中美内部控制审计比较及其启示_刘峥

控制的难度。

三、网络环境下会计电算化信息系统内控制度创新建立科学长效的会计信息系统风险控制机制，强化风险意识。

我们前面已经分析互联网给计算机会计信息系统带来的各种可能的风险，我们就应该建立相应的风险控制机制，做到有备无患。

在这里主要指风险防范的预警机制：（一）应建立风险评估的信号和指标体系，针对可能出现的技术风险和管理风险等。

建立一套风险预警指标，就相当于计算机会计信息系统安装了风险警报系统，可以及时发现和评价所出现的风险。

（二）应健全风险控制运行体系。

收到预警信号后应及时采取措施，以防风险的发生，这是计算机信息系统运行的“防火墙”。

（三）建立风险处理快速反应部门。

目的是帮助企业能迅速地对事故及故障做出反应，将事故及故障造成的损害降到最小，并通过对已发事件进行分析来监督此类事件，达到进一步防范风险的作用。

主要参考文献：［１］韩杰，金光华．电算化会计信息系统环境下内部控制的研究［Ｊ］．上海会计，２０００．１．［２］王继强，徐东书．对发展我国会计电算化的探讨．今日财会在线．［提要］近年来，一系列公司财务舞弊事件使各国政府监管机构、企业界以及广大投资者对内部控制的重视程度进一步提升。

本文对中美两国的内部控制审计制度进行比较，并探讨对中国内部控制审计制度建设的启示。

关键词：内部控制审计；发展历程；审计目标中图分类号：Ｆ２３９文献标识码：Ａ原标题：中美内部控制审计比较及对中国的启示收录日期：２０１２年１２月２２日近年来，国内外很多上市公司出现的财务舞弊事件让投资人、监管机构和其他信息使用者对企业内部控制的有效性产生了质疑。

各国逐渐意识到有必要对上市公司内部控制制度的完善程度与有效程度进行相应的评价和披露。

美国是在内控审计领域走在世界前沿的国家，比较中美两国内控审计制度，有助于实现审计准则国际趋同。

一、美国的内部控制审计规范发展美国的内部控制审计发展中，萨班斯法案的颁布是一个重要分水岭。

（一）萨班斯法案颁布前美国内部控制审计的发展。

COSO委员会于1992年颁布了《内部控制—整体框架》报告，是内部控制发展史上的一个里程碑。

1996年美国独立审计人员协会发布《审计准则公告第78号》，提出风险控制的意识理念，促进了内部控制审计的进一步发展。

（二）萨班斯法案颁布后美国内部控制审计的发展。

本世纪初，安然倒塌等舞弊事件相继发生，再一次暴露了企业内部控制的缺陷。

美国率先于2002年公布了《萨班斯－奥克斯利法案》，该法最显著的特征之一是要求所有在美国上市的企业，除定期提供财务报告及相关资料外，还要提供企业内部控制报告，并要求企业经营者对财务报告信息的真伪及内部控制运行的有效性进行评价，注册会计师要对经营者评价后报告的财务报告和内部控制制度分别进行审计并发表审计意见。

二、中国的内部控制审计规范发展在我国的内部控制审计发展中，《基本规范》是我国内部控制审计发展史上的分水岭。

（一）《基本规范》颁布前的中国内部控制审计发展。

从1996年到2005年，是我国内部控制审计发展的起步阶段。

我国社会各界认识到内部控制的重要性，并开始推动内部控制工作的发展。

1996年财政部颁布《独立审计准则第9号—内部控制和审计风险》。

2001年起，财政部提出了在新形势下加强企业内部会计控制与监督的要求，逐步发行了一系列内部会计控制的相关规范。

2002年中国注册会计师协会发布《内部控制审核指导意见》，对注册会计师就被审计单位管理当局与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，进而发表审核意见制定规范，正式确立了我国的内部控制审计制度。

2003年6月中国内部审计协会实施《内部审计具体准则—内部控制审计》，从被审计单位的控制环境、风险评估过程、信息系统和沟通、控制活动、监督五个方面评价内部控制系统。

（二）《基本规范》颁布后的中国内部控制审计发展。

2006年以后，我国的内部控制审计发生了比较大的变化。

我国于2008年6月，由财政部等五部委联合下发了《企业内部控制基本规范》；2010年4月26日，又联合发布了《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》及《企业内部控制审计指引》。

此举必将有利于我国上市公司及大型国有企业内部控制制度的完善和有效性的提高，为投资者正确决策提供相关信息。

三、两国内部控制审计规范比较（一）内部控制审计定义比较。

我国内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。

首先，内部控制审计基于特定基准日，但这并不意味着注册会计师只关注企业基准日当天的内部控制，而是要考察企业一个时期内部控制的设计和运行情况；其次，定义中的内部控制的设计和运行是与财务报告相关的内部控中美内部控制审计比较及其启示□文／刘峥（新疆财经大学新疆·乌鲁木齐）财会／审计73《合作经济与科技》2013年2月号下（总第459期）制；第三，审计对象是内部控制设计与运行的有效性。

美国PCAOB于2004年3月发布的第2号审计准则明确指出了公众公司的审计人员需要在财务报表审计的同时进行财务报告内部控制审计（简称IC-FR审计）。

对比中美两国的内部控制审计，我国采用了更为灵活的内部控制审计方式。

美国要求对内控保证程度从审核到审计在两年之间提高一个档次；评价内容由对评估报告转变为内部控制有效性；美国要求审计人员进行整合审计。

而我国并不要求必须进行整合审计，注册会计师既可以单独进行内部控制审计又可以将内部控制审计和财务报表审计整合进行。

（二）内部控制审计目标。

我国的内部控制审计的目标是就特定基准日内控的有效性获取合理保证。

在整合审计中，注册会计师要同时实现两个目的：（1）获取充分、适当的证据，支持在内部控制审计中对内部控制有效性发表的意见；（2）获取充分、适当的证据，支持在财务报表审计中对控制风险的评估结果。

而美国的PCAOB AS NO.5的修订中进一步明确内控审计目标，审计师应该设计他/她的控制测试，以同时完成两项审计的目标：（1）获取足够的证据，以支持审计师对截至年末财务报告内控的意见；（2）获取足够的证据，以支持审计师为审计财务报表开展的控制风险评估。

美国强制必须实行整合审计，也必须同时实现两个目标，而中国可以在整合审计时同时实现两个目标；在分开审计时各自的目标也非常明确。

（三）评价控制缺陷比较。

我国内部控制指引第二十条对内部控制缺陷进行了分类，按成因分为设计缺陷和运行缺陷；按影响程度分为重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷。

美国PCAOBASNO.2根据控制缺陷的严重程度将其分为控制缺陷、重大控制缺陷和重要控制弱点三类，在内部控制没有重要控制弱点时发表可无保留意见审计报告。

我国应该借鉴国际先进经验，取其精华，结合实际，实现审计准则国际趋同。

主要参考文献：［１］企业内部控制审计指引．２０１０．４．２６．［２］ＰＣＡＯＢ审计准则第五号上市公司会计监管委员会（ＰＣＡＯＢ）．２００６．１２．９．［３］晓芳，张军．美国内部控制评价制度体系的研究及启示［Ｊ］．未来与发展，２０１０．３．党的基层组织是联系党和群众的桥梁和纽带，是党全部工作和战斗力的基础，担负着上传下达、组织实施、树立形象、凝聚人心的神圣使命。

随着经济社会的发展，农村经济结构和社会阶层分化不断加快，人们的生存条件、生活方式、思想观念和服务需求也在不断调整和变化，农村党员群众的困难和问题难度加大，社会问题多发凸显，给各级党组织增强服务群众的能力提出了新的更高要求。

党的十八大报告明确指出：“党的基层组织是团结带领群众贯彻党的理论和路线方针政策、落实党的任务的战斗堡垒”。

因此，在新时期农村基层党组织迫切需要增强服务能力，提高服务水平，密切联系人民群众，进一步做好新形势下的群众工作。

一、新时期农村基层党组织服务群众、做群众工作中存在的问题随着农村社会经济利益格局调整加快、社会矛盾急剧增多、失地农民就业问题、社会保障问题等一系列矛盾，给当前服务群众、做好群众工作带来严峻挑战，群众工作出现了一些新情况和新问题。

（一）农村基层党组织的作用发挥不能完全满足党员群众的新诉求。

一是经济社会利益诉求增强，随着经济社会的快速发展，群众对教育卫生、就业社保、居住条件、生产条件、生活环境、服务型党组织都提出了更高更多的要求，群众对共享改革发展成果，追求幸福生活的要求日益强烈；二是政治权利诉求增强，随着现代科技的发展，网络媒体的迅猛发展，农村党员群众接收信息和新知识的平台拓宽，党员群众的参与意识、平等意识、自主意识、监督意识和综合素质明显增强，对知情权、参与权、表达权、监督权等权益越来越重视，群众民主参与决策和民主监督工作的意识逐步增强。

（二）农村基层党组织的组织结构与现代社会组织方式不相适应。

传统的基层党组织是按照生产和地区相结合的原则建立。

在市场经济条件下，由于外出务工增多，大量农民脱离了原来的户籍所在地成了社会人，出现党员找不到组织、组织找不到党员的现象。

这就说明农村党组织原有的组织设置方式与现代社会结构形式不相适应，不利于加强对党员的教育、管理、服务和监督。

农村基层党组织如果不能及时地在工作职责、工作机制、活动方式和组织设置方面进行调整，就会出现农村党建工作游离于经济社会发展、脱离农民群众甚至被边缘化的危险，担负不起农村基层党组织的任务。

（三）农村基层党组织的吸引力下降。

农村基层组织直接与农民群众打交道，直接承担教育、组织和动员农民的责任，其目标应当是围绕巩固党在农村的执政基础来开展活动，在与农民打交道的过程中吸引和凝聚农民，从而凝聚民心这个最大的执政资源，巩固党在农村的执政基础。

但由于农村基层党组织所拥有的政治经济资源有限，自身的建设滞后，同时，党组织开展活动和宣传教育群众的形式和方对农村基层党组织做好群众工作的思考□文／聂喜玲（中共安阳市委党校河南·安阳）公共／财税74。