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中国注册会计师审计准那么1131号——审计工作底稿第一章总那么中国注册会计师审计准那么1131号——审计工作底稿?〔以下简称本准那么〕第一章〔第一条至第六条〕，要紧讲明本准那么的制定目的和适用范围、审计工作底稿的含义、编制目的和使用的文字及对审计工作底稿实施操纵程序的要求。
一、审计工作底稿的含义本准那么第三条明确了审计工作底稿的含义，指出本准那么所称审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计方案、实施的审计程序、猎取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和猎取的资料。
它形成于审计过程，也反映整个审计过程。
二、审计工作底稿的编制目的本准那么第四条规定、注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现以下目的：〔1〕提供充分、适当的记录，作为审计报告的根底；〔2〕提供证据，证实其按照中国注册会计师审计准那么〔以下简称审计准那么〕的规定执行了审计工作。
审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直截了当依据。
1〕在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证实会计师事务所是否按照审计准那么的规定执行了审计工作。
2〕及时编制审计工作底稿有助于提高审计工作的质量，便于在出具审计报告之前，对取得的审计证据和得出的审计结论进行有效复核和评价。
要是时刻拖延过久，注册会计师可能会遗忘某些事项，使得审计工作底稿的记录不能全面地反映注册会计师所执行的审计工作。
一般情况下，在审计工作执行过程中编制的审计工作底稿比事后编制的审计工作底稿更正确。
三、编制审计工作底稿使用的文字本准那么第五条规定，编制审计工作底稿的文字应当使用中文。
少数民族自治地区能够同时使用少数民族文字。
中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所和联系所能够同时使用某种外国文字。
会计师事务所执行涉外业务时能够同时使用某种外国文字。
中国注册会计师执业规范指南第2号----审计工作底稿（试行）1．引言1．1（制定目的与依据）为了规范审计工作底稿的编制、复核、使用及管理，根据《独立审计基本准则》和《独立审计具体准则第6号--审计工作底稿》制定本规范指南（以下简称本指南）。
1．2（性质与适用范围）本指南为注册会计师执行年度会计报表审计业务时，编制、复核、使用及管理审计工作底稿提供指导，注册会计师应当参照执行。
在执行其他审计业务时，可比照本指南的基本要求编制相应的工作底稿。
1．3（与《年度会计报表审计规范指南（试行）》的关系）有关审计过程的规划，审计程序的选择与实施以及审计意见的形成与发表等，本指南不作规范，注册会计师应遵照相关审计准则，并参照《年度会计报表审计规范指南》执行。
1．4（适用对象）本指南中所列示的各种范例均以工业企业为审计对象。
1．5（解释权）本指南由中国注册会计师协会负责解释。
2．一般指南2．1释义本指南中使用的下列术语，除非另有所指，具有以下含义：“审计工作底稿”指注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。
审计工作底稿可以由注册会计师编制形成，也可以由被审计单位或其他第三者提供，经注册会计师审核后形成。
“审计证据”指注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证据。
“审计档案”指注册会计师在规划审计工作，实施审计程序，报告审计意见的过程中形成的记录，并对其进行综合整理、分类归档后形成的档案资料。
2．2审计工作底稿的基本内容2．21注册会计师编制的审计工作底稿应同时包括以下基本内容：（1）被审计单位名称：即会计报表的编报单位。
若会计报表编报单位为某一集团的下属公司，则应同时写明下属公司的名称。
被审计单位名称可写简称。
（2）审计项目名称：即某一会计报表项目名称或某一审计程序及实施对象的名称，如具体审计项目是某一分类会计科目，则应同时写明该分类会计科目。
（3）审计项目时点或期间：指某一资产负债类项目的报告时点或某一损益类项目的报告期间。
会计师事务所审计工作底稿客户名称：会计期间：审计工作底稿目录（一）客户： ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：客户： ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：客户： ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：客户提供相关资料情况表被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：业务约定书甲方：乙方：兹由甲方委托乙方对甲方年年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：一、业务范围及目的乙方接受甲方委托：对甲方按照企业会计准则编制的年月日的资产负债表以及截止年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计；乙方将根据《中国注册会计师审计准则》，通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。
二、甲方的责任与义务（一）甲方的责任1．根据《中华人民共各国会计法》及《企业财务会计报告条例》，甲方及甲方负责人保证会计资料的真实性和完整性。
因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录，这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。
2．按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
（二））甲方的义务：1、及时为乙方的审计提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料。
2、为乙方派出的有关人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始前提供清单。
中国注册会计师审计准则1131号——审计工作底稿第一章总则《中国注册会计师审计准则1131号——审计工作底稿》（以下简称本准则）第一章（第一条至第六条），主要说明本准则的制定目的和适用范围、审计工作底稿的含义、编制目的和使用的文字及对审计工作底稿实施控制程序的要求。
一、审计工作底稿的含义本准则第三条明确了审计工作底稿的含义，指出本准则所称审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。
它形成于审计过程，也反映整个审计过程。
二、审计工作底稿的编制目的本准则第四条规定、注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（2）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执行了审计工作。
审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。
1）在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。
2）及时编制审计工作底稿有助于提高审计工作的质量，便于在出具审计报告之前，对取得的审计证据和得出的审计结论进行有效复核和评价。
如果时间拖延过久，注册会计师可能会遗忘某些事项，使得审计工作底稿的记录不能全面地反映注册会计师所执行的审计工作。
一般情况下，在审计工作执行过程中编制的审计工作底稿比事后编制的审计工作底稿更准确。
三、编制审计工作底稿使用的文字本准则第五条规定，编制审计工作底稿的文字应当使用中文。
少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。
中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所和联系所可以同时使用某种外国文字。
会计师事务所执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字。
四、审计工作底稿的编制程序本准则第六条规定，会计师事务所应当按照《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》的规定，对审计工作底稿实施适当的控制程序，以满足下列要求：（l）安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；（2）保证审计工作底稿的完整性；（3）便于对审计工作底稿的使用和检索；（4）按照规定的期限保存审计工作底稿。
中注协审计报告模板（单位名称）（注册地址）（联系电话）股票代码：（代码）证券简称：（简称）证券交易所公告编号：（编号）经过审计，本人担任（单位名称）于（审计期间）的独立审计师进行了审计，本报告代表本人对（单位名称）以及其附属机构（“公司”）的审计意见。
本次审计的目的是评估和表达对公司财务报表的统计表述是否真实、准确和完整。
一、审计的责任公司董事会是管理公司的唯一机构。
公司的财务报表包括资产负债表、经营利润表、现金流量表和所有附注，由公司管理层编制。
本人的责任是根据中国注会质量控制标准确定的与审计有关的道德要求和职业准则，独立地对公司财务报表进行审计，以保证该报表的统计表述真实、准确和完整。
同时，本人需要根据应用的审计准则对公司审计所需证据的获取程度进行有限的风险评估，并根据该评估设定审计所需程序。
二、审计程序的执行本次审计根据应用的审计准则，对财务报表中重要账目和风险区域进行了审计，并获得了必要的审计证据，以证明公司财务报表的统计表述是否真实、准确和完整。
本次审计所获证据的详细说明列在本报告中，包括但不限于以下方面：1.公司内部控制的认证、评估和建议；2.检查和核实资产、负债和权益的存在、价值、所有权和操作；3.评估且按比例取样的公司内部的相关记录、凭证和其他相关文件；4.检查财务资料的分析和相关报表的制作；5.与公司的管理层和董事会、内部审计人员的沟通；6.对符合所应用的审计准则的其他审计程序的执行。
三、审计发现和意见经过审计，本人对公司的财务报表发现了以下问题和风险：（一）确信性问题。
1.针对公司2019年年度财务报告，分析得出发现在公司年报的财务报表中，xxx账目的准确性存在问题，准确性的问题来自于xxx，这会影响到公司的负责报表。
2.在该阶段的本审计中我们的检查工作未发现一个普遍的负责问题，不过，如果将来那潜在的问题成为显著性的错误或欺诈性骗局，那么我们的意见将会改变。
（二）财务报表问题。
会计师事务所审计工作底稿客户名称：会计期间：审计工作底稿目录（一）客户：ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：审计工作底稿目录（二）客户：ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：审计工作底稿目录（三）客户：ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：客户提供相关资料情况表审计程序完成情况表（一）被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：审计程序完成情况表（二）被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：审计程序完成情况表（三）被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：业务约定书甲方：乙方：兹由甲方委托乙方对甲方年年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：一、业务围及目的乙方接受甲方委托：对甲方按照企业会计准则编制的年月日的资产负债表以及截止年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计；乙方将根据《中国注册会计师审计准则》，通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。
二、甲方的责任与义务（一）甲方的责任1．根据《中华人民共各国会计法》及《企业财务会计报告条例》，甲方及甲方负责人保证会计资料的真实性和完整性。
因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录，这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。
2．按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
（二））甲方的义务：1、及时为乙方的审计提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料。
众所周知，新审计准则的特点就是要求注册会计师在审计过程中全⾯贯彻风险导向审计理念，但如果会计师事务所要把风险导向审计理念切实应⽤到审计实务中去，就要重塑审计流程，建⽴⼀套适应风险导向审计要求的新的⼯作底稿模式。
因此，在新准则及其指南出台后，⼴⼤注册会计师对中注协出台新准则下的⼯作底稿编制指南是翘⾸以待。
现在这本指南终于盼到了，⼀些注册会计师似乎⼜有了这样的感觉，好像有了这本指南，就有了实施审计⼯作可供模拟和参考的样板，从⽽使得对新审计准则⼀下⼦就从感性认识上升到理性认识。
因为这在⽼审计准则下，只要有了⼯作底稿样板，即使没有学过审计准则的⼈，经过简单的培训，就可以依样画葫芦实施审计⼯作。
但是，新准则下的⼯作底稿并⾮如此，问题也远不是这么简单。
笔者主要从四个⽅⾯分析如下： ⼀是这本⼯作底稿是针对上市公司的审计特点和审计要求设计的。
众所周知，对上市公司审计的要求不仅很⾼，⽽且与对⾮上市公司审计的要求、重点不同，与⼴⼤注册会计师所⾯对的中⼩企业的审计要求和审计特点有很⼤区别，这不仅体现在被审计对象内在的经营规模和内部控制，⽽且还表现在外在的法律法规和经营环境等多⽅⾯。
因此，注册会计师究竟应该如何将这本底稿编制指南规范和灵活运⽤到对⾮上市公司（包括对众多中⼩企业）的审计中去，这不是依样画葫芦照搬照抄就可以解决的问题，这是⼀个庞⼤⽽复杂的课题，这个课题中注协⾄今仍在研究，还没有答案。
⼆是尽管这本⼯作底稿编制指南是新审计准则的细化、深化和具体化，为注册会计师如何理解和运⽤新准则提供了可操作的指导意见，体现了审计准则及其指南的基本要求和核⼼审计程序，但实际上，这本指南不仅没有涵盖审计准则及其指南的全部内容和要求，⽽且这本指南仍很原则，仅是给注册会计师提供了⼀个可供选择使⽤的审计⼯作底稿通⽤模板，与审计⼯作底稿的实务案例讲解仍有区别，与审计实务中具体操作的⼯作底稿更有很⼤距离。
因此，今后在审计实务中究竟应该如何运⽤，如何针对每⼀个被审计的具体情况实施审计程序，还需要注册会计师在全⾯理解这本指南的基础上充分发挥⾃⼰的职业判断，通过反复实践去逐步领会和掌握其深刻含意和内在规律。
