应收账款实质性程序
被审计单位： 项目： 应收账款 编制： 日期： 第一部分 索引号： ZD 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、审计目标与认定对应关系表 审计目标 A 资产负债表中记录的应收账款是存在的。 B 所有应当记录的应收账款均已记录。 C 记录的应收账款由被审计单位拥有或控制。 D 应收账款以恰当的金额包括在财务报表中， 与之相 关的计价调整已恰当记录。 E 应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表 中作出恰当列报。 二、审计目标与审计程序对应关系表 审计 可供选择的审计程序 目标 1.获取或编制应收账款明细表： (1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符； 结合坏账准备科目与报表数核对是否相符； (2)检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确； (3)分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整； (4)结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，调查有无同 一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项（如，代销 账户、关联方账户或雇员账户） 。如有，应做出记录，必要时作调 整； (5)标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比 例。 2.检查涉及应收账款的相关财务指标： (1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比， 并将当 期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指 标比较，如存在差异应查明原因； (2)计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单
1
存 在 √
财务报表认定 权利 计价 完整性 和义务 和分摊 √ √ √
列 报
√
索引号 ZD2
D
ABD
略
审计 目标
可供选择的审计程序 位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在 重大异常。 3.获取或编制应收账款账龄分析表： (1)测试计算的准确性； (2)将加总数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项 目； (3)检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确 性； (4)请被审计单位协助， 在应收账款明细表上标出至审计时已收回的 应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对 收款凭证、银行对账单、销货发票等，并注意凭证发生日期的合 理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致。 4.对应收账款进行函证： （除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无 效，否则，应对应收账款进行函证。如果不对应收账款进行函证， 应在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效，应当实施替 代审计程序获取充分、适当的审计证据） (1)选取函证项目； (2)对函证实施过程进行控制： 核对询证函是否由注册会计师直接收 发；被询证者以传真、电子邮件等方式回函的，应要求被询证者 寄回询证函原件；如果未能收到积极式函证回函，应当考虑与被 询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函； (3) 编制“应收账款函证结果汇总表”，对函证结果进行评价。核 对回函内容与被审计单位账面记录是否一致，如不一致，分析不 符事项的原因，检查销售合同、发运单等相关原始单据，分析被 审计单位对于回函与账面记录之间差异的解释是否合理，编制 “应收账款函证结果调节表”，并检查支持性凭证；如果不符事 项构成错报，应重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围； (4)针对最终未回函的账户实施替代审计程序（如实施期后收款测 试、检查运输记录、销售合同等相关原始资料及询问被审计单位 有关部门等） 。
索引号
ZD2
D
ZD3
ACD
ZD4
ZD5
ZD6
A
5.对未函证应收账款实施替代审计程序。抽查有关原始凭据，如销 售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以 验证与其相关的应收账款的真实性。 6.抽查有无不属于结算业务的债权：抽查应收账款明细账，并追查 至有关原始凭证，查证被审计单位有无不属于结算业务的债权。
ZD6
A
略
2
审计 目标
可供选择的审计程序 如有，应建议被审计单位作适当调整。 7.通过检查自资产负债表日至 日止被审计单位授予欠款单位的、 金额大于 的减免应收账款凭证以测试其准确性。检查资产负债 表日前后销售退回和赊销水平，确定是否存在异常迹象（如与正 常水平相比） ，并考虑是否有必要追加审计程序。 8.评价坏账准备计提的适当性： (1)取得或编制坏账准备计算表， 复核加计正确， 与坏账准备总账数、 明细账合计数核对相符。将应收账款坏账准备本期计提数与资产 减值损失相应明细项目的发生额核对，是否相符； (2)检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序， 取得书面报告等 证明文件。评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法；复核 应收账款坏账准备是否按经股东（大）会或董事会批准的既定方 法和比例提取，其计算和会计处理是否正确； (3)根据账龄分析表中， 选取金额大于 的账户， 逾期超过 天账户， 以及认为必要的其他账户（如有收款问题记录的账户，收款问题 行业集中的账户） 。复核并测试所选取账户期后收款情况。针对所 选取的账户，与授信部门经理或其他负责人员讨论其可收回性， 并复核往来函件或其他相关信息，以支持被审计单位就此作出的 声明。针对坏账准备计提不足情况进行调整； (4)实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处 理是否正确； (5)已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确； (6)通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事 项，评价应收账款坏账准备计提的合理性。
索引号
A
略
ZD7
D
A A D
9.复核应收账款和相关总分类账、明细分类账和现金日记账，调查 异常项目。对大额或异常及关联方应收账款，即使回函相符，仍 应抽查其原始凭证。 10.检查应收账款减少有无异常。 11.检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡， 以其破产财产或 者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情 况，如果是，应提请被审计单位处理。 12.标明应收关联方[包括持股 5%以上(含 5%)股东]的款项，执行关 联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对 关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查： (1)了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析； (2)检查销售合同、销售发票、货运单证等相关文件资料；
3
略 略 略
ABCD
略
审计 目标
可供选择的审计程序 (3)检查收款凭证等货款结算单据； (4)向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函询，以确 认交易的真实性、合理性。
索引号
C
13.检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议 和其他文件，确定应收账款是否已被质押或出售。 14.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
略 略 略
E
15.检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作 出恰当列报。
4
第二部分
计划实施的实质性程序 财务报表认定 权利 计价 完整性 和义务 和分摊
项
目
存 在
列 报
评估的重大错报风险水平（注 1） 从控制测试获取的保证程度（注 2） 需从实质性程序获取的保证程度 计划实施的实质性程序（注 3） 1． 2． 3． 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. ?? 索引号 执行人
注: 1.结果取自风险评估工作底稿。 2.结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。 3.在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
5
应收账款审定表
被审计单位： 项目： 应收账款审定表 编制： 日期： 项目名称 一、 账面余额合计 1 年以内 1 年至 2 年 2 年至 3 年 3 年以上 ?? 二、 坏账准备合计 1 年以内 1 年至 2 年 2 年至 3 年 3 年以上 ?? 三、 账面价值合计 1 年以内 1 年至 2 年 2 年至 3 年 3 年以上 ?? 审计结论： 期末 未审数 账项调整 借方 贷方 索引号： ZD1 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 重分类调整 借方 贷方 期末 审定数 上期末 审定数 索引号
6
应收账款明细表
被审计单位： 项目： 应收账款明细表 编制： 日期：
项目 名称 一、 关联方 期末未审数 合计 1 年以内 1 年至 2 年 2 年至 3 年 3 年以上
索引号： ZD2 所审计会计期间： 复核： 日期：
账项调整 借方 贷方 重分类调整 借方 贷方 期末审定数 合计 1 年以内 1 年至 2 年 2 年至 3 年 3 年以上
二、 非关联 方
合
计
编制说明：外币应收账款应列明原币金额及折合汇率。 审计说明：
7
索引号：ZD3
应收账款询证函
一、积极式询证函（格式一） 编号： 甲公司： 本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司 20×7 年度财务报表进行审 计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项 等事项。 下列信息出自本公司账簿记录， 如与贵公司记录相符， 请在本函下端 “信 息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。如存 在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目 的金额及详细资料。回函请直接寄至××会计师事务所。 回函地址： 邮编： 电话： 传真： 联系人： 1．本公司与贵公司的往来账项列示如下： 单位：元 截止日期 贵公司欠 欠贵公司 备 注
2．其他事项。
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清， 仍请及时函复为盼。 （被审计单位盖章） 20×8 年×月×日 结论： 1. 信息证明无误。 2．信息不符，请列明不符项目及具体 内容。
（甲公司盖章） 年 月 日
（甲公司盖章） 年 月 日
经办人：
经办人：
8
二、积极式询证函（格式二） 编号： 甲公司： 本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司 20×7 年度财务报表进行审 计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项 等事项。请列示截止 20×7 年×月×日贵公司与本公司往来款项余额。回函请直 接寄至××会计师事务所。 回函地址： 邮编： 电话： 传真： 联系人： 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清， 仍请及时函复为盼。
（被审计单位盖章） 20×8 年×月×日
1．贵公司与本公司的往来账项列示如下： 单位：元 截止日期 贵公司欠 欠贵公司 备 注
2．其他事项。
（甲公司盖章） 20×8 年×月×日 经办人：
9
三、消极式询证函（格式三） 编号： 甲公司： 本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司 20×7 年度财务报表进行审 计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项 等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复；如 有不符，请直接回函寄至××会计师事务所，并在空白处列明贵公司认为正确的 信息。 回函地址： 邮编： 电话： 传真： 联系人： 1．本公司与贵公司的往来账项列示如下： 单位：元 截止日期 贵公司欠 欠贵公司 备 注
2．其他事项。
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清， 仍请及时函复为盼。
（被审计单位盖章） 20×8 年×月×日 ××会计师事务所： 上面的信息不正确，差异如下：
（甲公司盖章） 20×8 年×月×日 经办人：
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应收账款函证结果汇总表
被审计单位： 项目： 应收账款函证结果汇总表 编制： 日期： 一、应收账款函证情况列表
项 目 询证函 编号 单位 名称 甲 乙 丙 ?? 函证 方式 函证 日期 第一次 第二次 回函 日期 账面 金额 回函 金额
索引号： ZD4 财务报表截止日/期间： 复核： 日期：
经调节后 是否存在 差异
调节表 索引号
二、对误差的分析
金 1．已识别的误差 2．推断出的总体误差（扣除已识别的误差） 额
审计说明：
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应收账款函证结果调节表
被审计单位： 项目： 应收账款函证结果调节表 编制： 日期： 被询证单位： 回函日期： 金 额 1．被询证单位回函余额 2．减：被询证单位已记录项目 摘要（运输途中、存在争议的 序号 日期 项目等） 1 2 3 ?? 合计 3．加：被审计单位已记录项目 序号 1 2 3 ?? 合计 4．调节后金额 日期 摘要（运输途中、存在争议的 项目等） 凭证号 金 额 索引号： ZD5 财务报表截止日/期间： 复核： 日期：
凭证号
金
额
5．被审计单位账面金额
6．调节后是否存在差异，差异金额
审计说明：
12
应收账款替代测试表
被审计单位： 项目： 应收账款——(单位名称)替代测试 编制： 日期： 一、期初余额 二、借方发生额 入账金额 序号 日期 凭证号 1 2 3 小计 全年借方发生额合计 测试金额占全年借方发生额的比例 三、贷方发生额 入账金额 序号 日期 凭证号 1 2 3 ?? 小计 全年贷方发生额合计 测试金额占全年贷方发生额的比例 四、期末余额 五、期后收款检查 索引号： ZD6 所审计会计期间： 复核： 日期：
金额
检查内容（用“√”“×”表示） 、 ① ② ③ ??
金额
检查内容（用“√”“×”表示） 、 ① ② ③ ??
检查内容说明：①原始凭证是否齐全； ②记账凭证与原始凭证是否相符；3.账务处理是 否正确； ④是否记录于恰当的会计期间； ⑤…… 审计说明：
13
应收账款坏账准备计算表
被审计单位： 濮阳高温材料股份有限公司 项目： 应收账款坏账准备计算表 编制： 赵可佳 日期： 2011 年 1 月 6 日 索引号： ZD7 财务报表截止日/期间：2010 年 12 月 31 日 复核： 日期：
计 算 过 程 索引号 一、坏账准备本期期末应有金额①=②+③ ① 1.期末单项金额重大且有客观证据表明发生了减值的应收款项对应坏账准备应有余额 单位名称 金额
合 计 ② 2.期末单项金额非重大以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项对应坏账准备应 有余额 应收款项 坏账准备 坏账准备 项 目 账龄 余额 计提比例 应有余额 应收账款 1 年以内 （含 1 年） × % 1—2 年（含 2 年） × % 2—3 年（含 3 年） × % 3 年以上 × % 合 计 ③ 三、坏账准备上期审定数 ④ 四、坏账准备本期转出（核销）金额 单位名称 金额
合 计 五、计算坏账准备本期全部应计提金额 ⑥=①-④＋⑤ 审计说明： 经审计
⑤ ⑥
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2019秋东财《审计实务》在线作业三-1（100分） 【奥鹏】-[东北财经大学]东财《审计实务》在线作业三 试卷总分:100 得分:100 第1题,需要作出会计估计的交易、事项或情况得以解决时发生的实际货币金额称为（）。 A、会计估计的结果 B、管理层的点估计 C、会计估计的不确定性 D、注册会计师的点估计或区间估计 正确答案: 第2题,对确实属于预付账款的应付账款明细账户借方余额，应作调整分录为（）。 A、借记预付账款，贷记应付账款 B、借记应收账款，贷记应付账款 C、借记应付账款，贷记应收账款 D、借记应付账款，贷记预付账款 正确答案: 第3题,为测试所记录的成本是否均已发生而非虚构,注册会计师应（）。 A、对重大在产品项目进行计价测试 B、抽取料工费的原始记录，与成本明细账进行核对
C、检查各项费用的归集和分配以及成本的计算是否正确 D、从成本明细账中选取项目，与料工费记录核对 正确答案: 第4题,判断报表数据之间是否存在异常关系或偏离预期的关系，最有效的审计程序是（）。 A、询问 B、检查实物资产 C、函证 D、分析程序 正确答案: 第5题,如果会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，则（）。 A、并不必然表明财务报表存在错报 B、必然表明财务报表存在错报 C、必须要求被审计单位调整 D、必然表明会计估计是不恰当的 正确答案:
第6题,如果发货则销售实现，那么证明销售发生最重要的原始凭证是（）。 A、销售单 B、发运单 C、销售发票 D、验收单 正确答案: 第7题,在财务报表审阅业务中，注册会计师（）。 A、应当询问在资产负债表日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项 B、不需要询问在资产负债表日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项 C、应当询问在审阅报告日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的事项 D、有责任实施程序以识别审阅报告日后发生的事项 正确答案: 第8题,固定资产的账簿体系不包括（）。 A、固定资产总账 B、固定资产日记账 C、固定资产明细账 D、固定资产卡片
作者：空青山 作品编号：89964445889663Gd53022257782215002 时间：2020.12.13 应交税费--应交增值税（转出未交增值税）是3级科目吗？ 我知道结转增值税的分录是： 借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费-未交增值税 然后 借：应交税费-未交增值税 贷：银行 那么我的问题是： 1，应交税费--应交增值税（转出未交增值税），还有诸如应交-应交增值（已交税金）（进项税转出）（销项税额）等等科目，这些科目是3级科目吗？还是本身是2级科目，后面的只是解释？ 2，如果是3级科目，那么应交税费--应交增值税（转出未交增值税）这个科目是从什么地方转来的？？？？？ 也就是说，我们知道作为作为借方它是怎么走的（转入应交未交）。那么他作为贷方的时候是怎么种情况？借贷和应该为0吧。 问题补充： 再次追加了分数，请大家来看看是不是这个样子理解： 借：原材料100 进项税17 贷：银行存款117 借：银行存款234 贷：销项税34 库存商品200 那么“应交税费-应交增值税”科目就有2个3级科目：“应交税费-应交增值-进17”，以及，“应交-应交增值-销34”。那么“应交税费-应交增值税”出现贷方余额17. 所以，把这个贷方余额17（合并“进项税”和“销项税”科目到“应交-应交增值-转出未交增值税” 17）作为“应交税费-应交增值税”科目核算。 借：应交-应交增值-转出未交增值税17 贷：应交-未交增值17 然后，结转 借：应交-未交17 贷：银行17
那么，如果以上正确的话，即是“应交-应交增值-转出未交增值税”3级科目是几乎平行于“应交-应交增值”这个2级科目的，属于各个3级科目的汇总名称。 但是为什么不是： 借：销项税34 贷：进项税17 应交-应交增值-转出未交增值税17 这样？ 补充有点长，谢谢大家关心，我会一直追加分数，直到有答案为止。 最佳答案 1、应交税费--应交增值税（转出未交增值税），还有诸如应交-应交增值（已交税金）（进项税转出）（销项税额）等等科目，这些科目是3级科目！ 2、应交税费--应交增值税（转出未交增值税）科目是企业月终计算出当月应交未交的增值税后，用于转出的科目。 应交税费--应交增值税（转出未交增值税）科目不是从什么地方转来的，只是用于转出应交税的科目。所以不存在转入转出的问题。 我们核算的是应交税费-应交增值税科目，最终确定应交的税额。所以下面的三级科目最后是要汇总的，不用非要为0。 对于补充的问题，其实你可以理解为应交税金-应交增值税和应交税金-未交增值税之间的结转。月底计算出的应交增值税额只是通过应交增值税下面的这个科目反应出到底这个月应交未交的具体数额而已。另外，学会计不要过于注重经济业务中科目怎么写的，它只是一个让我们能够清楚记录经济业务的符号。呵呵这是我们老师说的。 还是理解上的问题，照你这样理解，岂不是每个月月底交税的时候都要把应交税金-应交增值税科目下面的三级科目都结平？销项税和进项税都要结转吗？下面的三级科目你可以理解为起到一个解释的作用，也就是说让你知道应交增值税科目下发生的具体都是由什么造成的。而应交税金—应交增值税(转出未交增值税) 是用来反应本月应交未交的税额。明细科目的作用不就是是数据的发生更加明晰吗？ 其他回答 这个是三级科目的, 你所说的应交税费--应交增值税（转出未交增值税），还有诸如应交-应交增值（已交税金）（进项税转出）（销项税额） 这些都是三级科目, 这个是会计制度的规定,整个的程序是这样的.
“应交税费-应交增值税”会计科目的核算 【摘要】本文具体阐述了我国现行增值税会计核算的账簿设置及具体用法，重点介绍了视同销售销项税额与进项税额转出以及出口货物退免税的会计核算，在此基础上进一步提出了对我国现行增值税会计核算加以改进和完善的建议。 一、引言 应交税费-应交增值税”科目是所有会计科目中反映信息量最大的科目之一，用法最复杂。目前有些企业的会计人员不清楚“应交税费-应交增值税”各明细科目的运用，也有部分企业的会计人员把“未交增值税”作为“应交税费-应交增值税”的下属科目。为让有关会计人员正确地使用这些科目，笔者在此就增值税有关各明细科目的使用作一介绍。 由于小规模纳税人“应交税金-应交增值税”科目不设置明细账，本文所指的均为一般纳税人的会计核算。 二、一般纳税人账簿设置 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、进项税额转出、计提、交纳、退还等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。 一般纳税人在“应交税费-应交增值税”明细账的借、贷方设置分析项目，在借方分析栏内设“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”和“转出未交增值税”项目；在贷方分析栏内设“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”项目。“应交税费-应交增值税”明细账有两种设置办法：一是多栏式设置，二是设9个三级明细科目。两种办法的主要区别在于期末结转工作量的不同，由于第二种办法期末结转工作量大，所以本文只介绍第一种。 一般纳税人在应交税费下设置“未交增值税”明细账，将多缴税金从“应交增值税”的借方余额中分离出来，解决了多缴税额和未抵扣进项税额混为一谈的问题，使增值税的多缴、未缴、应纳、欠税、留抵等项目一目了然，为申报表的正确编制提供了条件。 “进项税额”专栏记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 “已交税金”专栏记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字登记；退回多交的增值税额用红字登记。
应交税金审计程序 应交税费的审计程序(一) 1．取得或编制应交税金明细表，复核其加计数是否准确，并与明细帐、总帐和报表有关项目进行核对。 2．检查企业税务登记证，如有税金减免政策，检查其批准文件的有效性和时效性。 3．实施分析性复核。 4．检查增值税的核算是否正确、合法，是否及时足额缴纳。 5．结合损益表项目审计，检查应交消费税核算是否正确、合法，是否及时足额缴纳。 6．结合损益表项目审计，检查应交营业税核算是否正确、合法，是否及时足额缴纳。 7．检查应交资源税 （1）检查应税产品的课税数量和单位税额的正确。将销售收入或基本生产等帐户资料与企业纳税申报表相核对 ①开采或者生产应税产品以销售为目的的，检查课税数量与销售数量是否一致。 ②开采或者生产应税产品以自用为目的的，检查课税数量与自用数量是否一致。 （2）检查收购未税矿产品的单位是否履行资源税的扣缴义务人职责。 （3）检查收购矿产品的成本是否包括按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税。 （4）检查外购液体盐加工固体盐业务交纳的资源税抵扣及差额交纳情况。 （5）检查应交资源税计算是否正确。 （6）检查应交资源税是否及时足额缴纳。 8．检查应交土地增值税 （1）检查转让房地产所取得收入是否正确。 （2）检查土地增值额的主要扣除项目是否正确。与下列无关的不能列为扣除项目 ①取得土地使用权所支付的金额。 ②开发土地的成本、费用。 ③新建房屋及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格。 ④与转让房地产有关的税金。 （3）检查应交土地增值税计算是否正确。 （4）检查应交土地增值税是否及时足额缴纳。 9．检查应交房产税 （1）检查纳税基数是否正确。对自用房产，依照房产原值一次减除10％－30％（各地自行规定）后的余额计算地税务机关参考同类房产核定。 （2）核对房屋出租合同和银行存款等相关帐户，检查房产租金收人有无错、漏。 （3）检查应交房产税计算是否正确。 （4）检查应交房产税是否及时足额缴纳。 10．检查应交土地使用税 （1）检查纳税基数是否正确。将有关部门发放的土地面积证明和纳税申报表项目核对（无核发的土地使用证书（2）检查土地使用税计算是否正确。 （3）检查土地使用税是否及时足额缴纳。 11．检查应交车船使用税 （1）检查纳税基数是否正确。将企业固定资产明细账（台帐）上记载的车船数按照适用税额计算应交纳车船使车船，应检查是否具有免征文件或符合免征标准。 （2）检查车船使用税计算是否正确。 （3）检查车船使用税是否及时足额缴纳。 12．检查应交城市维护建设税
预付账款实质性程序
被审计单位： 项目： 预付账款 编制： 日期：
预付账款实质性程序
索引号：
ZE
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、 审计目标与认定对应关系表 审计目标
财务报表认定
存 在
完整性
权利 和义务
计价 和分摊
列 报
A 资产负债表中记录的预付账款是存在的。
√
B 所有应当记录的预付账款均已记录。
√
C 记录的预付账款由被审计单位拥有或控制。
√
D 预付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之
√
相关的计价调整已恰当记录。
E 预付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表
√
中作出恰当列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计 目标
可供选择的审计程序
索引号
1.获取或编制预付账款明细表：
ZE2
(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相
符，结合坏账准备科目与报表数核对是否相符；
(2)结合应付账款明细账审计，查核有无重复付款或将同一笔已付
D
清的账款在预付账款和应付账款两个科目中同时挂账的情况；
(3)分析出现贷方余额的项目，查明原因，必要的建议进行重新分
类调整；
(4)对期末预付账款余额与上期期末余额进行比较，解释其波动原
因。
2.分析预付账款账龄及余额构成，确定：
略
(1)该笔款项是否根据有关购货合同支付；
ABD
(2)检查一年以上预付账款未核销的原因及发生坏账的可能性，检
查不符合预付账款性质的或因供货单位破产、撤销等原因无法
再收到所购货物的是否已转入其他应收款。
2
“应交税费－应交增值税”会计科目的核算 本文具体阐述了我国现行增值税会计核算的账簿设置及具体用法，重点介绍了视同销售销项税额与进项税额转出以及出口货物退免税的会计核算，在此基础上进一步提出了对我国现行增值税会计核算加以改进和完善的建议。 “应交税费-应交增值税”科目是所有会计科目中反映信息量最大的科目之一，用法最复杂。目前有些企业的会计人员不清楚“应交税费-应交增值税”各明细科目的运用，也有部分企业的会计人员把“未交增值税”作为“应交税费-应交增值税”的下属科目。为让有关会计人员正确地使用这些科目，笔者在此就增值税有关各明细科目的使用作一介绍。 由于小规模纳税人“应交税金-应交增值税”科目不设置明细账，本文所指 的均为一般纳税人的会计核算。 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、进项税额转出、计提、交纳、退还等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明 细科目。 一般纳税人在“应交税费-应交增值税”明细账的借、贷方设置分析项目，
在借方分析栏内设“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”和“转出未交增值税”项目；在贷方分析栏内设“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”项目。“应交税费-应交增值税”明细账有两种设置办法：一是多栏式设置，二是设9个三级明细科目。两种办法的主要区别在于期末结转工作量的不同，由于第二种办法期末结转工作量大，所以本文只介绍第一种。 一般纳税人在应交税费下设置“未交增值税”明细账，将多缴税金从“应交增值税”的借方余额中分离出来，解决了多缴税额和未抵扣进项税额混为一谈的问题，使增值税的多缴、未缴、应纳、欠税、留抵等项目一目了然，为申报表的 正确编制提供了条件。 “进项税额”专栏记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 “已交税金”专栏记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字登记；退回多交的增值税额用红字登记。 “销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲 销销项税额，用红字登记。 “出口退税”专栏记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税
注册会计师考试《审计》知识点：应收账款的实质性测试 网校论坛学员精心为大家分享注册会计师考试科目里的重要知识点，希望对广大考生学习注会有帮助。 实质性测试的一般程序 1.取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 2.分析应收账款账龄。 注册会计师可以通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性。 3.向债务人函证应收账款。应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。函证的目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证，可以有力地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。 4.请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额。对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销售发票等，并注意凭证发生日期的合理性。 5.审查未函证应收账款。由于注册会计师不可能对所有应收账款进行函证，因此，对于未函证应收账款，注册会计师应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。 6.审查坏账的确认和处理。 （1）检查坏账确认的条件。注册会计师应检查有无债务人破产或者死亡的，以及破产或遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行清偿义务的应收账款； （2）检查授权批准。应检查被审计单位坏账的处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确。 7.抽查有无不属于结算业务的债权。对于不属于结算业务的债权，不应在应收账款中进行核算。如有此情况，注册会计师应做记录或建议被审计单位作适当调整。 8.审查外币应收账款的折算。重点审查： （1）外币应收账款的增减变动是否按业务发生时的市场汇率或期初市场汇率折合为记账本位币金额；
被审计单位： 项目： 预付账款 编制： 日期：
预付账款实质性程序
索引号：
ZE
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、审计目标与认定对应关系表 审计目标
财务报表认定
存 在
完整性
权利 和义务
计价 和分摊
列 报
A 资产负债表中记录的预付账款是存在的。
√
B 所有应当记录的预付账款均已记录。
√
C 记录的预付账款由被审计单位拥有或控制。
√
D 预付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相
√
关的计价调整已恰当记录。
E 预付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表
√
中作出恰当列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计 目标
可供选择的审计程序
索引号
1.获取或编制预付账款明细表：
ZE2
(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，
结合坏账准备科目与报表数核对是否相符；
(2)结合应付账款明细账审计，查核有无重复付款或将同一笔已付
D
清的账款在预付账款和应付账款两个科目中同时挂账的情况；
(3)分析出现贷方余额的项目，查明原因，必要的建议进行重新分
类调整；
(4)对期末预付账款余额与上期期末余额进行比较，解释其波动原
因。
2.分析预付账款账龄及余额构成，确定：
略
(1)该笔款项是否根据有关购货合同支付；
ABD (2)检查一年以上预付账款未核销的原因及发生坏账的可能性，检
查不符合预付账款性质的或因供货单位破产、撤销等原因无法
再收到所购货物的是否已转入其他应收款。
3.选择预付账款的重要项目函证其余额和交易条款，对未回函的再 ZE3 ACD
次发函或实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验
1
新审计准则实质性审计程序1001库存现金实质性审计程序 1.核对现金日记账期末余额与总账数。 2.监盘库存现金，编制“库存现金盘点表”。 3.将库存现金盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，是否要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，是否要求被审计单位按管理权限取得批准后作出调整。 4.在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。 5.若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在盘点表中注明，并作必要的调整。 6.抽取大额现金收支原始凭证进行测试，检查内容的完整性，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。 7.抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项是否作适当调整。 8.对于非记账本位币的现金，应检查折算汇率的正确性。 9.针对识别的舞弊风险等特别风险，应实施追加的审计程序。（如在期末或接受期末时对现金进行监盘等） 10.验明现金列报的恰当性。
1002银行存款实质性审计程序 1.实施货币资金的起步审计程序。（获取或编制银行存款明细表，并与总账和银行存款日记账核对） 2.实施实质性分析程序。包括编制货币资金收支金额汇总表、编制现金比率分析表等. 3.获取银行对账单、银行存款余额调节表，并与日记账核对。查明银行存款余额差异原因，作出记录或作适当调整。 4.检查未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况，并对应于不应于资产负债表日前进账的重大事项进行调整。 5.抽查对账单，将其与银行日记账核对，确定是否存在未入账的情况。 6.对银行存款账户发函询证。 7.查明大额定期存款或限定用途存款的实际情况。 8.关注各银行存款账户余额的可收回性。在有确凿证据表明存款已经部分或全部不能收回的情况下，是否提请被审计单位作出调整。 9.抽取大额的或有疑问的银行存款收支原始凭证进行测试，检查内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。 10.对非记账本位币的银行存款进行检查以确定折
第五节采购与付款循环的实质性程序 一、应付账款的实质性程序 （一）获取或编制应付账款明细表 1.复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符； 2.检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确； 3.分析借方余额的项目，查明原因，必要时建议作重分类调整； 4.结合预付账款、其他应付款等往来项目的明细余额，调查有无针对同一交易在应付账款和预付款项同时记账的情况、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方或雇员账户）。 （二）函证应付账款 获取适当的供应商相关清单，例如本期采购量清单、所有现存供应商名单或应付账款明细账。询问该清单是否完整并考虑该清单是否应包括预期负债等附加项目。 选取样本进行测试并执行如下程序： 1.向债权人函证。对询证函保持控制，包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息，必要时再次向被询证者寄发询证函等。 2.将询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件，评价已记录金额是否适当。 3.对于未作回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件（如现金支出、电汇凭证和支票复印件）、相关的采购文件（如，采购订单、验收单、发票和合同）或其他适当文件。
4.如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。 [真题1/简答/2016]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下： 因甲公司其他应付款年末余额较2014年末大幅减少，A注册会计师对其他应付款实施了函证，对未回函的项目，逐笔检查了本年借方和贷方发生额及相关原始凭证，结果满意。 要求：A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 [答案]不恰当。其他应付款年末余额较2014年末大幅减少，可能存在低估其他应付款的重大错报风险。[以账面记录为起点实施]函证程序难以有效应对其他应付款的低估错报。 注：以供应商清单为起点函证应付账款可以证实完整性。 [真题2/简答/2015]ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下： 甲公司应付账款年末余额为550万元，审计项目组认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。 要求：指出项目组的做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。 [答案]不恰当。仅选取大金额主要供应商实施函证不能应对低估风险／还应选取小额或零余额账户。 （三）检查是否存在未入账的应付账款 1.对本期发生的应付账款增减变动，检查支持性文件，确认会计处理是否正确。 2.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。 3.获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。 4.对财务报表日后付款，检查银行对账单及付款凭证，询问内/外部知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。 5.结合存货监盘程序，检查资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间。 [真题/简答/2016] ABC会计师事务所的A组成会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：
应交税费应交增值税会 计科目的核算 Company Document number：WTUT-WT88Y-W8BBGB-BWYTT-19998
“应交税费-应交增值税”会计科目的核算 “应交税费一应交增值税”会计科目的核算 【摘要】本文具体阐述了我国现行增值税会计核算的账簿设置及具体用法，重 点介绍了视同销售销项税额与进项税额转出以及出口货物退免税的会计核算， 在此基础上进一步提出了对我国现行增值税会计核算加以改进和完善的建议。 一、引言 “应交税费-应交增值税”科目是所有会计科目中反映信息量最大的科目之一，用法最复杂。目前有些企业的会计人员不清楚“应交税费-应交增值税”各 明细科目的运用，也有部分企业的会计人员把“未交增值税”作为“应交税费- 应交增值税”的下属科目。为让有关会计人员正确地使用这些科目，笔者在此 就增值税有关各明细科目的使用作一介绍。 由于小规模纳税人“应交税金-应交增值税”科目不设置明细账，本文所指的均为一般纳税人的会计核算。 二、一般纳税人账簿设置 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、进项税额转出、计提、交纳、退
还等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两 个明细科目。 一般纳税人在“应交税费-应交增值税”明细账的借、贷方设置分析项目，在借方分析栏内设“进项税额”、“己交税金”、“减免税款”、“出口抵减 内销产品应纳税额”和“转出未交增值税”项目：在贷方分析栏内设“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”项目。“应交 税费-应交增值税”明细账有两种设置办法：一是多栏式设置，二是设9个三级 明细科目。两种办法的主要区别在于期末结转工作量的不同，由于第二种办法 期末结转工作量大，所以本文只介绍第一种。 一般纳税人在应交税费下设置“未交增值税”明细账，将多缴税金从“应 交增值税”的借方余额中分离出来，解决了多缴税额和未抵扣进项税额混为一 谈的问题，使增值税的多缴、未缴、应纳、欠税、留抵等项目一目了然，为申 报旁的TF确编制摇供了备件 “进项税额”‘栏S录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销 项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用 蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 “已交税金”专栏记录企业巳交纳的増值税额。企业已交纳的增值税额用
重点 第一：证实**目标需要什么样的程序 第二：收入的调整分录 第三：函证 第四：截止测试 第五：分析性复核 第六：特殊的审计程序 1、销售退回的审计程序 2、销售折扣折让的审计程序 3、委托代销、分期收款的审计程序 目录： 1、认定——目标——程序 2、应收帐款的实质性测试程序 3、主营业务收入的实质性测试程序 4、其他账户的实质性测试程序 5、函证 真实性目标的审计：登记入账的销货业务确系已经发货给真实的顾客 1、控制测试程序 （1）检查与销售有关的文件：销售合同、顾客订货单、发运凭证、销售单、销售发票副联（单证齐全）（2）检查赊销是否经过授权批准 （3）检查销售发票连续编号的完整性 （4）观察是否向顾客寄送对账单，检查顾客回函档案
2、实质性测试程序 （1）复核主营业务明细账、总账以及应收账款明细账中的大额或异常项目（总体合理性）账账核对 （2）追查主营业务明细账中的分录至销售单、发运凭证、销售发票副联。（逆查）账证核对 （3）将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对证证核对 （4）将主营业务明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对（赊销审批、发运审批）账证核对3、其他 完整性目标：现有销货业务均已登记入账 １、控制测试程序 （１）检查发运凭证连续编号的完整性 （２）检查销售发票连续编号的完整性 ２、实质性测试程序 （１）从发运凭证、销售发票追查至主营业务明细帐及应收账款明细账（顺查）账证核对 ３、其他 估价 １、控制测试 （１）检查销售价格、销售条件、销售折扣和运费是否经适当授权批准（销售发票上载有这些内容，即检查销售发票是否授权批准） （２）检查销售发票的编制是否经过内部核查，检查有无内部核查标记（凭证的编制都要有相关人员的复核）２、实质性测试 （１）复算销售发票上的数据 （２）追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票账证核对 （３）追查销售发票上的详细资料至发运凭证、经批准的商品价目标和顾客订货单证证核对 ３、其他 分类：销货业务的分类正确 １、控制测试——检查分类通用的程序 （１）检查会计科目标是否适当 （２）检查有关凭证上的内部复核和核实的标记 ２、实质性测试 检查证明销货业务分类正确的原始证据 ３、其他 截止： １、控制测试 （１）审查尚未开局收款账单的发货和尚未登记入账的销货业务 （２）审查有关凭证上的内部核查标记 ２、实质性测试 将销货业务登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对
第七章销售与收款循环审计 ㈠销售与收款循环的特性 ⒈识记：涉及的主要业务活动 答：销售与收款循环涉及的主要业务活动有：接受顾客订单（销售单管理部门）；批准赊销信用（信用管理部门）；按销售单供货（仓库）；按销售单装运货物（装运部门）；向顾客开具账单（开单部门）；记录销售；办理和记录现金、银行存款收入；办理和记录销售退回、销售折扣与折让；注销坏账；提取坏账准备。 ⒉领会：⑴涉及的主要凭证和会计分录 答：在内部控制比较健全的企业，典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有：顾客订货单；销售单；发运凭证；销售发票；商品价目表；贷项通知单；应收账款明细账；主营业务收入明细账；折扣与折让明细账；汇款通知单；库存现金日记账和银行存款日记账；坏账审批表；顾客月末对账单；转账凭证；收款凭证。 ⑵审计程序 答：销售单是证明管理层有关销售交易“发生”认定的凭据之一；设计信用批准控制与应收账款账面余额“计价和分摊”认定有关；装运凭证是证明“发生”认定的另一种形式的凭据；定期检查以确定在编制的每张装运凭证后均已附有相应的销售发票，有助于保证销售交易“完整性”认定的正确性。 ㈡销售与收款循环内部控制测试 ⒈识记：⑴销售交易的内部控制目标 ⑵内部控制测试
⒉应用：销售交易的内部控制测试㈢销售与收款循环主要账户的审计⒈识记：⑴营业收入的审计目标 ⑵应收账款的审计目标 ⑶坏账准备的审计目标
⒉应用：⑴营业收入的实质性程序
答：坏账准备常用的实质性程序如下所示： ⑴核查坏账准备的报表数与总账余额、明细账余额合计数是否相符。如不相符，应查明原因，做审计记录并提出必要的审计调整建议。 ⑵将应收账款坏账准备计提的本期数与相应的资产减值损失明细项目的发生额核对相符。 ⑶检查实际发生坏账损失的转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。 ⑷审查应收款项明细账及相关原始凭证，检查有无资产负债表日后仍未收回的长期挂账应收款项。 ⑸检查函证结果。注册会计师应查明债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额并做记录，必要时，应建议被审计单位作相应的调整。 ⑹实施分析程序。将本期坏账准备余额占应收账款余额的比例与以前期间的相关比例比较，评价应收账款坏账准备计提的合理性。 ⑺确定应收账款坏账准备是否已在资产负债表上恰当披露。 ㈣销售与收款循环其他相关账户的审计 ⒈识记：⑴应收票据的审计目标 答：应收票据的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的应收票据是否存在（存在）；确定所有应当记录的应收票据均已记录（完整性）；确定记录的应收票据由被审计单位拥有或控制（权利和义务）；确定应收票据及其坏账准备增减变动的记录是否完整（计价和分摊）；确定应收票据可否收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分（计价和分摊）；检查应收票据及其坏账准备期末余额是否正确（计价和分摊）；确定应收票据及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（列报）。
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL) 中华会计网校会计人的网上家园https://www.doczj.com/doc/ae9835217.html, 注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义4 应收账款的实质性程序 知识点4：应收账款的实质性程序 应收账款指企业因销售商品、提供劳务而形成的债权，即由于企业销售商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费，是企业在信用活动中所形成的各种债权性资产。 （一）应收账款的审计目标 见下表 （二）应收账款的实质性程序 1.取得或编制应收账款明细表 （1）复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对相符。 应当注意，应收账款报表数反映企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位收取的各种款项，减去已计提的相应的坏账准备后的净额。 （2）检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。注册会计师应检查被审计单位外币应收账 款的增减变动是否采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，选择采用汇率的方法前后各期是否一致。 （3）分析有贷方余额的项目。查明原因，必要时，建议做重分类调整。 （4）结合其他应收款、预收款项等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销 售无关的其他款项（如，代销账户、关联方账户或员工账户）。如有，应做出记录，必要时提出调整建议。 2.检查涉及应收账款的相关财务指标（应收账款的分析程序） （1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售 收入净额的百分比与管理层考核指标比较和被审计相关赊销政策比较，如存在异常应查明原因。 （2）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前 年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。 3.检查应收账款账龄分析是否正确 （1）取得或编制应收账款账龄分析表 注册会计师可以通过获取或编制应收账款账龄分析表来分析应收账款账龄，以便了解应收账款的可收回性。 【教师提示】该程序针对的是应收账款的计价与分摊的认定。 应收账款的账龄，是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。 编制应收账款账龄分析表时，可以考虑选择重要的客户及其余额列示，而将不重要的或余额较小的汇总列示。应收账款账龄分析表的合计数减去已计提的相应坏账准备后的净额，应该等于资产负债表中的应收账款项目余额。 （2）测试应收账款账龄分析表计算的准确性，将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余
应交税费-应交增值税（销项进项转出未交增值税在年末的处理） 1销售： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 2购货： 借：库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 月末如果进项比销项大，预计不用扣增值税的话，就不做账务处理。 3月末如果预计要交增值税的话： 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 4下月交增值税： 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款 一般纳税人正确完整的一个增值税账务处理。从上面的账可以看出应交税费—应交增值税下的三级明细科目——销项税额、进项税额、转出未交增值税，一年累计下来各累计几十万的余额，年末需要进行结转处理。
应交税费——应交增值税下的三级科目，年末须进行反向结平处理。 留下有用的，结转没用的。 有用的：进项留抵的余额 没用的：已经交过的销项税、已经抵扣过的进项税、过渡科目转出未交增值税 例：公司2017年5月才开，运营至年末，2017年12月31日科目余额表销项税额贷方余额100万，进项税额借方余额60万，转出未交增值税借方余额45万。 分析： 根据上面的会计分录，转出未交增值税的对方科目是未交增值税，而下月未交增值税都是银行扣款的，所以都是全年应交的税款。 可反推全年已抵扣进项=100-45=55 进项余额为60万，所以有5万是12月未抵扣的进项税额。根据前面的原则，这5万是有用的，留到下年期初，其余反向结平（借方余额的放贷方，贷方余额的放借方）。 会计分录： 借：应交税费——应交增值税（销项税额） 100万 贷：应交税费——应交增值税（进项税额） 55万 应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 45万
被审计单位：
项目：
应交税费
编制：
日期：
应交税费实质性程序
索引号： FG 财务报表截止日/期间： 复核： 日期：
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、审计目标与认定对应关系表
审计目标
财务报表认定
存 在
完整性
权利 和义务
计价 和分摊
列 报
A 资产负债表中记录的应交税费是存在的。
√
B 所有应当记录的应交税费均已记录。
√
C 记录的应交税费是被审计单位应当履行的偿还义
√
务。
D 应交税费以恰当的金额包括在财务报表中，与之
√
相关的计价调整已恰当记录。
E 应交税费已按照企业会计准则的规定在财务报表
√
中作出恰当列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计 目标
可供选择的审计程序
索引号
1.获取或编制应交税费明细表：
FG2
(1)复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对
是否相符；
D (2)注意印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应缴数的税金有
无误入应交税费项目；
(3)分析存在借方余额的项目，查明原因，判断是否由被审计单位
预缴税款引起；
审计 目标
可供选择的审计程序
索引号
2.首次接受委托时，取得被审计单位的纳税鉴定、纳税通知、减 略 免税批准文件等，了解被审计单位适用的税种、附加税费、计税
（费）基础、税（费）率，以及征、免、减税（费）的范围与期 BCA 限。如果被审计单位适用特定的税基式优惠或税额式优惠、或减
低适用税率的，且该项税收优惠需办理规定的审批或备案手续的，
应检查相关的手续是否完整、有效。连续接受委托时，关注其变
化情况。
3.核对期初未交税金与税务机关受理的纳税申报资料是否一致， 略 BA 检查缓期纳税及延期纳税事项是否经过有权税务机关批准。
BDC DBA
4.取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项 略 检查报告、税务代理机构专业报告、被审计单位纳税申报资料等， 分析其有效性，并与上述明细表及账面数据进行核对。对于超过 法定交纳期限的税费，应取得主管税务机关的批准文件。 5.检查应交增值税： (1)获取或编制应交增值税明细表，加计复核其正确性，并与明细 FG3
账核对相符； (2)将应交增值税明细表与被审计单位增值税纳税申报表进行核
对，比较两者是否总体相符，并分析其差额的原因； (3)通过“原材料”等相关科目匡算进项税是否合理； (4)抽查一定期间的进项税抵扣汇总表，与应交增值税明细表相关
数额合计数核对，如有差异，查明原因并作适当处理； (5)抽查重要进项税发票、海关完税凭证、收购凭证或运费发票，
并与网上申报系统进行核对，并注意进口货物、购进的免税农 产品或废旧物资、支付运费、接受投资或捐赠、接受应税劳务 等应计的进项税额是否按规定进行了会计处理；因存货改变用 途或发生非常损失应计的进项税额转出数的计算是否正确，是 否按规定进行了会计处理； (6)根据与增值税销项税额相关账户审定的有关数据，复核存货销 FG3-1 售，或将存货用于投资、无偿馈赠他人、分配给股东（或投资 者）应计的销项税额，以及将自产、委托加工的产品用于非应 税项目的计税依据确定是否正确以及应计的销项税额是否正确 计算，是否按规定进行会计处理； (7)检查适用税率是否符合税法规定；
注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义4 应收账款的实质性程序 三、应收账款的实质性程序 （一）应收账款审计目标 1.审计目标与认定对应关系表 2.审计目标与审计程序对应关系表 1.取得或编制应收账款明细表 2.检查涉及应收账款的相关财务指标 （1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标和被审单位相关赊销政策比较，如存在异常应查明原因； （2）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。 3.分析应收账款账龄
【例题·综合题】甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负责人。 资料一： （1）甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。 （2）在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。 （3）20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元＝6.8元人民币。 资料二： 甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：（注：老师讲解中数字单位是“万元”） 要求： 针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。 [答疑编号3937130501] 『正确答案』 资料二中应收账款账龄分析表存在不当之处有： （1）国外客户应收账款20×8年12月31美元2 046万元折算的人民币金额15345万元不正确。外币应收账款期末未按20×8年12月31日“人民币对美元汇率为1美元＝6.8元人民币”进行折算，若按该汇率折算，应为人民币13912.8万元。 （2）20×8年12月31日账龄分析表中国内客户2-3年账龄的余额不正确。20×8年12月31日账龄分析表中2-3年列的国内客户余额为4341万元大于20×7年12月31日账龄分析表中1-2年的相应栏次的余额4169万元，存在不合理之处。 4.向债务人函证应收账款 （1）函证的范围和对象 否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。 注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：应收账款在全部资产中的重要性；被审计单位内部控制的强弱；以前期间的函证结果。 一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；可能产