10大典型案例解读融资租赁会计处理问题

1、融资租赁业务会计处理与纳税处理 融资租赁业务的本质也是融资，但是，营改增试点办法要求继续按租赁业处 理，这形成一个税会差异。

按租赁业处理后，与融资性售后回租相比，进项税金 客户可以抵扣了，但税率是 17%，比起售后回租吃不吃亏？如果觉得吃亏的话， 说明你没有正确把握增值税税负概念。

目前看来，一家企业，如果想抵扣融资成本的进项税金，只有将融资按融资 租赁处理。

例： 某有资质的融资租赁公司按工厂要求， 采购一套设备并转租给工厂， 设备价款 1, 170 万元，租期 4 年，年租金 380 万元一年一付，到期后设备以 1 元价格销售给 工厂，业务符合融资融资标准。

为采购该设备，融资租赁公司对外借款支付利息 106 万元。

以上金额都为含税金额，价税分离后，金额整理如下表： 长期应收款总额 设备原值 租赁日公允价值 总融资收益 首年租赁现值收入 融资租赁公司的利息 累计销项税额 利息可抵扣税额 分析解答： 1,520 万（1 元回购款忽略） 1,000 万 1,000 万（假定） 1,520 万÷（1 17%）－1,000＝299 万 340 万（假定计算的现值） 106 万（利息进项不能抵扣） 1,520÷1.17×17%=221 万 106÷1.17×17%＝15 万融资租赁公司会计与增值税处理： 采购设备支付 1,170 万元，收到设备商开具的增值税专用发票。

借 融资租赁资产 1,000 万 170 万借 应交税费－应交增值税（进项税金） 贷 银行存款 1,170 万租赁日，设备原值与公允价值相等 借 长期其应收款 贷 融资租赁资产 贷 未实现融资收益 贷 应交税费－待转销项税金 1,520 万元 1,000 万 299 万 221 万如果不使用“待转销项税金”科目，此 221 万预计的增值税销项，也可以直接挂 在“其它应收款”之上。

待租金增值税销项确认时，再转至“应交税费－应交增 值税（销项税金）”。

首期收款 380 万元，同时确认增值税销项，并向客户开具发票。

注意，由于会计 处理与增值税的口径不同（会计按现值），租赁收入与增值税销售额不一致是正 确的。

借 未实现融资收益 贷 租赁收入 借 银行存款 340 万 380 万 380 万 340 万贷 长期应收款增值税销项＝380 万÷（1 17%）×17%＝55 万 借 应交税费－待转销项税金 55 万贷 应交税费－应交增值税（销项税金）55 万 开具的增值税专用发票内容： 增值税专用发票 租金 325 万 税率 17% 增值税 55 合计 380 万优惠政策——融资租赁收入以扣除掉利息后的金额为纳税额，所以： 营改增抵减的销项税额＝106 万÷（1 17%）×17%＝15 万 借 应交税费－应交增值税（销项税额抵减） 贷 租赁收入 15 万 15 万2、融资性售后回租会计处理分录 融资性售后回租，在之前的营改增试点中，是按“租赁业”纳税，本次试点后， 还其融资的业务实质，按贷款业纳税，后果就是，客户不能抵扣进项。

例： 客户将生产线作价 1000 万元出售给融资租赁公司，同时按 10 年租回，每年租金 140 万元，租期结束后，生产线所有权归于客户。

这就是典型的融资性售后回租，形式是“销售 租赁”，但实质是借款 1,000 万 元，等额本息每年偿还 140 万元，累计产生利息 400 万元。

会计注意，按实质做 账。

分析解答：既然是贷款业务，所以，出租方仅对 400 万元利息纳增值税，贷款本金不存在被 征税的可能。

按增值税纳税时间的规定，于每次收款时产生纳税义务： 合计增值税销项＝400 万÷（1 6%）×6%＝22.6 万元。

进行会计处理时，对于经营双方而言，都应该按实质重于形式原则，直接处理为 贷款业务。

双方比较简单的会计分录如下表： 融入资金方/承租方 融出资金方/出租方销售设备 1,000 万，客户获得 1,000 万资金 借 银行存款 贷 0万 1,000 万 借 1,00 长期应收款 贷 银行存款 1,000 万 1,000 万长期应付款支付首期租金 140 万，假定其中利息 50 万，本金 90 万。

注意企业所得税上， 只认年均利息 40 万，企业所得税上税会有差异 借 长期应付款 贷 银行存款 90 万 90 万 50 万 50 借 借 银行存款 90 万 贷 长期应付款 90 万借 财务费用 贷 万银行存款 50 万 贷 应交税费－应交增（销） 贷 投资收益 47.74 万 2.26 万银行存款以上就是双方正常情况下的会计处理，直至租期结束。

对承租方而言，设备本身的所有权事实上没有变化，设备折旧也持续提取，会计 处理必须遵循实质重于形式原则。

如果该融资租赁公司有资质，即“经人民银行、银监会或者商务部批准”，就可 以享受差额纳税， 在计算增值税销项税金时，可以再扣除本项目产生的借款与发 债利息。

例如： 本项目对应的可扣除的利息为 20 万元， 则可扣减这 20 万元利息后再计税。

由于试点的相关政策并没有限制为分期扣减，所以可以一次性扣减。

当然，企业 也可以选择分次扣减。

首期抵扣增值税销项＝20 万÷（1 6%）×6%＝1.13 万元。

融资租赁公司本期少确认销项 1.13 万。

此时，融资租赁公司做销项扣减的分录： 借 应交税费-应交增值税（销项税额抵减） 1.13 万 贷 投资收益 1.13 万对于客户来说，一旦价格谈成，对方是否享受差额纳税，与他们没有任何影响， 不再有处理。

3、直租业务的 IRR 计算和财税处理 例： 某司将灯架 1 套以融资租赁方式租赁给广州 XX 设备有限公司，租赁期为 3 年（2 015 年 8 月 28 日至 2018 年 8 月 27 日），广州 XX 设备有限公司每月支付租金 7 000.00 元，租赁期满后灯架所有权属于承租方，灯架的公允价值为 200000.00 元，租赁初始直接费用（业务中介费）1000.00 元由我公司现金支付。

请问这个 融资租赁业务是由谁向谁开具发票？？发票金额多大？？首次交付资产和后面 收租金的时候，分录分别应该怎么做？ 分析：这个问题属于典型的融资租赁直租业务，属于有形动产租赁服务。

贵公司是出租 方，对方是承租方。

发票应该是出租方开具给承租方，即应该是该公司给对方开 票。

开票金额就是合同约定的租金金额，即每月开具一次，金额 7000 元。

由于案例未能说明租金及资产公允价值是否含税，先假设都是未含税金额；并假 定贵公司是一般纳税人。

会计分录： 1、首次交付资产（租赁开始日） 最低租赁收款额（不含税）=7000*12*3=252000.00 元 最低租赁收款额（含税）=7000*12*3*1.17=252000.00 元*1.17=294840 元 最低租赁收款额现值（不含税）=资产的公允价值=200000.00 元 则：未实现融资收益=252000-200000-1000=51000 元 借：长期应收款——应收融资租赁款 贷：融资租赁资产 200000 1000 51000 42840 294840库存现金未实现融资收益应交税费——应交增值税（待转销项税额） 以后每月收取租金时首先需要计算融资租赁的内含实际利率（IRR），然后计算每期收款对应的融资 收益。

该计算过程如果使用教科书的办法会很复杂，如果使用 excel 表格及其函 数则相对简单。

计算过程如下图（表格中部有隐藏）：说明：由于租金是按每月收取的，所以计算出的实际利率是月利率。

此处使用了 财务上会经常用到的函数——IRR 函数。

第一月收取租金时的会计分录： 借：银行存款 8190 8190贷：长期应收款——应收融资租赁款 同时：借：未实现融资收益2567.34 1190应交税费——应交增值税（待转销项税额） 贷：租赁收入 2567.34 应交税费——应交增值税（销项税额）1190（7000*17%）以后各月收取租金的分录基本一致，只是变化“未实现融资收益” （租赁收入）， 该数据就是上表的②栏的数据。

4、租赁开始前一次性收取租金的账务处理 例： 租赁合同或中约定，租赁业务开始时，出租方一次性预先收取全部租金，出租时 间为 2010 年 10 月 1 日收取租金 120000 元。

解答：《企业会计准则第 14 号——收入》（财会[2006]3 号）规定，收入是指企业在 日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利 益的总流入。

根据《企业会计准则——基本准则》第九条的规定，企业应当以权 责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

可见，作为企业日常活动中的收入 是按照权责发生制原则核算的。

凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负 担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期 的收入和费用，即使款项已在当期收付，都不作为当期的收入和费用。

按照这一 原则，出租方在一次性预先收取全部租金时，应在合理期限内分期结转收入。

2010 年 10 月 1 日，出租方收取租金时的会计分录为： 借：银行存款 120000 贷：预收账款 120000. 租期内每月结转租金收入时： 借：预收账款 5000 贷：其他业务收入 5000 （二）税务处理1.营业税：《营业税暂行条例》第十二条规定，营业税纳税义务发生时间为纳税 人提供应税劳务、 转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索 取营业收入款项凭据的当天。

国务院财政、 税务主管部门另有规定的， 从其规定。

《营业税暂行条例实施细则》第二十四条规定，《营业税暂行条例》第十二条所 称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

《营业税暂行条例》 第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合 同确定的付款日期的当天； 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为 应税行为完成的当天。

《营业税暂行条例实施细则》第二十五条进一步明确，纳 税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收 到预收款的当天。

因此， 企业应就 2010 年 10 月 1 日收取的两年租金 120000 元， 在 2010 年 11 月纳税申报时缴纳营业税 6000 元（120000×5%，暂不考虑城建税 及教育费附加等）。

2.企业所得税： 《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计 算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为 当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不 作为当期的收入和费用。