭的证记账和核算，并按照其实际履行的功能与承担的风险相匹配的原则，准确计算应纳税所得额，据实申报缴纳企业所得税。

而对无法履行规定义务的非居民企业，税务机关可以采用核定征收的方式。

但19号文对核定利润率的规定具有一定的刚性，即从事不同行业的非居民企业适用不同的利润率由税务机关进行核定，因此存在较多的自由裁量权的空间，在一定程度上不能真实地反映非居民企业的实际经营水平和盈利状况，如非居民企业的利润率低于核定利润率，则可能会加重其税收负担。

从另一面来看，也会迫使一些非居民企业不得不健全自身会计账簿，以达到据实申报企业所得税的要求。

二、非居民企业核定征收企业所得税应注意四个要点1.非居民企业利润率的确定确定利润率是合理核定非居民企业所得税的关键。

19号文在第五条明确了两点：一是明确税务机关对一般非居民企业的利润率标准。

即从事承包工程作业、设计和咨询劳务的利润率为15%～30%；从事管理服务的利润率为30%～50%；从事其他劳务或劳务以外经营活动的利润率不低于15%.二是明确了上述非居民企业的利润率标准并不是固定不变的，当税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润率核定其应纳税所得额，而不受上述利润率区间的限制。

国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告国家税务总局公告2017年第37号全文有效成文日期：2017-10-17 按照《国家税务总局关于进一步深化税务系统“放管服”改革优化税收环境的若干意见》（税总发〔2017〕101号）的安排，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下称“企业所得税法”）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定，现就非居民企业所得税源泉扣缴有关问题公告如下：一、依照企业所得税法第三十七条、第三十九条和第四十条规定办理非居民企业所得税源泉扣缴相关事项，适用本公告。

与执行企业所得税法第三十八条规定相关的事项不适用本公告。

二、企业所得税法实施条例第一百零四条规定的支付人自行委托代理人或指定其他第三方代为支付相关款项，或者因担保合同或法律规定等原因由第三方保证人或担保人支付相关款项的，仍由委托人、指定人或被保证人、被担保人承担扣缴义务。

三、企业所得税法第十九条第二项规定的转让财产所得包含转让股权等权益性投资资产（以下称“股权”）所得。

股权转让收入减除股权净值后的余额为股权转让所得应纳税所得额。

股权转让收入是指股权转让人转让股权所收取的对价，包括货币形式和非货币形式的各种收入。

股权净值是指取得该股权的计税基础。

股权的计税基础是股权转让人投资入股时向中国居民企业实际支付的出资成本，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权受让成本。

股权在持有期间发生减值或者增值，按照国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益的，股权净值应进行相应调整。

企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

多次投资或收购的同项股权被部分转让的，从该项股权全部成本中按照转让比例计算确定被转让股权对应的成本。

四、扣缴义务人支付或者到期应支付的款项以人民币以外的货币支付或计价的，分别按以下情形进行外币折算：（一）扣缴义务人扣缴企业所得税的，应当按照扣缴义务发生之日人民币汇率中间价折合成人民币，计算非居民企业应纳税所得额。

非居民企业涉及增值税、非居民企业所得税相关政策及计算举例？一、增值税政策依据及相关参考文件（一）（财税[2016]36号）附件：1.营业税改征增值税试点实施办法第六条：中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。

第二十条：境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率判定增值税应税行为发生在境内、境外的依据：在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（二）所销售或者租赁的不动产在境内；（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

第十三条下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。

（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。

（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

（二）国家税务总局关于发布《营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）》的公告。

（国家税务总局公告2016年第29号）国家税务总局制定了《营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）》，现予以公布，自2016年5月1日起施行。

《国家税务总局关于重新发布〈营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2014年第49号）同时废止。

特此公告。

附件：1.跨境应税行为免税备案表2.放弃适用增值税零税率声明国家税务总局2016年5月6日营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）第一条中华人民共和国境内（以下简称境内）的单位和个人（以下称纳税人）发生跨境应税行为，适用本办法。

⾮居民企业所得税相关规定有哪些⼀、企业所得税纳税⼈规定(⼀)居民企业(1)依法在中国境内成⽴的企业;(所得税法第⼆条第⼆款)(2)依照外国(地区)法律成⽴但实际管理机构在中国境内的企业;(所得税法第⼆条第⼆款)企业所得税法第⼆条所称依照外国(地区)法律成⽴的企业，包括依照外国(地区)法律成⽴的企业和其他取得收⼊的组织。

(条例第三条第⼆款)企业所得税法第⼆条所称实际管理机构，是指对企业的⽣产经营、⼈员、账务、财产等实施实质性全⾯管理和控制的机构。

(条例第四条)相关⽂件参阅《国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》(国税发[2009]82号)，需要注意此⽂件的适⽤范围和⽂件制定的背景，主要是为解决红筹上市国企分配股息的免税问题及返程投资框架下重复交税问题。

(⼆)⾮居民企业(1)依照外国(地区)法律成⽴且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设⽴机构、场所的企业。

(所得税法第⼆条第三款)纳税义务：应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发⽣在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

(所得税法第三条第⼆款)企业所得税法第⼆条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事⽣产经营活动的机构、场所，包括：(⼀)管理机构、营业机构、办事机构;(⼆)⼯⼚、农场、开采⾃然资源的场所;(三)提供劳务的场所;(四)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等⼯程作业的场所;(五)其他从事⽣产经营活动的机构、场所。

(条例第五条)⾮居民企业委托营业代理⼈在中国境内从事⽣产经营活动的，包括委托单位或者个⼈经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理⼈视为⾮居民企业在中国境内设⽴的机构、场所。

(条例第五条)企业所得税法第三条所称实际联系，是指⾮居民企业在中国境内设⽴的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。

(条例第⼋条)(2)依照外国(地区)法律成⽴且实际管理机构不在中国境内，在中国境内未设⽴机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

⾮居民企业所得税税率是怎么规定的根据《国家税务总局关于⾮居民企业不享受⼩型微利企业所得税优惠政策问题的通知》规定：企业所得税法第⼆⼗⼋条规定的⼩型微利企业是指企业的全部⽣产经营活动产⽣的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。

不适⽤该条规定的对符合条件的⼩型微利企业减按20％税率征收企业所得税的政策。

⼀、⾮居民企业所得税税率是怎么规定的?(⼀)⾮居民企业【在中国境内设⽴机构、场所的】，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发⽣在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

企业所得税的税率为25%。

(⼆)⾮居民企业【在中国境内未设⽴机构、场所的】，或【虽设⽴机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的】，应就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

⾮居民企业取得上述规定的所得，适⽤税率为20%，减按10%的税率征收企业所得税。

(三)⾮居民企业适⽤的避免双重征税协定(或安排)规定了更低税率或免税的，可以申请享受税收协定待遇。

⼆、⾮居民企业的概念⾮居民企业是指依照外国(地区)法律、成⽴且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设⽴机构、场所的，或者在中国境内未设⽴机构场所，但有来源于中国境内所得的企业。

⾮居民企业在境内设机构和场所的，就来源于境内的所得及发⽣在境外但与境内机构和场所有实际联系的所得，按照规定税率缴纳企业所得税。

三、⾮居民企业机构的设⽴⾮居民企业在中国境内设⽴机构：1、管理机构、营业机构、办事机构2、⼯⼚、农场、开采⾃然资源的场所3、提供劳务的场所4、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等⼯程作业的场所5、其它从事⽣产经营活动的机构、场所6、营业⼈在中国境内从事⽣产经营活动的，包括经常代理签订合同，或者储存委托营业代理⼈在中国境内从事⽣产经营活动的，包括委托单位活动个⼈经常代其签订合同，或者储存、⽀付货物等，该营业代理⼈视为⾮居民企业在中国境内设⽴的机构、场所。