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我国增值税转型问题研究张梦瑜（北京航空航天大学经济管理学院北京市&###$"）摘要：本文在对增值税类型及改革实践进行回顾的基础上，分析我国进行增值税转型的必要性，对增值税转型试点改革过程中反映出来的问题进行研究，并有针对性地提出推进增值税转型改革的建议。
关键词：增值税转型；生产型增值税；消费型增值税中图分类号：’$&!文献标识码：(文章编号：&##)*"+!,!##$-#%)##!")#"一、我国增值税类型及改革实践回顾增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。
从计税原理而言，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为“增值税”。
根据对外购固定资产处理方式不同，增值税可分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种：生产型增值税是指在计算应纳增值税额时，只允许从销项税额中扣除外购原材料等劳动对象的进项税额，不允许扣除外购固定资产的进项税额。
目前世界上大多数国家实行消费型增值税，只有我国和印度尼西亚等少数国家采用生产型增值税。
我国在&++*年之所以选择生产型增值税，是与当时的经济发展环境分不开的。
然而，随着经济环境的变化以及经济发展水平的提高，生产型增值税的弊端日渐明显。
党的十六届三中全会做出了“增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围”的决定，明确了我国增值税改革的方向。
!##*年+月，我国增值税转型的试点改革首先在东北地区展开。
这次改革有几个方面的特点和限制：仅仅面向装备制造业、石油化工业、冶金工业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业、高新技术产业和军品工业等八个行业；仅仅面向一般纳税人；只允许抵扣!##*年%月&日以后企业购进的固定资产所含税金；实行“增量抵扣法”。
我国增值税的历史沿革中国增值税是一种消费税，它在商品或服务的生产和流通过程中实施。
增值税的历史沿革可以追溯到上世纪80年代，当时中国作为一个发展中经济体，面临着经济改革和现代化的挑战。
为了适应经济转型的需要，中国政府于1984年开始试点增值税制度，并在1985年全面推行。
以下是我国增值税的历史沿革的详细介绍。
1. 增值税试点阶段（1984年）上世纪80年代初，中国政府决定进行经济改革，并将增值税作为试点项目之一。
在此阶段，增值税试点范围仅限于一些特定行业，如机械、化工和轻工业等。
增值税的引入旨在改善原有的营业税制度，解决税负不均衡、漏税和偷税等问题。
2. 加快推进阶段（1985-1993年）1985年，中国政府正式实施增值税制度。
这一决策标志着增值税进入全国范围。
在这一阶段，增值税的税率为17%，税收规模逐渐扩大。
此外，政府还对增值税征收方式和退税制度进行了逐步改革，以提高税收征管效率。
3. 制度完善阶段（1994-2008年）在此期间，中国政府对增值税制度进行了进一步的完善和调整。
1994年，政府实施了新的增值税法，将税率分为两档，分别为17%和13%。
这一改革旨在优化税率结构，促进经济发展，同时减轻了一些行业的税收负担。
此后，随着中国经济的快速发展，增值税的税收规模持续扩大。
为了应对经济的变化和需求，政府在2007年进一步调整了增值税率，将税率分为17%和11%两档。
此举有助于降低产品价格、促进消费和支持内需。
4. 现代化阶段（2009年至今）自2009年以来，中国政府继续对增值税制度进行改革，以推动经济发展和结构调整。
在这一阶段，政府针对特定行业和地区实施了差别化的增值税政策，以促进产业升级和发展。
此外，在2016年，中国政府进一步深化了增值税改革，全面推行增值税“增量扣税”政策。
这一政策调整将按照价值增加额进行征税，并逐渐取消一些特定领域的差别税率，实现增值税制度的统一和简化。
总结起来，我国增值税的历史沿革是一个持续完善和调整的过程。
我国增值税的历史沿革1979年，我国开始对开征增值税的可行性进行调研；继而在1980年选择在柳州、长沙、襄樊和上市等城市，对重复征税矛盾较为突出的机器机械和农业机具两个行业试点开征增值税；1981年，试点范围扩大到自行车、电风扇和缝纫机三种产品（但这些都仅是在产品税的基础上进行试点。
因此，当时虽然被称为增值税，但实际上是对产品税的一种改良，试点范围不大。
）；1983年，征税地点扩大到全国范围， 1984年，完成试点，并结合第二步“利改税”，国务院发布《中华人民共和国增值税暂行条例（草案）》，自一九八四年十月一日起试行，标志着我国正式确定实行增值税。
《草案》规定：“在中华人民共和国境内从事生产和进口本条例规定应税产品的单位和个人，为增值税的纳税义务人”。
但实际规定的增值税税目范围有限，涉及面不广。
对增值税税目分甲乙两大类产品，其中甲类产品按照“扣额法”计算应纳税额；乙类产品按照“扣税法”计算应纳税额。
进口的应税产品，不论是甲类或乙类产品，均按组成计税价格，依率直接计算应纳税额，不扣除任何项目的金额或已纳税额。
这一阶段的增值税的税率档次过多，征税范围并不包括全部产品和所有环节，只是引进了增值税计税方法，并非真正意义上的增值税。
1993年底，我国工商税制进行了较为彻底的全面改革。
1993年12月13日发布的《增值税暂行条例》，确立了自1994年1月1日起，增值税的征税范围为销售货物，加工、修理修配劳务和进口货物，因不允许一般纳税人扣除固定资产的进项税额，故称"生产型增值税"。
实行生产型增值税，主要是基于控制投资规模、引导投资方向和调整投资结构的需要。
1994年后征收的增值税，与此前试行开征的增值税相比，具有以下几个方面的特点：（1）实行价外税，即与销售货物相关的增值税额独立于价格之外单独核算，不作为价格的组成部分；（2）扩大了征收范围，即征收范围除了生产、批发、零售和进口环节外，还扩展到劳务活动中的加工和修理修配；（3）简化了税率，即重新调整了税率档次，采用基本税率、低税率和零税率；（4）采用凭发票计算扣税的办法，即采用以票控税的征收管理办法，按照增值税专用发票等抵扣凭证上注明的税款确定进项税额，将其从销项税额中抵扣后计算出应纳税额；（5）对纳税人进行了区分，即按销售额的大小和会计核算的健全与否，将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，对小规模纳税人实行简易征收办法。
浅谈我国增值税转型改革
王雅琼
（济南中瑞税务师事务所有限公司,山东济南250000）
[摘要]
当前，我国在增值税转型改革中存在诸多问题，较为突出的问题是税务机关对纳税主体的资格审查方面有
所欠缺，有待于进一步的完善；很多企业都存在伪造、虚开增值税发票的现象；关于存量固定资产方面的规定带来了许多新
问题；关于无形资产方面的规定只涉及新购固定资产并未包含无形资产；高新技术企业的税负相对其他企业来说较重，不
利于高新技术企业的发展等。针对增值税转型带来的问题，应继续深化改革，即允许存量固定资产和无形资产的进项税额
抵扣；对高新技术企业给予税收优惠；提高工作人员素质；不断完善税收制度。
[关键词]
增值税转型；存在问题；建议
[中图分类号]F240[文献标识码]
B
[收稿日期]
2012-05-29
在1994年的税制改革时，我国开始实行生产型增值税。2004年7月1日起，我国将东北三省作为增值税转型试点，在制造业、石油化工等八个行业展开。2009年1月1日，增值税转型改革在全国范围内展开。为保证增值税与其他流转税的衔接，不仅颁布了《中华人民共和国增值税暂行条例》，还颁布了《中华人民共和国营业税暂行条例》和《中华人民共和国消费税暂行条例》。一、我国实行增值税转型改革的意义(一)减轻企业负担，增强企业竞争力企业实行消费型增值税以后，购入固定资产所支付的增值税可以进行抵扣，避免了重复征税问题，降低了企业的税负；同时，也有利于增加我国产品的竞争力。据统计，世界上大部分国家都是实行消费型增值税，我国实行生产型增值税使得我国产品与国外产品在成本上有较大差距，因此我国实行消费型增值税会增加企业的竞争力。(二)减轻了小规模纳税人的负担改革前，小规模纳税人的增值税税率是工业企业6%、商业企业4%，改革后，小规模纳税人的增值税税率统一调到3%。由于我国小规模纳税人众多，很难分清其所属的行业，因此统一调至3%，不仅降低了小规模纳税人的税负，而且还避免了需要区分小规模纳税人属于工业还是商业的困难。(三)有利于可持续发展矿产品的增值税税率由13%恢复到了17%，这样有利于节约资源、促进我国经济的可持续发展。虽然增值税税率有所提升，但是矿产品企业可抵扣固定资产设备所含进项税额，以至于矿产品企业所承受的负担不会太过沉重。二、我国实行增值税转型改革产生的影响(一)对国家财政收入的影响增值税转型改革是自2009年1月1日起实施，据资
料显示，2009年税收总收入达到了59514.7亿元，与去年
相较增长了9.8%；其中增值税总额达到了18481.24亿
元，约占全年收入总额的31.1%，与去年相比增长了
2.7%；企业所得税总额为11534.45亿元，与去年相比增长
了3.2%。虽然各项税收收入都有所增长，但是增加的幅
度与以前年度相比都有相应的减少。增值税在税收总额
中占据很大的分量，在09年的前八个月增值税显示出了
下滑的趋势，下滑的原因与工业增加值下降、CPI指数下
跌以及增值税转型改革的减效应有关。不过由于增值税
转型改革中取消了企业进口设备免征增值税和外资企业
采购国产设备增值税的退税政策，对国家财政收入具有
增加效应，相应的冲销一部分减效应。
(二)对投资的影响
降低企业税负，可以在一定程度上促进投资。例如增
值税转型改革试点选择的是东北三省，增值税转型改革
前，东北三省的投资都相对落后，尤其是黑龙江省的投资
增长率是三省中最低，并且低于三省投资率的平均水平。
增值税转型改革实行后，东北三省的整体水平都有所上
涨，并一直保持稳定的状态。
(三)对就业的影响
增值税转型改革对扩大就业有积极的作用。我国是
人口大国，就业问题是关乎国计民生的重大问题，也一直
备受关注。增值税转型改革的实施可以促进投资，进而促
进我国经济的增长，无疑会扩大就业。从长远来看，降低
税负可以降低企业产品的边际成本，降低产品价格，增加
消费需求，对扩大就业可以起到积极的作用。
三、实行增值税转型改革存在的问题
(一)纳税主体方面
税务机关对纳税主体的资格审查方面有所欠缺，更
第2012年第7期（总第401期）商业经济SHANGYEJINGJINo.7，2012
TotalNo.401
[文章编号]
1009-6043（2012）07-0090-02
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待于进一步的完善。在审查过程中，所涉及到对企业行业认证、销售额认证等，都存在一定的难度，税务机关的工作有很大的不便。(二)管理增值税发票方面自我国实施增值税转型改革以来，管理增值税发票的压力不断加大，管理增值税专用发票的力度也随之不断加强，但是由于诸多的限制，致使增值税发票存在的问题较多。目前税务机关都是采取凭票抵扣的办法，所以很多企业中都存在伪造、虚开增值税发票的现象，这些偷税漏税行为很难从根源上杜绝，尤其是在实行增值税转型改革后，此现象更加严重，需要不断完善增值税发票管理体制。(三)存量固定资产方面存量固定资产的抵扣问题一直是学者们所探讨的重要问题，新制度规定存量固定资产是不允许抵扣的，这一规定带来了许多问题：第一，与消费型增值税原则相悖。消费型增值税相对生产型增值税最大的优点就是减轻了企业的税负，避免重复征税问题。而以前购买的固定资产的进项税额没有抵扣还是以折旧的方式增加到产品成本中，违背了消费型增值税的原则；第二，转型前后固定资产的计价基础不一致。在增值税转型改革前，企业购进的固定资产中包含了增值税部分，使得其与转型后固定资产的计价基础不一致；第三，不利于企业兼并。被兼并的企业存量固定资产进项税额不能抵扣，所以使得新购固定资产成为更有利的方式，准备兼并的企业有可能会放弃兼并；第四，阻碍老企业的发展。一般老企业中所含的存量固定资产都要比新企业多很多，而存量固定资产并没有在新制度优惠范围之内，所有新企业在此方面会有较大的优势，老企业也因此税负较重。(四)无形资产方面无形资产并没有在进项税抵扣范围之列，所以不能促进企业的研发以及创新方面的发展。消费型增值税相较于生产型增值税虽有较多的优势，但是优惠范围还只涉及到了新购固定资产并未包含无形资产，在此方面应该不断完善。(五)不利于高新技术企业的发展高新技术企业是知识密集、技术密集的企业，该类企业主要是以技术开发为主，而在技术方面的费用也占企业总成本的大部分，尤其是研发人员、技术人员等的工资费用也占了其中绝大部分。新制度对固定资产较少的高新技术企业并没有太大的意义，因为人力资源费用并不能抵扣，所以高新技术企业的税负相对其他企业来说较重，不利于高新技术企业的发展。四、完善增值税转型改革的建议(一)允许存量固定资产和无形资产的进项税额抵扣存量固定资产、无形资产等不允许抵扣会减轻我国的财政压力，但是同时也带来了很多负面影响，所以本文建议可以将存量固定资产和无形资产列入增值税抵扣范围，不过这样做会大大增加我国的财政压力，可以通过以下两种办法增加财政收入。第一，扩大增值税的征税范围。目前，我国增值税的征税范围一般包括了销售或者进
口货物以及提供的加工、修理修配劳务，然而营业税的征
收范围也包括了提供劳务，所以界定增值税和营业税的
难度很大，会造成企业偷税漏税行为的发生。为了解决这
种问题以及增加国家的财政收入，可以先将交通运输业
以及建筑业这两大比较有争议的行业列入增值税征收范
围之内，之后可以再慢慢扩展至其他行业。据资料显示，
西方国家自上世纪90年代就日益开始扩大增值税征税
范围，工业、农业等都在增值税征收之类。并且可以将营
业税与增值税合并，减少因界定问题而产生的偷税漏税
行为；第二，增加新税种。例如可以增加遗产税、证券交易
税以及社保税等，据此来减轻财政压力。
(二)对高新技术企业给予税收优惠
高新技术企业的发展与我国经济的发展是息息相关
的，为了保证高新技术企业的发展，应该对其采取税收优
惠政策。首先，高新技术企业的研发费用可以按照一定比
例允许扣除，进而鼓励企业新产品、新技术的开发。其次，
企业上市初期或者研发过程产生的中间产品可以免征增
值税，加快出口产品的退税速度，尽量将增值税率控制在
较低水平。最后，可以提高增值税的起征点，不仅可以照
顾高新技术企业，小企业也得到了优惠。国家应该在税收
机制上鼓励高新技术企业的发展。
(三)加强税收管理水平，提高工作人员素质
在增值税转型改革中，对相关部门的税收管理水
平的要求提高，并且也需要税收工作人员具有较高的
素质，这样才可控制偷税漏税行为。很多企业都会利用
多种手段以享受到税收优惠，例如有些企业会利用假重
组方式享受优惠，或者将存量固定资产出售给下属企业
使存量固定资产的进项税可以抵扣。相关部门应该加强
对企业享受税收优惠的监管，完善监管制度。并且，应注
重对税务人员在专业素质和道德素质方面的培养，确保
其熟悉业务、执法公正，保证新制度的实施，市场的健康
发展。
五、结束语
生产型增值税不仅违背了公平性原则，对企业的发
展存在负面作用，并且不利于产业结构调整，所以增值税
转型改革的实施是必要的。消费型增值税有较多的优势，
但是在很多方面也存在不足，不断完善税收制度，克服其
存在的问题，是当下我们需要关注的重要问题。
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[4]张侠.中国增值税转型改革的负面影响及对策建议[J].
中国物价，2011(1)
[责任编辑：潘洪志]
王雅琼：浅谈我国增值税转型改革
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