新租赁准则解读（四）：承租人的会计处理——致同研究之企业会计准则系列（八十九）
致同研究之新租赁准则系列解读，内容包括：新准则核心变化与影响、租赁的识别、租赁的合并分拆、承租人的会计处理、出租人的会计处理、转租赁、售后租回、列报和披露、衔接规定、行业影响等。本期解读承租人的会计处理。
承租人的会计处理是新旧租赁准则主要变化的部分，即承租人不再区分融资租赁与经营租赁，要求对几乎所有租赁合同确认使用权资产和相应的租赁负债，并分别确认折旧和利息费用。租赁合同可以看作是以分期付款的方式支付买价取得标的资产的使用权。
一、使用权资产和租赁负债的确认
1.一般处理
在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债（简化处理除外）。使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。租赁期开始日，是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的日期。
2.简化处理
对于短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债。
短期租赁，是指在租赁期开始日，租赁期不超过12个月的租赁。包含购买选择权的租赁不属于短期租赁。
低价值资产租赁，是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁。低价值资产租赁还应当满足一项单独租赁的条件。
二、初始计量
1.使用权资产的初始计量
使用权资产应当按照成本进行初始计量。该成本包括：（1）租赁负债的初始计量金额；（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额；（3）承租人发生的初始直接费用；（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。前述成本属于为生产存货而发生的除外。
2.租赁负债的初始计量
租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。
租赁付款额，是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项，包括：（1）固定付款额及实质固定付款额；存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金
额；（2）取决于指数或比率的可变租赁付款额；（3）购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权；（4）行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权。（5）根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项。
3. 租赁期的评估
租赁期是承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间；确定租赁期需要考虑：（1）承租人有权选择续租该资产，且合理确定将行使该选择权的，租赁期还应当包含续租选择权涵盖的期间；（2）承租人有权选择终止租赁该资产，但合理确定将不会行使该选择权的，租赁期应当包含终止租赁选择权涵盖的期间。（3）发生承租人可控范围内的重大事件或变化，且影响承租人是否合理确定将行使相应选择权的，承租人应当对其是否合理确定将行使续租选择权、购买选择权或不行使终止租赁选择权进行重新评估。
三、后续计量
1.使用权资产的后续计量
承租人应当参照《企业会计准则第4号——固定资产》有关折旧规定，对使用权资产计提折旧。
承租人应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，确定使用权资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理。
承租人重新计量租赁负债时，应当相应调整使用权资产的账面价值。使用权资产的账面价值已调减至零，但租赁负债仍需进一步调减的，承租人应当将剩余金额计入当期损益。
浅谈新租赁准则 新租赁准则下承租人无需区分经营租赁和融资租赁，出租方变化不大，关键是承租方，除了适用于简化处理方式，承租方一手确认资产、一手确认负责，计提折旧确认费用两手一起抓，财务哭晕在厕所——前言
目录 第一章承租人篇 (3) 第一节确认和初始计量 (4) （-）识别租赁合同 (4) （二）使用权资产确认 (5) 第二节后续计量 (7) （一）计提折旧和财务费用 (7) （二）重新确认租赁付款额的情形 (7) （三）租赁合同变更 (9) （四）短期租赁和低价值资产租赁 (11) 第二章出租人篇 (11) 第一节出租人的租赁分类 (11) 第二节出租人融资租赁会计处理 (13) （一）初始计量 (13) （二）后续计量 (14) （三）租赁合同变更 (14) 第三节出租人经营租赁会计处理 (16) 第三章售后租回交易 (17) （一）不确认收入情形 (17) （二）确认收入情形 (19)
第一章承租人篇 为了更加形象生动的描述相关条例，举个栗子先^ A公司租赁某写字楼，租赁期间为2019年1月1日至2020年12月31日，月租金20万元，租赁期租金总额为480万元，另支付中介费用20万元，银行同期贷款利率为4.75%。 ①、初始计量 租赁现值为按照租赁期每月租金按贷款利率作为折现 率折现，将年利率4.75%换成月利率（4.75%/12=0.4%），租赁现值405.25万元（假设的数据，找不到表又不想算) 会计分录：借：使用权资产425.25 租赁负债-未确认融资费用54.75 贷：租赁负债-租赁付款额480 银行存款 20 ②、后续计量 使用权资产按照24个月每月平均确认折旧（使用权资产一般在租赁期开始日的当月计提折旧），租赁负债每月确认财务费用最后一个月倒挤使得租赁负债-未确认融资费用最后为0（此步骤类似于旧租赁准则的融资租赁，你懂得！）会计分录：借：相关费用17.71 贷：使用权资产累计折旧17.71 借：财务费用-利息费用425.25*0.4%=1.7
（财务会计）融资租赁会计 处理
（1）融资租赁资产、负债的入账价值 我国税法规定，企业以融资租赁方式租入的固定资产，以租赁协议或合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用且办理竣工决算前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值作为固定资产的原价。由于融资租入固定资产而产生的负债，壹般也包括这些内容。但有时，按照租赁协议，某些费用不包括在租赁费用中，如运输费、途中保险费等。在这种情况下，资产的入账价值和负债的的入账价值可能不壹致。按照租赁会计准则的规定，以租入资产的租赁付款额加上因租入行为发生的运输费、保险费、调试安装费，以及改、扩建支出的净额作为入账价值。这壹规定具有较强的可操作性，但由于租赁付款额包含了利息费用，往往会大于租赁资产的公正价值，这违背了谨慎原则；另外，由于没考虑折现因素，这就和在确定出租人各期租赁收益时又要考虑租凭内含利率这壹折现因素的处理不壹致。 （2）融资租入资产的折旧及其他费用处理 按租赁期和使用期孰短来确定折旧期限，承租人对于该资产修理费用和改良支出的处理和自有固定资产壹致。 （3）融资费用的分摊 承租人利息支出的是折现率，不考虑折现因素，但规定支付租赁金应从中列出财务费用部分。 （4）税收优惠 我国对融资租赁人减半征收关税和增值税。 （5）租期满后，按照租赁协议规定，能够由承租方以较低价格购买，也能够续租，也能够将其退仍出租方。 如以较低价格购买，在租赁开始时，其租赁费用中，应该包括这部分行使选择权而廉价购买该资产的价值；如果在租赁开始时不能确定是否会行使廉价购买权选择权的，则在租赁付款额中应包括由承租人担保的租赁资产的余值。如续租，则按租赁新的固定资产壹样处理；如果退仍出租方，则冲减固定资产的账面价值。 2、出租方会计处理 （1）租赁收益确认和计量 租赁收益是租金额加预计租赁资产残值超过租赁资产价值取得利润的部分。要求按租赁投资净额余额和租赁内含利率来计算各期租赁收益，采用等差级数法来确定。 （2）租金 租金是出租人得以回收的投资合理利润，壹般包括租赁资产的购置成本、租赁期利息费及租赁毛利。具体有三种处理方法： ①原价、利息和手续费壹起计算。 ②设备价款、利息分别计算收取，另外收取壹次性手续费。
租赁公司经营租赁的会计处理 2003-12-25【大中小】【打印】 依据我国企业会计准则，专门从事租赁业务的租赁公司经营租 赁的会计处理如下： 需要设置的会计科目及核算内容 （1）经营租赁资产。该科目核算出租人为经营性租赁而购入的物资的实际成本（包括物资价款、运杂费、保险费以及进口关税等）。该科目下设“已出租资产”和“未出租资产”两个二级科 目。 出租人购入经营租赁资产时，借记本科目（未出租资产），贷记“银行存款”科目。起租时，借记本科目（已出租资产），贷记本科目（未出租资产）。每期收到租金时，借记“银行存款”或“现金”科目，贷记“租赁收益”科目。租赁合同结束收回出租资产时，借记本科目（未出租资产），贷记本科目（已出租资产）。 经营租赁资产报废时，借记“经营租赁资产折旧”科目，贷记本科目。 出租资产在租用单位被损坏，提前报废的，租用单位应予以赔偿。收到赔偿费时，借记“银行存款”科目，贷记“其他收 入”科目。
（2）经营租赁资产折旧。该科目核算出租人经营性租赁资 产的累计折旧。 出租人经营租赁的资产折旧足额后，不管能否继续使用，不再计提折旧。提前报废的经营租赁资产，也不再补提折旧。 出租人按期提取折旧时，借记“营业费用”科目，贷记本科目。 出租人出售、报废和毁损的经营租赁资产转入清理，应按经营租赁资产净值，借记“待处理财产损溢”科目，按已提折旧，借记本科目，按经营租赁资产原价，贷记“经营租赁资产”科目。 例：假设出租人1996年2月购入一批经营用租赁资产，单位价值25万元，总值500万元。该批资产的使用年限为10年，出租人采用直线法折旧，年折旧率为10%.3月5日租出其中5台设备，租期10天，月租金3000元。 根据以上资料，出租人的会计分录为： 借：经营租赁资产——未出租资产 5000000 贷：银行存款 5000000
承租人和出租人对融资租赁的会计处理详细 文件编码（008-TTIG-UTITD-GKBTT-PUUTI-WYTUI-8256）
承租人和出租人对融资租赁的会计处理（详细） 一、承租人对融资租赁的处理 1.租赁期开始日 借：固定资产——融资租入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低） 未确认融资费用 贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额） ★折现率的确定（计算最低租赁付款额的现值时，其折现率可按下列顺序确定） ①出租人的租赁内含利率； ②租赁合同规定的利率； ③同期银行贷款利率。 2.初始直接费用的处理——手续费、律师费、差旅费、印花税等，计入租入资产价值： 借：固定资产——融资租入固定资产（初始直接费用） 贷：银行存款等 3.未确认融资费用分摊的处理——按实际利率法分摊 ★未确认融资费用每一期的摊销额＝（每一期的长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率 ★分摊率的确定： （1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。
（2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。 （3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。 （4）以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。 ★会计处理： 借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用 4.租赁资产折旧的计提 ★应提折旧总额的确定： 存在担保余值的：应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值－担保余值 不存在担保余值的：应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值 ★折旧期间： ①如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间； ②如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。 ★履约成本的会计处理——履约成本发生时通常直接计入当期损益 借：管理费用等
《企业会计准则第21号——租赁》应用 指南 颁布时间：2006-10-30发文单位：中华人民共和国财政部 一、租赁开始日与租赁期开始日 本准则第四条和第十一条规定了租赁开始日和租赁期开始日。 租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁。 租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。 二、融资租赁与经营租赁 （一）融资租赁的认定标准 本准则第六条（一）规定，在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。此种情况通常是指在租赁合同中已经约定、或者在租赁开始日根据相关条件作出合理判断，租赁期届满时出租人能够将资产的 所有权转移给承租人。 本准则第六条（三）规定，即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。其中" 大部分"，通常掌握在租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）。 本准则第六条（四）规定，承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。 其中"几乎相当于"，通常掌握在90%以上（含90%）。 （二）经营租赁的认定标准 根据本准则第十条规定，经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。经营租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。 三、融资租赁中出租人的初始确认 根据本准则第十八条规定，在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。出租人在租赁期开始日按照上述规定转出租赁资产，租赁资产公允价值与其账面价值如有差额，应当计入当期损益。 四、融资租赁中实际利率法的应用
租赁会计分录 一、经营租赁 （一）承租人 1. 租入支付押金及预付租金时 借：其他应收款 （所交押金） 长期待摊费用 （预付租金） 贷：银行存款 2. 每次交租时 借：管理费用/制造费用 （当期应确认的租金费用） 长期待摊费用 （差额） 贷：银行存款 （当期实际支付的租金） 3. 收回押金时 借：银行存款 贷：其他应收款 （二）出租人 1. 购入待出租资产时 借：经营租赁资产—未出租资产 待：银行存款 2. 租出产时 借：经营租赁资产—已出租资产 贷：经营租赁资产—未出租资产 3. 预收租金时 借：银行存款 贷：应收账款 （预收租金） 4. 每次租时 借：银行存款 （当期实际收到的租金） 应收账款 （差额） 贷：租赁收入 / 其他业务收入 5. 每次计提折旧时 借：营业费用—折旧费用 / 其他业务成本—租赁支出 贷：经营租赁资产折旧 6. 收回租赁资产时 借：经营租赁资产—未出租资产 贷：经营租赁资产—已出租资产 7. 出售报废和毁损的经营租赁资产清理时 借：待处理财产损益 （差额） 经营租赁资产折旧 （累计已经计提的折旧） 贷：经营租赁资产—未出租资产 （资产账面价值） 8. 出租人收到承租人使用不当提前报废租赁资产的违约赔偿金时 借：银行存款 贷：其他业务收入
二、融资租赁 （一）承租人 1. 租赁开始日时 借：固定资产—融资租入固定资产 （租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值2者中的较低者+初始直接费用）A 未确认融资费用 （差额） 贷：长期应付款—应付融资租赁款 （最低租赁付款额） 银行存款 注：最低租赁付款额=租金等+担保余值（承租人或相关第三方）+优惠购买价 最低租赁收款额=最低租赁付款额+担保余值（独立第三方） 2. 支付租金 借：长期应付款—应付融资租赁款 贷：银行存款 3. 分摊未确认融资费用时 借：财务费用 贷：未确认融资费用 注意：第一年应付本金余额=A －直接费用 第一年分摊的未确认融资费用B =（ A －直接费用）×实际利率 第二年应付本金余额C= A －（上月租金－B ） 第二年分摊的未确认融资费用D= C ×实际利率 第三年应付本金余额E= C －（上月租金－D ） 第三年应付本金余额F= E ×实际利率 …… 4. 计提折旧时 借：制造费用—折旧费用 贷：累计折旧 注意：分摊的累计折旧=（A*当年有效月份）/（折旧年限*12） 5. 租赁期满时 借：累计折旧 贷：固定资产—融资租入固定资产 （二）出租人 1. 租出固定资产时 借：长期应收款—应收融资租赁款 （最低租赁收款额+初始直接费用） 担保余值 （未担保余值） 贷：融资租赁资产 （租赁资产原账面价值） 营业外收入 （公允价值与账面价值之差） 未实现融资收益 （差额） 银行存款 （初始直接费用） 2. 每次确认租金收入时 借：银行存款 贷：长期应收款—应收融资租赁款
经营租赁的会计处理及 处理分录 集团标准化办公室：[VV986T-J682P28-JP266L8-68PNN]
经营租赁的会计处理及处理分录 一、承租人对经营租赁的会计处理——承租人对经营租赁的资产不能作为资产入账 1.承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用；如果其他方法更加合理，也可以采用其他方法。在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内分摊；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在整个租赁期内进行分摊。 （1）确认各期租金费用时： 借：长期待摊费用等科目 贷：其他应付款等科目 （2）摊销时： 借：管理费用、销售费用等 贷：长期待摊费用 （3）实际支付租金时： 借：其他应付款等科目 贷：银行存款、库存现金等 2.初始直接费用和或有租金的会计处理——发生时直接计入当期损益 借：管理费用（初始直接费用） 贷：银行存款等 借：财务费用（或有租金） 贷：银行存款等 3.承租人对经营租赁应披露的内容 （1）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额； （2）以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额总额。 二、出租人对经营租赁的会计处理 1.折旧政策 在经营租赁下，租赁资产的所有权始终归出租人所有，如果经营租赁资产属于固定资产，应当采用出租人对类似应折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧；否则，应当采用合理的方法进行摊销。 2.租金的处理 出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。 在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租赁收入；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。 3.会计处理 （1）确认租金收入时 借：应收账款或其他应收款 贷：租赁收入 （2）实际收到租金时： 借：银行存款 贷：其他应收款或应收账款
新租赁准则的实务应用及案例分析 一、单选题 1、（）年12月7日财政部发布了修订后的《企业会计准则第21号——租赁》，采取分步实施的方式实施。 A、2016 B、2017 C、2018 D、2019 【正确答案】C 2、（），是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期。 A、租赁期终止日 B、租赁期开始日 C、合同开始日 D、合同终止日 【正确答案】B 3、租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的（）进行初始计量。 A、公允价值 B、账面价值 C、现值 D、终值
【正确答案】C 4、（），是指与出租人无关的一方向出租人提供担保，保证在租赁结束时租赁资产的价值至少为某指定的金额。 A、担保余值 B、可变现净值 C、公允价值 D、现值 【正确答案】A 5、2018年12月7日财政部发布了修订后的《企业会计准则第21号——租赁》，在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自（）年1月1日起施行。 A、2019 B、2020 C、2021 D、2022 【正确答案】A 6、短期租赁，是指在租赁期开始日，租赁期不超过（）月的租赁。 A、8个 B、9个 C、10个
D、12个 【正确答案】D 7、出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用应当资本化，在租赁期内按照与租金收入确认相同的基础进行分摊，分期计入（）。 A、所有者权益 B、资本公积 C、当期损益 D、实收资本 【正确答案】C 8、企业与同一交易方或其关联方在同一时间或相近时间订立的两份或多份包含租赁的合同，在符合下列（）条件时，应当合并为一份合同进行会计处理。 A、该两份或多份合同基于总体商业目的而订立并构成一揽子交易，若不作为整体考虑则无法理解其总体商业目的 B、该两份或多份合同中的某份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况 C、该两份或多份合同让渡的资产使用权合起来构成一项单独租赁 D、以上均对 【正确答案】D 9、使用权资产应当按照成本进行初始计量。该成本不包括（）。 A、租赁负债的初始计量金额
新准则下融资租赁的会计处理 摘要:新准则对融资租赁业务的会计处理作出了新的规定。本文就融资租赁业务特点与意义,承租人和出租人的具体会计处理进行分析和举例说明,并就不同的会计处理方式对租赁双方债权、债务的影响作出分析和判断。 关键词:融资租赁;承租人;出租人;会计处理 20XX年2月,财政部颁发了新的会计准则,笔者对《会计准则第21号——租赁》中融资租赁业务承租人与出租人的会计处理问题作一初步探讨。 一、融资租赁概述 融资租赁是20世纪50年代产生于美国的一种新型交易方式,由于它适应了现代经济发展的要求,所以在20世纪60年代~70年代迅速在全世界发展起来,已成为当今更新设备的主要融资手段之一。自20世纪80年代初被引入我国后,经过20多年的发展,融资租赁业务已开始进入快速发展阶段,据有关部门统计,目前融资租赁行业每年的市场规模已经达到了20XX亿元。 作为与银行、证券、保险、信托并列的五大金融业务形式之一,融资租赁已成为西方发达国家在债权融资的资金市场上,仅次于银行贷款的第二大融资方式,占全球设备投资的30%左右。目前融资租赁在我国起步虽晚,但发展迅速。 二、融资租赁主要优势及业务流程 融资租赁具有独立于银行授信,不占用授信额度,补充银行信贷授信额度的不足(单独授信)的独特优势;同时还可缓解集中还款压力,平滑现金流;减少资金闲置成本,提高资金使用效率。 综上,融资租赁已被越来越多重视和运用,掌握其运作技巧与会计处理对我们从事财务工作的人员来说非常重要。 主要业务流程: 1、前期业务沟通; 2、确定意向并立项,同时商议方案; 3、合作双方确认融资租赁合作方案; 4、合作双方确定租赁标的物设备; 5、招银租赁向承租人收集财务等相关资料; 6、租赁现场走访、安排内部上会审批; 7、双方签订融资租赁合同等;
新租赁准则解读(三) 租赁的分拆和合并——致同研究之企业会计准则系列（八十八） 2018年12月13日，财政部发布了《关于修订印发<企业会计准则第21号——租赁>的通知》（财办会〔2018〕35号）（以下简称新租赁准则）。 致同研究之新租赁准则系列解读，内容包括：新准则核心变化与影响、租赁的识别、租赁的合并和分拆、承租人的会计处理、出租人的会计处理、转租赁、售后租回、列报和披露、衔接规定、行业影响等。 本期主要解读租赁的分拆和合并。 租赁的分拆和合并是企业对交易进行会计处理之前应当解决的问题，即企业应以合并多项合同后的合同还是合同的一部分为基础进行会计处理，不同的分拆和合并结果可能对企业的经营业绩产生重大影响。 租赁的分拆 新租赁准则规定，合同中同时包含多项单独租赁的，承租人和出租人应当将合同予以分拆，并分别各项单独租赁进行会计处理。合同中同时包含租赁和非租赁部分的，承租人和出租人应当将租赁和非租赁部分进行分拆，租赁部分应当分别按照新租赁准则进行会计处理，非租赁部分应当按照其他适用的企业会计准则进行会计处理。 租赁准则还明确了如何识别合同中包含的单项租赁成分，即同时符合下列条件的，使用已识别资产的权利构成合同中的一项单独租赁： （1）承租人可从单独使用该资产或将其与易于获得的其他资源一起使用中获利; （2）该资产与合同中的其他资产不存在高度依赖或高度关联关系。
为简化处理，承租人可以按照租赁资产的类别选择是否分拆合同包含的租赁和非租赁部分。承租人选择不分拆的，应当将各租赁部分及与其相关的非租赁部分分别合并为租赁，按照新租赁准则进行会计处理。但是，对于按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应分拆的嵌入衍生工具，承租人不应将其与租赁部分合并进行会计处理。 在分拆合同中包含的租赁和非租赁部分时，承租人应当按照各租赁部分单独价格及非租赁部分的单独价格之和的相对比例分摊合同对价，出租人应当根据《企业会计准则第14号——收入》关于交易价格分摊的规定分摊合同对价。
第一章总则 第一条为了规范租赁的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的 合同。 第三条本准则适用于所有租赁，但下列各项除外： （一）承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目 的权利，以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用《企业会计准则第6号——无 形资产》。 （二）出租人授予的知识产权许可，适用《企业会计准则第14号——收入》。 勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，承租人承租生物资产，采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同，不适用本准则。 第二章租赁的识别、分拆和合并 第一节租赁的识别 第四条在合同开始日，企业应当评估合同是否为租赁或者包含租赁。如果合同中一 方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租 赁或者包含租赁。 除非合同条款和条件发生变化，企业无需重新评估合同是否为租赁或者包含租赁。 第五条为确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利，企业应当评 估合同中的客户是否有权获得在使用期间内因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益，并有权在该使用期间主导已识别资产的使用。
第六条已识别资产通常由合同明确指定，也可以在资产可供客户使用时隐性指定。但是，即使合同已对资产进行指定，如果资产的供应方在整个使用期间拥有对该资产的实质性替换权，则该资产不属于已识别资产。 同时符合下列条件时，表明供应方拥有资产的实质性替换权： （一）资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力； （二）资产供应方通过行使替换资产的权利将获得经济利益。 企业难以确定供应方是否拥有对该资产的实质性替换权的，应当视为供应方没有对该资 产的实质性替换权。 如果资产的某部分产能或其他部分在物理上不可区分，则该部分不属于已识别资产，除非其实质上代表该资产的全部产能，从而使客户获得因使用该资产所产生的几乎全部经济利益。 第七条在评估是否有权获得因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益时，企业 应当在约定的客户可使用资产的权利范围内考虑其所产生的经济利益。 第八条存在下列情况之一的，可视为客户有权主导对已识别资产在整个使用期间内 的使用： （一）客户有权在整个使用期间主导已识别资产的使用目的和使用方式。 （二）已识别资产的使用目的和使用方式在使用期开始前已预先确定，并且客户有权在整个使用期间自行或主导他人按照其确定的方式运营该资产，或者客户设计了已识别资产并在设计时已预先确定了该资产在整个使用期间的使用目的和使用方式。 第二节租赁的分拆和合并 第九条合同中同时包含多项单独租赁的，承租人和出租人应当将合同予以分拆，并 分别各项单独租赁进行会计处理。
一、承租人对融资租赁的处理 1.租赁期开始日 借：固定资产——融资租入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低）未确认融资费用 贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额） ★折现率的确定（计算最低租赁付款额的现值时，其折现率可按下列顺序确定） ①出租人的租赁内含利率； ②租赁合同规定的利率； ③同期银行贷款利率。 2.初始直接费用的处理——手续费、律师费、差旅费、印花税等，计入租入资产价值： 借：固定资产——融资租入固定资产（初始直接费用） 贷：银行存款等 3.未确认融资费用分摊的处理——按实际利率法分摊 ★未确认融资费用每一期的摊销额＝（每一期的长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率 ★分摊率的确定： （1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。 （2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。 （3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。 （4）以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。 ★会计处理： 借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用 4.租赁资产折旧的计提 ★应提折旧总额的确定：
存在担保余值的：应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值－担保余值 不存在担保余值的：应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值 ★折旧期间： ①如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间； ②如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。 ★履约成本的会计处理——履约成本发生时通常直接计入当期损益 借：管理费用等 贷：银行存款 ★或有租金的会计处理——在实际发生时确认为当期损益 ①或有租金以销售百分比、使用量等为依据计算的： 借：销售费用 贷：银行存款 ②或有租金以物价指数为依据计算的： 借：财务费用 贷：银行存款 5.租赁期满时的会计处理 （1）返还租赁资产 ①存在承租人担保余值： 借：累计折旧 长期应付款——应付融资租赁款 贷：固定资产——融资租入固定资产 ②不存在承租人担保余值： 借：累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产 （2）优惠续租租赁资产 ①如果承租人行使优惠续租选择权：视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。 ②如果租赁期届满时承租人没有续租支付的违约金 借：营业外支出 贷：银行存款 （3）留购租赁资产 ①支付购买价款时： 借：长期应付款——应付融资租赁款
《企业会计准则第21号——租赁》解读 【单选】 1 在下列各项中，不属于租赁识别判断标准要素的是（）。资产供应方是否拥有资产的实质性替换权 合同中是否包含已识别资产 客户是否可获得因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益已识别资产的市场价值 2 承租人在分摊合同对价时，应当依据的是（）。 各部分单独价格的相对比例 各部分历史成本的相对比例 各部分重置成本的相对比例 各部分账面净值的相对比例 3 依据交易价格分摊的规定分摊合同对价时，出租人应当参照的准则是（）。 《企业会计准则第21号——租赁》 《企业会计准则第14号——收入》 《企业会计准则第16号——政府补助》 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 4 在下列各项中，在境内外同时上市的企业实施租赁新准则时间的是（）。 自2020年1月1日起施行 自2021年1月1日起施行 自2019年6月1日起施行 自2019年1月1日起施行 5 在下列各项中，不属于财政部对租赁准则进行修订的原因的是（）。 真实地反映企业资产负债情况 防范化解风险 提高会计信息质量 提高企业的收益 6 在下列各项中，属于出租人为达成租赁向承租人提供优惠的是（）。 租赁激励 已支付租赁付款额 初始直接费用 租赁负债 7 在下列各项中，与出租人无关的一方向出租人提供担保，保证在租赁结束时租赁资产的价值至少为某指定金额，此金额被称为（）。 担保余值 租赁付款额 未担保余值 租赁激励 8 在下列各项中，属于承租人先将某资产卖给出租人，再将该资产租回的租赁形式是（）。 售后租回 杠杆租赁 直接租赁长期租赁 9 在现金流量表中，承租人偿还租赁负债本金和利息所支付的现金应当计入的项目是（）。 经营活动现金流出 经营活动现金流入 投资活动现金流出 筹资活动现金流出 10 在评估确定售后租回交易中的资产转让不属于销售时，出租方的会计处理是（）。 确认为其他应收款 确认使用权资产和金融负债 确认一项与转让收入等额的金融资产 确认一笔银行存款 11 承租人期末进行列报时，租赁负债利息费用可以列示在利润表中的项目是（）。 管理费用 财务费用 制造费用 销售费用 【多选】 1 在下列各项中，符合单独租赁条件的有（）。 承租人可从单独使用该资产或将其与易于获得的其他资源一起使用中获利 该两份或多份合同中的某份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况 该资产与合同中的其他资产不存在高度依赖或高度关联关系 该两份或多份合同让渡的资产使用权合起来构成一项单独租赁该两份或多份合同基于总体商业目的而订立并构成一揽子交易，若不作为整体考虑则无法理解其总体商业目的 2 在下列各项中，应当合并为一份合同进行会计处理的有（）。该资产与合同中的其他资产不存在高度依赖或高度关联关系 该两份或多份合同基于总体商业目的而订立并构成一揽子交易，若不作为整体考虑则无法理解其总体商业目的 该两份或多份合同让渡的资产使用权合起来构成一项单独租赁该两份或多份合同中的某份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况 承租人可从单独使用该资产或将其与易于获得的其他资源一起使用中获利 3 在下列各项中，属于新旧租赁准则主要变化的有（）。 列报信息更加详细 新增租赁的识别、分拆和合并 调整售后租回的会计处理
经营租赁的会计处理及处理分录 一、承租人对经营租赁的会计处理——承租人对经营租赁的资产不能作为资产入账 1.承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用；如果其他方法更加合理，也可以采用其他方法。在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内分摊；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在整个租赁期内进行分摊。 （1）确认各期租金费用时： 借：长期待摊费用等科目 贷：其他应付款等科目 （2）摊销时： 借：管理费用、销售费用等 贷：长期待摊费用 （3）实际支付租金时： 借：其他应付款等科目 贷：银行存款、库存现金等 2.初始直接费用和或有租金的会计处理——发生时直接计入当期损益 借：管理费用（初始直接费用） 贷：银行存款等 借：财务费用（或有租金） 贷：银行存款等 3.承租人对经营租赁应披露的内容 （1）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额； （2）以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额总额。 二、出租人对经营租赁的会计处理 1.折旧政策 在经营租赁下，租赁资产的所有权始终归出租人所有，如果经营租赁资产属于固定资产，应当采用出租人对类似应折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧；否则，应当采用合理的方法进行摊销。 2.租金的处理 出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。 在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租赁收入；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。 3.会计处理 （1）确认租金收入时 借：应收账款或其他应收款 贷：租赁收入 （2）实际收到租金时： 借：银行存款 贷：其他应收款或应收账款
附件： 企业会计准则第21号——租赁 第一章总则 第一条为了规范租赁的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。 第三条本准则适用于所有租赁，但下列各项除外： （一）承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利，以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用《企业会计准则第6号——无形资产》。 （二）出租人授予的知识产权许可，适用《企业会计准则第14号——收入》。 勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，承租人承租生物资产，采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同，不适用本准则。 第二章租赁的识别、分拆和合并 第一节租赁的识别 第四条在合同开始日，企业应当评估合同是否为租赁或者
包含租赁。如果合同中一方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租赁或者包含租赁。 除非合同条款和条件发生变化，企业无需重新评估合同是否为租赁或者包含租赁。 第五条为确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利，企业应当评估合同中的客户是否有权获得在使用期间内因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益，并有权在该使用期间主导已识别资产的使用。 第六条已识别资产通常由合同明确指定，也可以在资产可供客户使用时隐性指定。但是，即使合同已对资产进行指定，如果资产的供应方在整个使用期间拥有对该资产的实质性替换权，则该资产不属于已识别资产。 同时符合下列条件时，表明供应方拥有资产的实质性替换权： （一）资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力； （二）资产供应方通过行使替换资产的权利将获得经济利益。 企业难以确定供应方是否拥有对该资产的实质性替换权的，应当视为供应方没有对该资产的实质性替换权。 如果资产的某部分产能或其他部分在物理上不可区分，则该部分不属于已识别资产，除非其实质上代表该资产的全部产能，
融资租赁业务的会计处理 一、融资租赁的会计处理及存有问题 (一)融资租赁的会计处理。以租赁开始日为例，分别从承租人和出租人的角度分析一下应该如何做会计分录。作为承租人，租赁开始时，得到的设备应该作为自有资产计入到资产账户下，最低租赁付款额当作一项负债计入到负债账户下，这之间的差额计入到费用账户下。这里的借记固定资产就类似于本金，未确认融资费用作为差额类似于是租赁发生的利息，长期应付款则本利合。而出租人，在租赁开始时，出租人相当于得到了猎取租金的债权，就借记应收科目和未担保余值科目下，贷记融资租赁资产科目，三者之间的差额计入到未实现融资租赁。虽然在日常处理中，我们都是按照准则实行会计处理，但是实际中不难看出存有着一些弊端，接下来我会具体实行进一步的分析。 (二)会计处理中存有的问题。1、推断标准中存有的问题融资租赁的推断标准并不是那么准确具体，存有着很多具有不确定性的词语，比如承租人在租赁机器设备时，所租赁的期限占这个机器设备本身使用寿命的75%，这里的75%虽然看上去特别的精确具体，不过在实际操作中却存有很大的随意性。如果一个设备在使用中实行了设备的翻新，那么他的使用寿命就要重新实行评估，本身原本的租赁期可能已经达到了75%，不过翻新后的设备使用寿命延长，则可能使得租赁期的时间低于75%。2、未确认融资费用是否直接计入当期损益。对于一开始的计算，承租方需要在租赁资产的公允价值和最低租赁付款额现值之间做出一个比较，取其中较低者作为资产的入账原值，将最低租赁款项作为长期应付款，这两者之间的差额确认为未确认融资费用，并且在以后各个期间中实行摊销。现在的绝绝大多数企业都是直接将分摊的差额计入到财务费用中去，这样做就存有着很不合理的地方。3、租赁开始日的会计处理问题。有一种情况，当租赁的资产总值的比例小于等于企业总资产的30%的时候，承租人能够自主的选择资产的原始价值和长期应付款的判定标准。除了对比最低租赁付款额现值和资产公允价值，还能够选择最低租赁付款额。这就给了企业自主发挥的可能，
租赁会计账务处理 一、经营租赁会计处理： 2008年1月1日，A公司和B公司（专门从事租赁业务）签订一项租赁合同，合同条款如下： 1. A公司向B公司租入一台办公设备，租期为4年，设备价值为2000000元，预计可使用年限为10年。 2. 租赁开始日A公司向B公司一次性预付租金150000元，第一年年末支付租金200000元，第二年年末支付年金250000元，第三年年末支付租金300000元，第四年年末支付租金300000元。 3.租赁期届满后B公司收回设备。 知识1. 经营租赁业务租赁双方需要解决主要会计问题 经营租赁的最大特点在于，承租人租入资产的目的仅限于获得短期或临时的资产使用权，不考虑取得所有权。出租人仅是为了获取租金收入而不准备转移资产的所有权，仍然承担着与资产所有权有关的风险和报酬。 租赁期开始日，承租人不将租入资产的使用权资本化，会计上的主要问题是解决应支付的租金与计入当期费用的关系。对出租人而言，经营租赁资产仍按自有资产核算和管理，包括在资产负债表的相关项目内。会计上的主要问题是解决应收租赁与计入当期收入的关系、经营租赁资产折旧的计提。 知识2. 出租方的兼营租赁和主营租赁业务会计处理的区别 兼营租赁，出租的仅是闲置资产，租金收入作为企业的其他业务收入核算；租赁期内计提的资产折旧，相应作为其他业务支出处理；对经营出租资产，通过“固定资产—租出固定资产”明细账户核算。 对租赁公司而言，租赁是其主营业务，取得的资产专供出租之用。为了与融资出租资产相区别，对以经营租赁方式出租的资产，应专设“经营租赁资产”、“经营租赁资产累计折旧”账户，分别核算其实际成本及累计折旧。租金收入应确认为企业的主营业务收入可通过“主营业务收入”或专设“租赁收入”账户核算；租赁期内对租赁资产计提的折旧，则确认为主营业务成本。如有应收的租金，则通过“应收账款”账户核算。 （一）A公司承租方的会计处理： 1. 业务性质判断： 此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。 2. 租赁开始日（2008年1月1日）会计处理
《企业会计准则第21号---租赁》应用指南（2019） 一、总体要求 《企业会计准则第21号——租赁（修订）》（以下简称“本准则”）规范了租赁的确认、计量和相关信息的列报。本准则明确了租赁的定义和识别标准，并分别承租人和出租人对租赁业务的会计处理进行了规定。 租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。与原准则相比，承租人会计处理不再区分经营租赁和融资租赁，而是釆用单一的会计处理模型，也就是说，除采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外，对所有租赁均确认使用权资产和租赁负债，参照固定资产准则对使用权资产计提折旧，采用固定的周期性利率确认每期利息费用。准则仍将岀租人租赁分为融资租赁和经营租赁两大类，并分别规定了不同的会计处理方法。 企业应基于单项租赁应用本准则规范进行会计处理。为便于实务操作，如果企业能够合理预计，将本准则规定应用于具有类似特征的租赁组合与应用于该组合中的各单项租赁相比，不会对财务报表产生显著不同的影响，则企业可将本准则应用于该租赁组合。此时，企业应当采用能够反映该组合规模和构成的估计和假设。 二、适用范围 本准则适用于所有租赁，但下列各项除外：一是承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利.以及以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用无形资产准则；二是出租人授予的知识产权许可，适用收入准则；三是勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，适用其他相关准则；四是承租人承租生物资产，适用其他相关准则；五是采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同，适用其他相关准则和规定。 三、应设置的相关会计科目和主要账务处理 企业通常应当设置以下科目，正确记录和反映企业发生的租赁业务。本部分仅涉及适用于本准则进行会计处理时需要设置的主要会计科目、相关会计科目的主要核算内容以及通常情况下的账务处理。企业在进行具体会计处理时需依据本准则规定对相关事项判断并确定适用的会计处理方法。企业在不违反会计准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。对于明细
普华永道深度解析新租赁准则核心变化及影响 2018年12月7日，财政部修订发布了《企业会计准则第21号——租赁》(以下简称“新租赁准则”)。新租赁准则有效借鉴国际准则，又考虑了我国实际情况，除明确使用权资产仅应采用成本模式进行后续计量外，与国际新租赁准则基本趋同，是进一步完善我国企业会计准则体系并保持持续全面趋同的重要成果。 ●分阶段实施时间表和范围 ●核心变化及普华永道观察 1、承租人会计处理由“双重模型”修改为“单一模型” 新租赁准则下，承租人不再将租赁区分为经营租赁或融资租赁，而是采用统一的会计处理模型，对短期租赁和低价值资产租赁以外的其他所有租赁均确认使用权资产和租赁负债，并分别计提折旧和利息费用。 新模型对财务报表的具体影响
根据现行准则，承租人对融资租赁和经营租赁分别采用“上表”和“不上表”两种截然不同的会计处理，新租赁准则提出全部“上表”的单一模型。除了满足豁免规定的情况外(短期租赁和低价值资产租赁)，几乎所有租赁均需要上表，意味着承租人的资产负债表将随着现时经营租赁的租金承诺而相应大幅度膨胀。此外，经营租赁承租人的费用分摊方式，将由现行的直线法变为与融资租赁一致的“前大后小”模式，即在租赁期的前半段时间内的总费用(即资产折旧加上利息)要高于现行准则下直线法确认的经营租赁费用。 新旧模型下经营租赁费用对利润表的影响对比如下： 根据国际财务报告准则理事会发布的影响分析报告，下面以某航空公司为例，用数字说话，展示新租赁准则对财务报表及相关财务比率的总体影响。
注[2]- 资本充足率(负债/权益) 预期将上升，因为租赁负债的确认将增加企业的负债金额。