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第三章消费税一、术语解释1、消费税2、一般消费税3、特别消费税4、委托加工应税消费品</p>5、计税销售额二、填空题1、进口应税消费品按规定的_____计征消费税。
2、卷烟实行_____的方法计算应纳税额。
3、消费税的纳税人是在中国境内从事生产、_____和进口应税消费品的单位和个人。
4、实行单一环节_____课征制是各国征收消费税的通行做法。
5、我国现阶段开征消费税，有利于贯彻国家的产业政策和_____政策。
6、纳税人通过自设非独立核算的门市部销售的自产应税消费品，应以门市部的_____为计税销售额。
7、出口的应税消费品办理退税后，发生退关，_____必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税额。
8、消费税的纳税义务发生时间是根据_____原则确定的。
9、纳税人采取分期收款方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间为_____规定的收款日期的当天。
10、纳税人投资入股的应税消费品，应视同对外销售并以纳税人的同类应税消费品的_____作为计税依据。
三、判断题(判断对错，并将错误的改正过来)1、一切消费品均在产制环节征收。
( )2、纳税人兼营不同税率应税消费品的，一律从高适用税率。
( )3、因为消费税是价内税，所以消费税的计税销售额含增值税。
( )4、在流转税体系中，增值税属于普遍调节，消费税属于特殊调节，两者重复征收。
( )5、企业受托加工应税消费品所代收代缴的消费税，在采用组成计税价格计税时，组成计税价格的构成应当是材料成本与加工费之和。
( )6、纳税人到外县销售应税消费品，应当于应税消费品销售后，向销售地主管税务机关申报缴纳。
( )7、委托加工应税消费品收回后直接出售的，应补缴消费税。
( )8、纳税人进口应税消费品，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。
( )9、纳税人领用外购已税酒用于生产白酒，其外购酒已纳的消费税税额，准予从应纳税额中扣除。
( )10、纳税人自产自用的应税消费品应当于移送时缴纳消费税。
第三章 消费税法第一节 纳税义务人与税目、税率一、纳税义务人与征税范围（一）纳税义务人：在我国境内生产、委托加工和进口消费品的单位和个人 消费税的特点：①征收范围具有选择性 ②一般 征税环节具有单一性③平均税率水平比较高且税负差异大 ④计税方法具有灵活性 （二）征税环节生产 大多数在此环节缴税工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为：将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的委托加工 受托方代扣代缴 进口 海关代征零售 金银首饰、钻石及钻石饰品，零售环节征收，其他环节不征 超豪华小汽车在零售环节加征移送使用 移送用于加工非应税消费品 批发 卷烟批发环节加征二、税目与税率税目分类 损害健康 烟、酒污染环境鞭炮、焰火，成品油，小汽车，摩托车，木制一次性筷子，实木地板，电池，涂料高消费 高档化妆品、高档手表、高尔夫球及球具、贵重首饰及珠宝玉石、游艇税率比例税率 大部分消费品定额税率 黄酒、啤酒、成品油 比例+定额 卷烟、白酒兼营：分别核算，未分的或成套的，从高具体税目与税率 （注：除特别说明外，划分标准所注价格均为不含增值税价格） 税目子税目其他标准税率征收环节烟 卷烟甲类：调拨价70元/条以上 56% + 0.003元/支 生产、进口、委托加工乙类：调拨价70元/条以下 36% + 0.003元/支（加征） 11% + 0.005 元/支 批发环节雪茄烟 36% 生产烟丝 30% 生产备注：0.003元/支~0.6 元/条， 150 元/箱（200支=1条，250条=1箱）0.005 元/支~1 元/条， 250 元/箱★烟叶不征消费税、批发商之间不缴消费税32税目子税目其他标准税率征收环节酒 白酒 包括其他配制酒20% + 0.5元/500克(1元/千克,1000元/吨0.1万元/吨)生产 啤酒甲类：每吨出厂价≥3000元 250元/吨 生产乙类：每吨出厂价<3000元 220元/吨 生产★包括果啤，★饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒（默认按甲类）★每吨出厂价：含包装物及包装物押金。
第三章消费税第一节消费税的概念一、消费税的概念（了解）消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。
也就是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。
二、消费税的特点（掌握）（一）征税项目具有选择性。
不是所有的项目都征收消费税，而是列举了一些特殊消费品、奢侈品、高能耗消费品、不可再生的资源消费品。
（二）征税环节具有单一性。
消费税是在生产（进口）、流通或消费的某一环节一次征收，以后不再征收。
（三）征收方法具有多样性。
既有从价定率征收方法，从价定率指的是从计税价格定税率来征收，也可以从量定额征收，比如啤酒、黄酒、汽油、柴油都属于从量定额征收，还可以用复合计税办法，即把从价定率和从量定额的计税办法相结合，卷烟、粮食白酒和薯类白酒就是这种办法。
（四）税收调节具有特殊性。
消费税是国家运用税收杠杆对某些消费品或消费行为特殊调节，配合价格杠杆来调节经济，限制生产和消费。
比如卷烟对人的身体有害，采用高的价格使生产商获取超额利润，通过高税率可以限制其利润水平，高价格限制了消费，高税率限制了其生产积极性。
（五）消费税具有转嫁性消费税和增值税都具有转嫁性，流转税通常都具有转嫁性，而所得税一般不具转嫁性。
国家通过提高税负，厂家可以通过提高价格或降低成本将增加的税负消化掉。
三、消费税的立法精神（一）体现消费政策，调整产业结构。
将烟、酒、鞭炮、焰火列入消费税是因为对身体有害或对环境有污染。
将摩托车、小汽车、贵重手饰、珠宝玉石属于高消费的产品。
（二）正确引导消费，抑制超前消费（三）稳定财政收入，保持原有负担（四）调节支付能力，缓解分配不公第二节纳税义务人（了解）凡在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人都是消费税的纳税义务人，也包括三资企业。
消费税纳税人具体包括：生产应税消费品的单位和个人；进口应税消费品的单位和个人；委托加工应税消费品的单位和个人。
其中委托加工的应税消费品由受托方提货时代扣代缴，但受托方如为个体经营者，则应由委托方回委托方所在地申报纳税。
自产自的应税消费品，由自产自用单位和个人在移送使用时缴纳消费税。
（注意多选）第三节征税范围应注意哪些货物应征收消费税，哪些货物不属于消费的征收范围。
（注意选择题）见教材139页税目。
（一）烟（二）酒及酒精。
酒精的征收范围包括用蒸馏法和合成法生活的各种工业酒精和食用酒精。
（三）化妆品。
属于舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、发胶和头发漂白济等，不属于本税目。
（四）护肤护发品（五）贵重首饰及珠宝玉石（六）鞭炮、焰火（七）汽油（八）柴油（九）汽车轮胎。
汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外胎。
轮胎按花纹分为子午线轮胎和斜交轮胎，斜交轮胎主要用于矿山建筑等车辆，目前拖拉机用的这种斜交轮胎不在征税范围，子午线轮胎是通常轿车使用的轮胎，免征增值税，就磨损的花纹进行翻新的轮胎不征收消费税。
（十）摩托车（十一）小汽车用上述应税车辆的底盘组装、改装、改制的各种货车、特种用车（如急救车、抢修车）等不属于本税目征收范围。
这里仅指小轿车、越野车、小客车（旅行）车。
上述十一项税目中应重点把握烟、酒、化装品、轮胎和小汽车。
第四节税率（重点把握）一、税率的形式。
应把握消费税税率的两种主要形式：比例税率和定额税率，啤酒、黄酒、汽油和柴油属于定额税率。
（掌握客观题）二、现行消费税税率。
（掌握）1、现行消费税比例税率中最低比例税率3%，最高比例税率40%；定额税率最低为0.1元/征税单位，最高为250元/征税单位。
2、需要记忆的税率。
（1）卷烟的税率。
定额税率为150元/标准箱，比例税率在调拨价格（不含增值税额）50元以上，税率为45%，在调拨价格50元以下，税率为30%。
（2）酒。
粮食白酒的定额税率为0.5元/斤，比例税率为25%，薯类白酒的定额税率为0.5元/斤，比例税率为15%。
3、消费税采用列举法按具体应税消费品设置税目税率，如果存在下列情况时，应按适用税率中最高税率征税：（1）纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税；（2）纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。
三、适用税率的特殊规定（一）卷烟的适用税率（重点掌握）1、卷烟应以按加权平均销售价格确定征税类别和适用税率。
但销售的卷烟有下列情况之一者，不得列入加权平均计算：（1）销售价格明显偏低而无正当理由的；（2）无销售价格的。
消费税的价格有最高价格、加权平均价格和组合计税价格三种。
而增值税是用平均价格和组合计税价格。
2、卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或其他原因提高销售价格后，应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率。
（了解）3、纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类和适用税率。
没有同牌号规格卷烟销售价格的，一律按卷烟最高税率征税。
4、委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税。
没有同牌号规格卷烟的，一律按卷烟最高税率征税。
5、残次品卷烟应当按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率。
6、下列卷烟不分征税类别一律按照45%卷烟税率征税，并按照定额每标准箱I50元计征生产率：（1）白包卷烟；（2）手工卷烟；（3）未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。
7、自2004年3 月1 日起，进口卷烟消费税适用比例税率按以下办法确定：见教材145页，作为了解内容。
8、卷烟分类计税标准的调整，由国家税务总局确定。
重点掌握3、4、5、6。
（二）酒类的适用税率1、外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。
凡酒精所用原料无法确定的，一律按粮食白酒税率征税。
2、外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高确定税率征税。
3、以外购白酒加浆降度，或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒，按照外购白酒所用原料确定适用税率。
4、以外购的不同品种的白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税。
5、对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒一律按照粮食白酒的税率征税。
6、对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。
（三）若干征税项目的税率减免1、金银首饰（包括铂金首饰）消费税由10%的税率减按5% 的税率征税。
4、自2004年7 月1 日起，对生产销售达到低污染排放值（相当于欧洲Ⅲ号标准）的小汽车，减征30%。
第五节计税依据一、实行从量定额与从价定率计征办法的计税依据（一）实行从量定额计征办法的计税依据我国消费税对卷烟、白酒、黄酒、啤酒、汽油、柴油等实行定额税率，采用从量定额的办法征税。
（二）实行从价定率计征办法的计税依据。
与增值税一样，都是以不含税的销售额为计税依据。
（三）烟、粮食白酒、薯类白酒实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。
应纳税额计算公式：应纳税额=销售数量× 定额税率＋销售额×比例税率例：某卷烟厂本期销售卷烟500万箱，每标准条的调拨价为70元。
应纳消费税额=500×150 + 500×250×70×45%；如每标准条的调拨价为40元，则应纳消费税额=500×150 + 500×250×40×30%。
应纳增值税=500×250×70×17%二、销售数量的确定（掌握客观题）销售数量是指应税消费品的数量，具体为：销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量：委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。
三、销售额的确定（掌握计算题和综合题，典型的是烟、酒、化妆品、小汽车）（一）销售行为的确定。
下列情况均应作销售或视同销售处理：1、有偿转让应税消费品所有权的行为。
具体包括纳税人用应税消费品换取生产资料和消费资料，视为既购又销两种行为来处理；用应税消费品支付代扣手续费或销售回扣；在销售数量之外另付给购货方或中间人作为奖励和报酬的应税消费品。
2、纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面的。
即纳税人用于生产非纳税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等，均视同销售。
3、委托加工的应税消费品，应由受托方代收代缴消费税。
委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
判断是否是委托加工的唯一标准就是：是否由委托方提供原料和主要材料，委托方提供原料和主要材料就是委托加工，由受托方提供原料和主要材料，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都视为受托方销售自制应税消费品，都要全额计征收消费税和增值税。
委托加工收回的应税消费品直接出售的，可不计算销售额，不再征收消费税。
比如，委托卷烟企业生产卷烟，卷烟企业已代收代缴消费税，收回的卷烟销售时不需再缴消费税。
（二）销售额的确定应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。
价外费用通常是含税的，主要包括：价外收取的基金、集资款，基金如属于国务院财政部收取的则不纳税，集资款通过销售产品来收取，比如卖一瓶啤酒收一毛钱来收取集资费，通常由地方主管部门和地方政府来收取，作为企业在收取集资款时，借：银行存款贷：其他应付款，在增值税和消费税申报表上都应体现出来。
此外还包括返还利润、补贴、违约金、品牌使用费（主要指白酒的品牌使用费）等。
随产品收取的这些费用都属于价外费用，价外费用都按含税价格收取，计算时要转换成不含税的销售额。
不包括在销售额中的内容与增值税相同，即同时符合：一是承运门开具给购货方的运费发票；二是纳税人将该项发票转交给购货方的。
包装物押金的处理与增值税政策相同。
包装物押金应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。
企业包装物可以是外购的也可是自制的，入库后应单独核算，如生产领用包装物计入产品成本，产品交税，则包装物也必然交税，如在生产线上没有包装而是到销售环节去包装，则要计销售费用，借：销售费用贷：包装物。
销售时要单独计价，如产品20000元，包装物100元，计入其他业务收入也应交消费税，应将其填列在消费的申报表上，不应因其未计入主营业务收入而不征税。
但如果包装物作为周转使用，要收取押金和租金，收取租金时应在其他业务收支核算。
包装领用时，借：其他业务支出贷：包装物，只结转一次成本。
