1.4.1 作业成本控制的国内外研究动态
最早从理论和实践上探讨作业成本的是美国会计学家埃里·克科勒(Eric Kohler)
教授。1941 年科勒教授在《会计论坛》杂志发表论文首次对作业成本计算进行了讨论。科勒的作业成本思想，主要来自于对20 世纪30 年代的水力发电业的思考。在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料的成本很低，而间接费用所占的比重相对较高，按照传统的成本计算方法出现了使成本“扭曲”的现象；其暴露了传统会计成本核算方法的问题。而作业成本控制的渊源可以追溯到七十年代初期乔治·斯坦步斯教授的研究。
第一章绪 论
1971 年他在著作《作业成本计算和投入产出会计》一书中，首次全面阐述了“作业”、“作业成本计算”、“作业投入产出系统”等相关概念。此书被认为是理论上研究作业成本的第一部专著。1988 年他的另一著作《服务与决策的作业成本计算—决策有用框架中的成本会计》明确将ABC 延展到了管理的高度。乔治·斯坦布斯教授认为:成本计算的对象就应该是作业，而不是某种完工产品或其对应的工时等单一标准。成本应该根据资源的投入量和消耗额，计算消耗的每种资源的“完全消耗成本”。这并不排除最后把每种产品的成本逐一计算出来，但关注的核心应该是从资源到完工产品的各个作业和生产过程中，资源是如何被一步步消耗的，而不是完工产品这一结果。1988 年，罗宾·库珀(Robin Cooper)在《成本管理》(Journal of Cost Management)杂志上发表的《一论ABC 的兴起：什么是ABC 系统?》中称：产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本的总和，成本计算的最基本对象是作业；ABC 赖以存在的基础是：作业消耗资源，产品消耗作业。接着，库珀又连续发表了《二论ABC 的兴起：何时需要ABC
系统?》、《三论ABC 的兴起：需要多少成本动因并如何选择?》和《四论ABC
的兴起： ABC 系统看起来到底象什么? 》。库珀还与罗伯特· 卡普兰(Robert.S.Kaplan )合作在1988 年九、十月号《哈佛商业评论》(Harvard
成本控制管理
课程大纲
一 不同层次的成本削减
1. 采购合同条款合理优化与资本关系
2. （早期供应商参与、ESI）Early Supplier Involvement
3. （目标成本法）Target Costing
4. （价值分析、VA）Value Analysis
5. （价值工程、VE）Value Engineering
6. （杠杆采购）Leveraging Purchases
7. （谈判）Negotiation
8. （联合采购）Consortium Purchasing
9. （为便利采购而设计DFP）Design for Purchase
10.（价格与成本分析）Cost and Price Analysis
11.（标准化）Standardization
二 产品生命周期与成本管理
1. 导入期（Emergence）
2. 成长期（Growth）
3. 成熟期（Maturity）
4. 衰退期（Decline）
三 采购特性及与供应商之关系
1. 杠杆采购 Leverage Purchase
2. 策略性采购 Strategic Purchsae
3. 影响性较小的采购 Low-Impact Purchas
4. 重要计划的采购 Critical Purchas
5. 一次性
6. 常态性
7. 战略性管理模式（日本公司的经验）
四 价格分析
1. 从市场结构到价格分析
2. 价格分析方法
3. 竞争性方案
4. 与公布价格的比较
5. 历史对比
6. 内部成本估算-细节分析
7. 价值与价格模型
8. 价格分析基本原则
五 采购成本分析
1. 建立在总成本概念之上的分析
2. 影响成本的因素
3. 通货膨胀
4. 歧视性定价
5. 如何获取价格明细表
六 采购成本的基础定义
1. 成本和费用的区别
2. 直接成本和间接成本的区别
企业成本管理与控制
课程背景：
成本管理是企业全员、全过程管理，是企业全环节和全方位的管理。在经济全球化的今天，成本管理与控制更是一项涉及面广，并且复杂的系统管理；企业若想在市场经济的浪潮中求生存、求发展，就一定要强化成本管理职能，采用各种有效措施控制成本，科学化进行成本管理，并以助力企业的可持续发展，方能立于不败之地。如何进行基于流程的采购成本管理？如何防止销售费用失控？企业成本控制的要点是什么？如何把握这些要点？如何处理企业创新与成本的关系？本课程首先强调成本控制从设计开始，树立“事前控制”的管理思想，通过案例教学帮助学员深入理解成本控制的精要。
课程收益：
● 提升企业上下全员成本意识；使企业整体提高成本管理水平
● 帮助管理者为企业自身的经济效益提供决策
● 阐述成本构成及控制成本的重要性
● 控制成本树立预防为主的思想
● 强化基于流程的成本控制
课程时间：2天，6小时/天
课程对象：企业中高层管理人员、各部门主管以及相关管理人员
课程方式：转变观念/持续改进/落地实施，讲师讲授+案例研讨+现场演练+小组决策+结果评析+经验分享。
课程大纲
第一讲 成本管理基础理论
一、成本与成本管理
1. 成本概念
2. 成本管理概念
3. 成本管理内容
二、成本控制
1. 成本控制概念
2. 成本控制内容
第二讲 成本管理基本方法
一、成本性态分析
1. 成本习性的分类
2. 成本习性分析
二、成本核算方法
1. 完全成本法
2. 变动成本法
三、本量利分析
1、基本公式
2、保本分析
3、敏感性分析
第三讲 成本核算过程
一、成本、费用的归集与分配
1、成本、费用归集与分配的方法
2、成本分配标准的原则
二、成本、费用核算的账户设置
1. 确定成本核算对象
2. 成本、费用核算的账户设置
三、产品成本核算方法
1. 产品核算的品种法
2. 产品核算的分批法
3. 产品核算的分步法
第四讲 生产成本管理
（成本管理）成本管理教程
决策与控制概要
成本管理教程--決策与控制概要一、成本管理的基本概念
a)会计信息系统分为：财务信息系统成本管理信息系统
b)成本管理信息系统三大目标：
i.提供信息，计算出服务，产品和其它管理者所感兴趣的事项的成本
ii.为计划和控制提供信息
iii.为决策提供信息
c)成本管理信息系统的两个子系统：成本会计信息系统经营控制信息系统
d)成本分配（图表2-7*）
i.成本定义：花费在商品或服务上的现金或现金等价物，它被期望为组
织带来现在或未来的收益。费用：已消逝的成本；损失：未产生任何收入的已消
逝成本；资产：未消逝成本。
ii.直接追溯法：识别并向成本对象分配与成本对象有特定的或实物性联
系的成本。
iii.动因追溯法：利用动因来向成本对象分配成本。动因是引起资源利用
量，作业产出，成本和收入变化的因素。两种类型的动因：资源动因和作业动因。
iv.主观分配：建立在方便的基础上或假设的关系之上。
e)产品成本和服务成本
i.区别表现在：无形易逝性不可分割性
ii.生产成本和非生产成本
f)编制利润表
（图表2-11*）产品生产成本计算表
（图表2-12*）产品销售成本计算表
（图表2-10*）生产组织的利润表
g)职能基础和作业基础成本管理系统
h)职能基础和作业基础成本管理系统的比较
职能基础作业基础
产量基础动因产量和非产量基础动因
更多使用主观分配更多使用追溯
狭窄和严格的产品成本计算广泛的灵活的产品成本计算
零星的作业信息详细的作业信息
集中于管理成本集中于管理作业
个体单位的业绩最大化系统范围的业绩最大化
使用财务的业绩指标使用财务和非财务的业绩指标
二．作业成本性态
a)概念
固定成本：在相关范围内，当作业动因水平变动时，总量维持不变的成本。
变动成本：随着作业动因的变化，而在总体上呈正比例变化的成本。
线性假设：这种假设与实际成本函数的近似程度有多高？
混合成本：既有固定成本又有变动成本Y=F+VX
弹性资源约束性资源
阶梯变动成本（窄）阶梯固定成本（宽）生产成本或制造成本非生产成本或经营成本直接材料
