第1章导论—审计学讲义

1 课程特点：理论性；职业判断；综合性；实践性 学什么：基本理论和方法及运用 有什么用：CPA，高级会计师 如何学：课堂；案例；习题 《审计学》讲义 第1章 导 论 第1节 审计的产生和发展 一、审计产生的动因：因受托经济责任的存在而带来的对经济监督的需要。

二、审计的产生和发展 1．政府审计的产生的发展 西周：设有审计职能官员——宰夫，标志着我国政府审计的萌芽。 秦汉时期：设“御使大夫”，仅次于相，权威性提高。上计制度日趋完善。 隋唐时期：在刑部下设“比部”——我国最早的独立于财政机关以外的审计监督机关。 宋：设审计院，为“审计”一词的开始。 元明清：停滞不前。

审计与被审计报告

委托（授权）

报告

受托经济责任

第一关系人 审计人员

第二关系人 审计委托人 第三关系人 被审计人 2

民国：《审计法》——我国第一部审计法。 新中国：成立前，有审计机构。成立之初，无独立的审计机构。 1982年修改宪法。83年9月，成立审计署。 2．内部审计的产生 内部审计萌芽：奴隶社会。我国西周时代的司会，负责政府岁入、岁出的汇总，并兼管财政经济监察工作可以说是原始意义上的内部审计。 现代内部审计：20世纪40年代，由于企业管理的复杂化；管理部门应承担防治舞弊和差错的主要任务；外部审计费用过高——现代内部审计监督出现。 3．注册会计师审计的产生 （1）注册会计师审计的起源——16世纪起源于意大利 商业城市、航海贸易发达 → 合伙经营方式出现 → 所有权与经营权的分离 → 聘请会计专家（与任何一方均无利害关系的第三者）来担任查账和公证的工作 （二）注册会计师审计的形成——南海公司事件 查尔斯•施奈尔——标志着独立会计师的诞生。 1853年，苏格兰“爱丁堡会计师协会”——世界上第一个执业会计师协会，标志着注册会计师审计职业的诞生。 专业特征：法律地位得到确认； （三）注册会计师审计的发展 会计账目审计阶段 资产负债表审计阶段 财务报表审计阶段 3

时间，地点 19世纪中-20世纪初，英国 20世纪前30年，美国 20世纪30年代后，美国，证券市场发展 审计对象 会计账目 由账目扩大到资产负债表 从资产负债表扩大到财务报表 审计目的 查错防弊 判断企业的信用状况 对财务报表发表意见

审计方法 对会计账目逐笔的详细审计 详细审计 抽样审计 抽样审计，计算机辅助审计 报告使用者 企业股东 股东、债权人 股东、债权人、潜在投资者，证券交易机构、政府及社会公众 （四）注册会计师审计发展历程的启示 1、注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物 2、注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。 3、注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。 我国：1918年，谢霖创办我国第一家注册会计师审计组织——正则会计师事务所。 三、审计的定义 1． 定义：审计是由有专业胜任能力的独立人员客观地收集和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以便证实这些认定与既定标准的吻合程度，并将其结果传达给利害关系人的一个系统工程。 2． 定义解析： （1） 与既定标准相符合的程度：既定标准是判断认定时所用的标 4

准，可能是法律法规或管理层制定的预算或绩效衡量标准，也可能是公认会计原则。符合程度就是将被审计单位所作的认定与既定标准相比较，验证二者的接近程度。 （2） 客观地收集和评价证据：审计证据是证实被审事项的凭据，审计实施过程是收集审计证据的过程；收集、评价证据时，要保持客观的态度。 （3） 有专业胜任能力、独立的审计人员：审计人员必须有相当的能力要求；保持独立的态度。 （4） 利害关系人：指所有使用或依赖审计报告的个体。对一个企业来说，包括股东、管理当局、债权人、政府机构和一般社会公众。 （5） 系统工程：审计是一种遵循顺序、逻辑严密的活动，需事前规划，执行过程合乎顺序，传达结果的报告必须用词明确且准时送达。

第2节 审计分类 审计的基本分类 1． 按主体的不同分类

有关经济数据的认定

确认两者间相符合的程度 有关经济数据的既定标准 收集和评价证据 传达结果 审计师 具有利害关系的报告使用人 5

区别：独立性；审计对象；审计权限；审计方式；报告的法律效力 审计种类 认定的对象 既定标准 符合程度 审计报告使用者 合法、合规审计 企业的环境保护工作的落实 相关环境保护法律、法规 合法性 国家环保局

绩效审计 采购部门的控制制度 企业管理当局制定的有关采购的控制制度 实行程度和效果 企业管理当局

财务报表审计 企业财务报表 一般公认会计准则 真实性、公允性、合法性 股东、债权人、主管机关和其他利益相关者 第3节 审计机构及其人员 一、 政府审计机构及其人员 1． 政府审计的设立模式 立法型：独立于政府，接受议会领导，独立性最强。英、美等

按目的、内容不同

合法、合规性审计 财务报表审计 绩效审计

按审计主体不同

政府审计

注册会计师审计 内部审计 三类审计的区别 6 司法型：介于立法机关和行政机关间，具有司法权。如法国的审计

法院 行政型：接受政府行政机关领导。 独立型：独立于立法、司法、行政权之外，只对法律负责。德、日 2． 最高审计机关国际组织(INTOSAI)：由联合国成员国的最高审计机关组成，53年成立，我国82年加入。 3． 我国政府审计机关：审计署83年9月成立；《审计法》95年1月1日起施行； 审计机构分四级；实行统一领导，分级审计，双重管理体制。 4． 政府审计人员 审计长：国务院总理提名，全国人民代表大会决定，国家主席任免； 审计人员：初级（审计员、助理审计师）资格，中级（审计师）资格，高级（高级审计师）资格。 二、 内部审计机构及其人员 1． 国际内部审计师协会（Institute Of Internal Auditors，IIA）：40年代成立的内部审计师专业组织。 2． 我国内部审计机构：含部门、单位内部审计，是政府审计监督的基础。 3． 企业内部审计机构的组织形式：分行政系统（总经理）内设立；董事会下设立；董事会下设审计委员会，行政系统设立内部审计机构（要向审计委员会和总经理负责并报告工作）几种形式。 4． 内部审计人员：国内无内审人员资格认定；国际内部审计师（CIA）有资格考试。 7

 CIA考试科目、范围 第一部分：内部审计在治理、风险和控制中的作用 第二部分：实施内部审计业务 第三部分：经营分析和信息技术 第四部分：经营管理技术（会计师，CPA免试） 第一、第二、第三部分由国际内部审计师协会命题，第四部分由中国内部审计协会命题，国际内部审计师协会统一阅卷。 2012起，CIA考试成绩有效期变更为4年 三、 注册会计师审计机构及人员 1． 中国注册会计师管理体制：《注册会计师法》、财政部、注册会计师协会；中国证券监督管理委员会。 2． 注册会计师协会：国际会计师联合会（International Federation Of Accountants，IFA）；中国注册会计师协会（95年由中国注册会计师协会和中国注册审计协会组成）。 3． 会计师事务所 （1） 毕马威（KPMG International），安永（Ernst ＆Young International），德勤（Deloitte Touche Tohmatsu），普华永道（Price Water House Coopers）等“四大”。安达信（Andersen Worldwide）自“双安”事件后已不复存在。 （2） 我国会计师事务所设立方式：有限责任公司；合伙制；特殊普通合伙（2010年起） 4．注册会计师考试条件和内容 第4节 风险导向审计 8

一、审计模式的演进 审计模式是审计导向性目标、范围和方法等要素的组合，它规定了如何分配审计资源、如何控制审计风险、如何规划审计程序、如何收集审计证据、如何形成审计结论等问题。一般认为，审计模式和方法的演进经历了以下三个阶段。 1、账项基础审计模式（accounting number-based audit） 是指审计人员主要根据对账项、交易的具体检查取得审计证据，形成审计意见，即审计工作主要是对会计账簿、凭证及其有关资料的检查，即查账。 2、内控导向审计模式（internal control–oriented audit） 是指审计人员根据对客户内部控制的研究、评价，确定审计实施的范围和重点，规划实质性测试的性质、时间和范围，并依此收集审计证据、形成审计意见。在审计过程上划分为内部控制测试与实质性测试两大阶段。 内控导向审计模式注重剖析产生财务报表结果的各个过程和原因，减少了直接对凭证账表进行检查和验证耗费的时间和精力，提高了审计工作效率。 3、风险导向审计模式 (risk-oriented audit) 是以风险评估决定审计程序的性质、时间和范围。如果评估企业发生重大错报风险很高，则需要特别的审计程序。风险评估更强调的是固有风险，其主要目标在于侦查导致财务报表不实的重大错弊及其线索。 二、风险导向审计产生的背景