企业所得税法 第三十四条的内容、主旨及释义

企业所得税法实施条例第三十二条的内容、主旨及释义一、条文内容：企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。

二、主旨：本条是关于准予税前扣除的损失的进一步细化规定。

三、条文释义：本条是对企业所得税法第八条的细化规定。

企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的损失，准予在计算应纳税所得额时扣除。

企业在生产经营活动过程中，并非所有的活动都是必然地带来经济利益的流入，而是有时候恰恰相反，这些活动可能导致的是企业经济利益的流出。

由于这部分企业经济利益的流出，是企业为了取得收入的生产经营活动过程中的必要与正常的支出，所以应允许在计算企业应纳税所得额时事先扣除。

为此，企业所得税法第八条明确规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的损失，准予在计算应纳税所得额时扣除。

原内资企业所得税暂行条例实施细则规定，损失是指纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出，已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。

企业会计准则所称的损失，是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

考虑到便于企业更加清晰、明确的确认所发生的支出是否属于损失，本条对原内资企业所得税暂行条例实施细则和企业会计准则所界定的损失概念，从结构上做了调整，采取了正面列举的方式，明确了损失所含括的范围，进一步增强了企业所得税法的可操作性。

同时，本条对损失的扣除办法等又做了相应明确。

本条的规定，可以从以下几方面来理解。

一、限于生产经营活动中发生的损失。

企业发生的允许税前扣除的损失，限于企业在生产经营活动过程中所发生的损失。

企业所得税法第十条的内容、主旨及释义一、条文内容：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失：（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出：（八）与取得收入无关的其他支出。

二、主旨：本条是关于在计算应纳税所得额时不得税前扣除项目的规定。

三、条文释义：本条规定的不得扣除的项目主要界定如下：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项投资是企业经营活动的重要内容，是企业为了获取股息、利息，实现资本增值，或者为了改善贸易关系等其他经济利益，用所持有的资产与其他单位（一般称为“被投资单位”）相交换而取得的资产。

按照投资的性质分类，投资包括债权性投资和权益性投资。

利息是投资方持有债权投资的经济回报，而股息、红利是投资者对被投资单位净利润的分享。

企业所得税有关投资政策的目的，是消除或减轻对企业取得的权益性投资所得（股息、红利）的重复征税，保持股息等权益性投资所得和投资转让所得（资本利得性质）税负平衡，鼓励企业的长期投资。

向投资者支付的权益性投资收益款项主要体现为股息、红利等权益性投资所得，由于股息、红利是对被投资者税后利润的分配，本质上不是企业取得经营收入的正常的费用支出，因此，不允许在税前扣除；各国的所得税法对向投资者支付的权益性投资收益款项均不允许在税前扣除，遵循国际惯例。

（二）企业所得税税款企业所得税税款依据应税收入减去扣除项目的余额计算得到，本质上是企业利润分配的支出，是国家参与企业经营成果分配的一种形式，而非为取得经营收入实际发生的费用支出，不能作为企业的成本、费用在税前扣除。

同时考虑到企业所得税税款如果作为企业扣除项目，会出现计算企业所得税税款时循环倒算的问题。

（三）税收滞纳金税收滞纳金是税务机关对未按规定期限缴纳税款的纳税人按比例附加征收的。

企业所得税法实施条例释义企业所得税法实施条例是为了贯彻执行国家企业所得税法，细化和明确企业所得税相关制度、税务处理、税收管理等具体规定而制定的一部法规。

企业所得税是国家对企业利润所征收的一种税收，对于企业和国家财政均具有重要意义。

企业所得税法实施条例共分为九章，包括总则、计税方法、税务机关的职责和权限、税收管理、纳税申报、税务检查、税收征收、税务处理和附则等内容。

首先，总则部分明确了企业所得税的纳税范围、对象、纳税义务以及税收征收基本原则等。

企业所得税实施条例对于各类企业的纳税义务和责任，例如，股份有限公司、合伙企业、联营企业、外商投资企业等，都进行了明确规定。

其次，计税方法部分主要阐述了企业所得税的计税原则和计税方法。

其中，计税原则包括利润计算、确认和计税周期等方面的规定；计税方法包括核定应纳税所得额、调整和征收、抵免税款等计税方法的规定。

再次，税务机关的职责和权限部分明确了税务机关在企业所得税管理中的具体职责和权限，包括稽查、征收、退税、税务咨询等方面的内容，并规定了税务机关的组织架构和职责分工。

税收管理部分对于企业所得税的纳税申报、税款缴纳、税务登记、账册保存等进行了详细的规定，以保证企业依法申报和缴纳税款。

纳税申报部分明确了企业所得税的申报时间、申报表格、申报材料等要求，以及税务机关对纳税申报的审核和处理程序。

税务检查部分规定了税务机关对企业所得税纳税申报的检查程序和方法，包括税务机关的检查权限、检查程序和检查结果等方面的规定。

税收征收部分涉及到企业所得税的税款负担和征收管理的相关规定，包括税款的计算和征收、减免税、滞纳金等方面的规定。

税务处理部分明确了对于企业所得税违法行为的处罚和相关处理办法，包括税务处罚、行政复议和行政诉讼等程序的规定。

最后，附则部分规定了本实施条例的施行日期、追溯适用、解释权等方面的规定。

企业所得税法实施条例的出台，对于规范企业所得税的征收管理、提高税收征管效率、维护税收公平性和国家财政的稳定发展等方面具有重要意义。

企业所得税法第三十七条的内容、主旨及释义一、条文内容：对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。

税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。

二、主旨：本条是关于非居民企业预提所得税的规定。

三、条文释义：本条是对原外资税法第十九条进行修改后形成的。

本条与原外税法第十九条相比，主要有三点变化：第一，原外资税法第十九条第一款规定“外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，都应当缴纳20%的所得税。

”分别属于纳税人和税率的规定。

本法改为分别在第三条第三款和第四条第二款陈述，使不同类别的规定更为明晰。

第二，原外资税第十九条第二款规定“依照前款规定缴纳的所得税，以实际受益人为纳税义务人，以支付人为扣缴义务人。

税款由支付人在每次支付的款额中扣缴。

扣缴义务人每次所扣的税款，应当于五日内缴人国库，并向当地税务机关报送扣缴所得税报告表。

”分别属于课税方法和缴税日期的规定，本法改为在本条和第四十条陈述，使不同类别的规定更为明晰。

第三，原外资税第十九条第三款规定“对下列所得，免征、减征所得税：（一）外国投资者从外商投资企业取得的利润，免征所得税；（二）国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得，免征所得税；（三）外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得，免征所得税；（四）为科学研究、开发能源、发展交通事业、农林牧业生产以及开发重要技术提供专有技术所取得的特许权使用费，经国务院税务主管部门批准，可以减按1O%的税率征收所得税，其中技术先进或者条件优惠的，可以免征所得税。

除本条规定以外，对于利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，需要给予所得税减征、免征的优惠待遇的，由国务院规定。

”本法改为在第四章税收优惠第二十七条第（五）款作原则规定，具体优惠办法改在《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中明确。

企业所得税法实施条例第三十六条的内容、主旨及释义一、条文内容：除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

二、主旨：本条是关于企业为其投资者和个人支付的商业保险费和法定人身安全保险费的扣除规定。

三、条文释义：商业保险是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的保险行为。

它是在基本社会保险的基础上，有经济能力和保险意愿的社会主体，为了进一步保障自身的权益，自主决定所投保的险种，有利于和谐社会的构建。

虽然，国家也提倡和鼓励社会主体投保商业保险，但是基于国家税收利益上的考虑，以及实践中的可操作性等角度出发，若允许企业为其投资者或者职工向商业保险机构投保的商业保险费支出可以税前扣除，将造成不同盈利水平等状况下的企业扣除范围不一，税负不均，不宜从税收政策上促进这种现象的发生，所以本条对此作了原则性规定，对于企业为其投资者或者职工向商业保险机构投保的人身保险、财产保险等商业保险，不得扣除。

其中，企业投资者，是指对企业财产享有所有者权益的投资人，而不管该投资人是否在本企业任职；职工，是指与企业形成劳动关系的个人。

但是，商业保险的种类较多，形式多样，功能也相对较为复杂和多样，企业为其投资者或者职工投保的特定商业保险，可能具有特殊的功能，与企业的生产经营活动也是直接相关的，不宜一概规定不许税前扣除。

所以本条规定，企业按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，以及国务院财政、税务主管部门规定可以税前扣除的商业保险费，准予税前扣除。

即，企业为其投资者或者职工投保商业保险所发生的保险费支出，限于以下两种，才准予税前扣除：一、企业按照国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费。

企业所得税法第三十六条的内容、主旨及释义
一、条文内容：
根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。

二、主旨：
本条是关于授权国务院制定企业所得税专项优惠政策的规定。

三、条文释义：
本法中列明的税收优惠政策都是目前根据国家产业政策及社会发展的需要，已经明确需要给予政策支持的内容，但由于经济和社会的发展日新月异，将来很可能会出现需要企业所得税政策给予支持的新的对象。

同时，在社会日常生活中，有些突发事件的发生是人们无法预料也难以抗拒的，如“非典”、“禽流感”等，国家为此专门制定了应急预案，以应对自然灾害、事故灾难、公共卫生和社会安全事件等突发公共事件。

考虑到这些突发事件可能会对企业经营活动产生重大影Ⅱ向，为了增强企业抵御突发事件的能力，体现企业所得税的量能负担原则，有些也需要国家及时在企业所得税政策上给予优惠。

如果对以上问题都通过全国人大修订税法来制定新的税收优惠，则程序和时间上的要求都比较严格，而在新税法中授权国务院来制定企业所得税专项优惠政策并报全国人大常委会备案，则可以尽量避免对税法的修订，也符合立法法的有关有求，既保证了法律的稳定性和严肃性，又能够符合国民经济和社会发展的需要，体现了原则性和灵活性
的统一。

企业所得税法第三条的内容、主旨及释义一、条文内容：居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

二、主旨：本条是关于居民企业与非居民企业的应纳税所得的范围的规定三、条文释义：按照税法对居民企业的定义，居民企业不仅要就其境内所得向本国政府纳税，而且还要就其境外来源的所得向本国政府纳税。

本条第一款规定居民企业应就境内、外一切所得（又称全球所得）向居住国政府纳税的义务，称为无限纳税义务。

按照本法对纳税人的定义，在法律地位上，居民企业的分支结构与总公司属于同一个法人实体，它是总公司的派出机构或附属机构，具有商业上的独立性，但无法律上的独立性，所以许多国家允许国内居民企业的分支机构取得的所得汇总到总公司一并征税，而不需要对分支机构单独征税。

按照新税法对非居民企业的定义，我国在实行“登记注册地标准”的同时，还实行了“实际管理控制地标准”。

根据以上标准，本条第二款和第三款规定，非居民企业一般只有对来源于境内的所得征税，即其只履行就境内所得向居住国政府纳税的义务，称为有限纳税义务。

但也有例外，一些国家为了避免非居民企业偷逃税收，规定非居民企业也要就其某种境外来源的所得向本国纳税，从而使非居民企业在某种程度上也负有了无限纳税义务。

例如，比利时税法规定，在比利时设有常设机构的非居民企业应就该常设机构的全部所得，包括与该常设机构有关的境外来源所得向比利时政府纳税。

又如，美国税法也规定，外国公司来源于美国境外的股息、利息、资本利得、租金和特许权使用费等所得，如果与美国的经营活动有实际联系，则外国公司在美国的分支机构也要就这些来源于美国境外的所得向美国政府纳税。

企业所得税法第三十九条的内容、主旨及释义
一、条文内容：
依照本法第三十七条、第三十八条规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴的或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。

纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款额中，追缴该纳税人的应纳税款。

二、主旨：
本条是关于未依法扣缴的或者无法履行扣缴义务的规定。

三、条文释义：
本条是本法新增加的内容。

原内资、外资税法均没有这方面的规定，造成了对扣缴义务人未依法扣缴的或者无法履行扣缴义务的、纳税人未依法缴纳的，税务机关无法追缴该企业的应纳税款。

实行源泉扣缴并不意味着改变纳税人及其纳税义务。

税法第三十九条中的“纳税人”仍为取得所得的非居民企业。

对于扣缴义务人未依法扣缴的或者无法履行扣缴义务的，仍应由纳税人自行申报纳税，但在确定纳税地点时，应尽可能地给予纳税人方便。

所得发生地是指与所得发生存在联系的地方；在中国境内存在多个所得发生地的，由纳税人选择一地申报缴纳税款。

对按税法规定实行源泉扣缴的税款，扣缴义务人应扣未扣的，应按《税收征收管理法》第六十九条规定分别确定扣缴义务人和纳税人的责任，即向纳税人追缴应缴未缴的税款；对扣缴义务人处应扣未扣税款50%以上3倍以下的罚款。

税务机关在向纳税人追缴应缴未缴的税款时，除可按《税收征收管理法》规定采取税收保全措施或强制执行措施外，还可以按本法第四十条规定从纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款额中追缴税款，以最大限度地保障国家税款。

企业所得税法第三十二条的内容、主旨及释义一、条文内容：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

二、主旨：本条是关于企业所得税加速折旧优惠的规定。

三、条文释义：本条是在对原内资税法和外资税法中关于加速折旧的规定进行整合后形成的。

加速折旧是指按照税法规定，允许纳税人在固定资产使用年限的初期提列较多的折旧，以后年度相应减少折旧额，从而使纳税人的所得税负得以递延的一种优惠方式。

严格来说，加速折旧仅指双倍余额递减法或年数总和法等加速折旧方法，不包括缩短折旧年限。

但由于折旧费用是计算应纳税所得额的扣除项目之一，不论是缩短固定资产的折旧年限还是实行加速折旧，都可以减轻纳税人在最初几年的税收负担，虽然从整个固定资产使用期间来看企业的总税负没有变化，但税负前轻后重，对企业来说相当于政府提供了一笔无息贷款，有利于减轻企业的资金压力，因此广义上的加速折旧也可以包括缩短折旧年限。

允许实行加速折旧的固定资产一般有两种情况：一种是由于资产使用强度大或更新快而导致其使用寿命缩短，对这类固定资产实行加速折旧更符合其实际的使用寿命；另一种情况是国家为鼓励企业加大对固定资产的投人而允许其对某些资产实行加速折旧。

允许企业对某些资产实行加速折旧，对政府而言只是相当于放弃了部分利息收入，整体上不会对税收收入产生大的影响，而对企业来说则能起到很大的鼓励和支持作用，因此加速折旧这种间接优惠方式被世界上很多国家的所得税法所采用。

我国现行内资企业所得税对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备允许采用采用余额递减法或年数总和法实行加速折旧，但一般不允许缩短折旧年限；外资企业所得税则允许对受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备以及常年处于日夜运转状态的机器设备缩短折旧年限，但没有明确规定采用加速折旧方法，只是规定固定资产的折旧应当采用直线法计算，对确实需要采用其他折旧方法的，可以由企业自行确定，报税务机关备案。

企业所得税法第十四条的内容、主旨及释义一、条文内容：企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

二、主旨：本条是对投资资产成本扣除的具体规定。

三、条文释义：本条是新增加的条款，原内资、外资税法及实施细则中均未对此作出规定。

本法中增加投资资产的税务处理，说明投资资产在企业资产总额中占有的比重日趋增大，投资活动在企业生产经营活动中的地位日益重要，这主要得益于市场经济体制的进一步深人和现代企业制度的进一步完善。

在税务处理上，投资资产是指企业对外进行权益性投资、债权性投资和混合性投资所形成的资产。

（1）权益性投资，是指以购买被投资单位股票、股份、股权等类似形式进行的投资，投资企业拥有被投资单位的产权，是被投资单位的所有者之一，投资企业有权参与被投资单位的经营管理和利润分配。

（2）债权性投资，主要指购买债券、债权的投资，投资企业与被投资企业之间形成了一种债权、债务关系，双方以契约形式规定了还本付息的期限和金额，投资企业对被投资企业只有投资本金和利息的索偿权，而没有参与被投资企业的经营管理权和利润分配权。

（3）混合性投资，是指兼有权益性和债权性的投资。

本法之所以规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，主要是基于以下考虑：第一，企业的日常生产经营活动包括销售货物、提供劳务和让渡资产使用权等，企业为日常生产经营活动所购进的固定资产、生物资产、无形资产、油气资产等，其价值会随着生产经营活动的进行，转移到产品、劳务中形成产品、劳务的成本，或为企业管理服务而形成企业的管理费用，企业销售货物、提供劳务等取得应税收入，同时实现了对固定资产、无形资产等的价值补偿。

但对外投资活动所形成的投资资产，是企业行使其资本所有权或债权的凭据，企业据此取得被投资企业分回的利润、股息或利息，在投资持有期间，除非企业增加或减少对投资企业的股权或债权，投资资产的账面价值不应发生变化，特别是对其折旧或摊销。